綠色稅收背景下施工企業納稅籌劃要點

新時期，我國城鎮化建設不斷深化，市場經濟體系日益完善，但也帶來了較為嚴重的生態環境問題，違背了可持續發展的規律與初衷。對此，我國先后出臺了一系列的法律法規，希望將環境破壞的外部成本有效轉化為內生成本，倒逼相關企業綠色轉型，積極尋求經濟建設和環境保護的平衡機制，其中，綠色稅收就是重要的規制手段。例如，2018年我國出臺《環境保護稅法》，首次出現綠色稅種，開創了環境保護法律建設的先河。2020年，我國再次施行《資源稅法》，由此形成相對完善的綠色稅收制度。在這一背景下，重污染企業將面臨較大的綠色稅收成本，其中就包括施工企業如何在合法合規的前提下，通過有效的納稅籌劃降低綠色稅收負擔，幫助企業創造更多的利潤點，無疑也成為施工企業內部財務管理與內控治理的關鍵。

一、綠色稅收及應用價值

狹義上來講，綠色稅收就是專門針對環境保護的稅種，或者說是專門針對存在環境污染行為的企業所征收的稅種。如曾經的耕地占用稅、城鎮土地使用稅，以及現行的環保稅法、資源稅法等。廣義上來講，綠色稅收就是在上述概念范疇上，加人國家為改善生態環境，提高資源利用效率，實現人與自然和諧共生所出臺的一系列相關稅收政策。綠色稅收具有正向和負向激勵的作用，既可以對存在環境污染行為的企業進行處罰約束，又可以對進行綠色轉型和低碳建設的企業予以優惠獎勵。

《綠色產業鼓勵政策》明確指出，施工企業通過綠色建筑和節能環保的項目建設，能夠享受相應的稅收優惠政策。如參與建設的工程項目符合綠色認證標準，那么就能夠享有增值稅減免優惠，以及所得稅抵扣優惠等。另外，企業參與的綠色建筑項目還會獲得政策支持、社會支持，在獲得經濟效益的同時，也將創造更多社會效益和環境效益，是施工企業實現可持續發展的重要路徑。因此，施工企業綠色稅收的籌劃工作，具有非常重要的應用價值。

一方面，有利于拓寬效益空間。在傳統納稅籌劃中，企業更多關注的是節稅值，所能夠減少的稅額越多越好，但這很容易觸碰法律底線，使得偷漏稅風險加大。而綠色稅收下的納稅籌劃需要考量綜合效益，除了關注節稅值外，還要關注投資金額、經營收益等。就是需要籌劃人員從整體層面進行操作，要保證籌劃結果既有短期效益又有長遠效果，有利于持續效益空間的拓寬延展。

另一方面，有利于提升核心競爭力。施工企業在綠色稅收的具體籌劃中，必須注重經濟效益與非經濟效益的平衡，就是要綜合考量經濟效益、環境效益和社會效益。

如果籌劃方案既能夠降低稅額，又能夠贏得國家支持和社會認可，必然會有效提高企業信譽水平，幫助企業培育提升核心競爭力。特別是在復雜的國內外市場環境下，通過綠色稅收有效籌劃提高競爭力，是施工企業十分不錯的路徑選擇。

二、綠色稅收背景下施工企業納稅籌劃存在的問題

1.組織架構與目標設置不合理施工企業稅收籌劃工作基本依托集團總部為主、集團財務部門為輔的組織架構，但這種架構普遍存在權責不明、職權沖突、考核缺位、獎勵不足等問題，無法有效調動相關人員參與積極性，甚至會產生懈怠心理、抵觸情緒，最終使得綠色稅收納稅籌劃工作流于形式。另外，許多施工企業沒有設立專門的籌劃小組或部門，許多工作都是財務人員兼辦，無法保證納稅籌劃的專業性和有效性，甚至存在較大的人為操作風險。因為財務人員缺乏對施工企業業務流程、經營模式的深入了解，使得納稅籌劃與企業實際相脫節，目標設置不合理，最終無法形成有效的目標促進與戰略支持。

2.稅務制度建設及應用滯后在我國經濟社會高質量轉型發展的關鍵階段，施工企業面臨著前所未有的現實挑戰，內外部環境發生了根本改變，這就對納稅籌劃工作帶來了較大影響，要求對納稅籌劃制度進行革新，并調整綠色稅收納稅籌劃重點及應用場景。但顯然，許多施工企業在稅務制度調整上存在明顯滯后，傳統籌劃方案已經無法滿足綠色稅收制度要求。另外，許多施工企業納稅籌劃監督工作基本處于缺位狀態，就是無法對納稅籌劃工作及相關主體進行專門考核，很難掌握籌劃活動有效與否，尤其是無法對納稅籌劃主體形成正向、負向激勵和約束，導致他們缺乏足夠責任意識和緊迫感，最終導致許多工作流于形式。此外，盡管一些施工企業構建了相應的考核機制，但忽略了考核結果的反饋與應用，無法依據考核結果對納稅籌劃進行優化調整，嚴重制約了其后續改進提升。

3.納稅籌劃策略選擇不合理納稅籌劃工作是一個系統工程，對籌劃策略的選擇有著較高要求，因為其可以通過控制收人的方法來達成既定籌劃目標，所以在賬戶設置、結算方式、收款方式、發票時間等選擇上都會對籌劃效果產生影響。但目前許多施工企業在籌劃策略選擇上不夠系統、合理，如確認收入的節點不準確就容易導致直接收款時間推遲，最終對工程建設進度及后續應用產生負面影響。尤其是綠色稅收籌劃上，對相關項目的界定要求更為嚴格，這就要求相關人員必須做好策略選擇，以保證籌劃精準有效。

三、綠色稅收背景下施工企業納稅籌劃的要點

1.明確整體方案思路施工企業在綠色稅收籌劃工作中，一定要做好組織結構的優化建設工作，要圍繞業務性質、政策內容、籌劃目標等，進行全面精準的成本分析和收益測算，然后在考慮多方因素的基礎上，合理制定契合企業戰略訴求的籌劃方案，明確總體籌劃思路。一方面，就增值稅籌劃思路來講，一是要減少銷項收入，合理控制結算時間，選擇最佳的收入確認時間，有效減少當期銷項收人，但一定要避免通過刻意隱瞞等非法方式達成上述目標。或通過簡易計稅方法減少收入，但這就需要對后續抵扣問題進行綜合考量。二是要增加進項稅額，就是通過供應商關系管理及其他方式有效增加進項稅額，但避免通過非法購進發票方式來達成；另一方面，就企業所得稅籌劃思路來講，一是要加大扣除金額，保證支出項符合稅收優惠條件，并加大所得稅計算時的可扣除金額，借此實現降低整體稅額的效果。二是要努力爭取更優稅率，就是要通過綠色建筑、綠色轉型等達到更多優惠稅率條件，通過小微企業或高新技術企業等渠道實現更多所得稅減免。

2.完善內控體系施工企業要加強內控體系優化建設，并完善監督管理機制，增強綠色稅收籌劃規范性、有效性。

首先，施工企業要加強內部監督機制的優化革新，為納稅籌劃工作的規范適時提供可靠依據，保證稅務籌劃實施主體的責權全面踐行，以及具體管理工作的精準落地。

其次，加強納稅籌劃流程的梳理優化，增強流程規范性與合理性，避免出現監督缺位、流程冗余等問題，保證稅務籌劃各環節的規范實施，在提高流程效率的基礎上，有效規避流程風險。

再次，成立稅務籌劃監督部門，對籌劃各項工作加以監督，不過此項工作開展環節，若想獲得良好的開展效果，稅務籌劃監督部門應具有較強的獨立性，防止由于其他部門的不良影響，使其受到干擾，影響到實際監督效果。使稅務籌劃更加透明的同時，促進稅務籌劃與管理的高效落實。

最后，還要注重風險管控體系的完善。作為企業，一方面必須加強對宏觀經濟的分析與研究，特別是綠色經濟的研判，積極推進供給側結構性改革的實現，讓企業內部快速轉型升級，也加大經營輻射的延展效應；執行戰略規劃的過程中，還要對企業所面臨的外部環境進行動態觀察和分析，及時優化和升級企業的戰略；通過內部資源整合、外部兼容并購等方式，不斷擴大企業的運營管理規模以及發展實力，提高應對各類風險的本領和水平；提升企業本身對外部經濟環境變化的預測和感知能力，評估企業自身的抗風險實力，及時識別企業風險管理的薄弱環節，對其加強鞏固；通過加強區域協同，充分發揮資源整合的作用和優勢，降低企業所面臨的宏觀經濟風險。另一方面，對納稅籌劃風險理論開展深人研究，根據研究的理論基礎和企業經營管理的實際狀況，圍繞行業背景以及發展趨勢，判斷企業發展能夠對納稅籌劃工作有序開展產生幫助的方面。在日常開展工作的過程中，企業需要通過持續性的風險監測評估和相對應的策略，優化風險管理與控制方案；在堅持理論聯系實際、彼此結合的基礎上，從實踐經驗著手，為企業量身定制納稅籌劃的具體措施，提升企業的行業競爭力、對抗風險能力，增強企業的整體活力。

3.合理選擇納稅籌劃策略工程建設施工企業有必要結合自身的實際狀況、國家頒布的法律法規以及現行的各方面政策，合理確定適合企業的納稅籌劃方案。倘若企業本身的規模不大，實際能夠承接的項目規模也會很有限，此時就可以爭取減免稅收、優惠稅率等方式，來達到納稅籌劃的目的，既減少和降低企業所承載的稅負，也可以將節約的資金用于支持項目建設。

與此同時，對于一些規模較小的建設施工企業而言，在進行納稅籌劃方案的選擇時，可以選擇增值稅小規模納稅人的操作方法，減少和控制企業的稅負；倘若企業的規模較大，收人較為穩定、盈利水平較高，就需要提前進行納稅的減免申請，避免來到納稅高峰，給自身造成集中稅負的壓力。另外，因為所選擇的稅收結算方式會影響納稅籌劃工作的開展，企業完全可以與供應商和合作方進行溝通，將合作穩定、長期進行的項目作為對象，采取低稅負的結算方式，比如分包價進行支付、開具增值稅發票等，進而達到節約和控制資金的目的。