數字經濟背景下區塊鏈技術在管理會計中的應用探究

基金項目：校級一般項目“基于區塊鏈技術的上市公司財務舞弊治理研究”（XSK2024B01）

一、引言

近年來，數字技術得到了快速發展，并深刻嵌入經濟活動中，孕育了數字經濟這一經濟新形態。根據國家統計局發布的數據，2022年我國數字經濟規模突破50萬億元，占GDP的比重提升至 40% 以上。管理會計是現代會計的重要分支，由傳統會計系統分離出來，與財務會計并列，以企業經營管理乃至戰略發展為導向。簡言之，管理會計即服務于管理的會計。財政部2021年11月發布的《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》從內、外兩個維度對會計職能提出新的要求，強調發揮會計在提升微觀主體管理能力、服務宏觀經濟與經濟治理中的作用，為管理會計的發展指明了方向。數字技術與產業經濟的深度融合是新經濟時代的主要特征，相應的，加強數字技術的應用也成為管理會計發展的必由之路。區塊鏈技術作為數字技術的一種，在管理會計中有著巨大的應用空間，不僅可以提升管理會計的透明度，增強管理會計的合規性，還能有效降低管理會計的成本。因此，要從數字經濟背景出發，多維度加強區塊鏈技術在管理會計中的應用，更好地發揮管理會計服務組織管理的職能。

區塊鏈（英文名：Blockchain或Blockchain）是一種塊鏈式存儲、不可篡改、安全可信的去中心化分布式賬本，它結合了分布式存儲、點對點傳輸、共識機制、密碼學等技術，通過不斷增長的數據塊鏈（Blocks）記錄交易和信息，確保數據的安全和透明性。區塊鏈起源于比特幣（Bitcoin），最初由中本聰（SatoshiNakamoto）在2008年提出，作為比特幣的底層技術。早期區塊鏈技術主要用于加密貨幣，屬于區塊鏈1.0階段，隨著時代的不斷發展，區塊鏈技術的應用范圍不斷拓展，逐漸演變為2.0階段、3.0階段。根據BODKHEU等的觀點，當前的區塊鏈技術正向基于工業的區塊鏈4.0階段發展。

二、數字經濟背景下區塊鏈技術在管理會計中的具體應用

1.區塊鏈技術在價值鏈管理中的應用作為市場經濟下的主體，創造價值、獲取利潤是企業的中心任務。企業在生產經營活動中創造價值的動態過程，即價值鏈。價值鏈理論由波特（MichaelE.Porter）提出，是指企業價值創造過程中多種活動相互作用的過程。價值鏈包括內部價值鏈、外部價值鏈兩大部分。內部價值鏈由企業內部基本要素構成，包括企業基礎設施、人力資源管理、技術開發、采購等基本要素以及內部后勤、生產經營、外部后勤、市場銷售、服務等輔助要素。外部價值鏈由企業外部利益相關者構成，包括供應商、分銷商、消費者等基本要素以及政府、社區、資源環境、債權人等輔助要素。價值鏈理論以價值創造為核心，明確了企業經營管理的基本任務，因此，加強價值鏈管理就成為當前管理會計的重點內容。

區塊鏈技術在價值鏈管理中有著重要的應用價值，從內部價值鏈的角度而言，內部價值鏈是價值鏈在企業經營活動各層面、各環節上的細化與分解，主要用于呈現企業內部各職能部門、流程在價值創造中的定位與作用。區塊鏈技術在內部價值鏈中的應用，能夠促進各部門信息交流與資源共享，加速內部價值鏈流轉。從外部價值鏈的角度而言，外部價值鏈將價值創造的主體從企業拓展到外部利益相關者，區塊鏈技術在外部價值鏈中的應用，能夠依托去中心化的優勢，幫助企業構建扁平化的價值鏈管理平臺，助力企業資源整合和優化配置。

2.區塊鏈技術在成本管理中的應用

在市場競爭日趨激烈的今天，成本管理對企業的重要性日益凸顯。高質量的成本管理，不僅是企業內部治理的客觀需要，還是提升企業核心競爭力的內在要求。因此，助力成本管理，就成為當前企業管理會計的重要職責。區塊鏈技術在成本管理中有巨大的應用空間，一方面，區塊鏈技術能夠將交易的全流程準確記錄下來，為企業開展針對性的降本措施提供依據。另一方面，區塊鏈技術不可篡改的特性，也為企業信息溯源提供了便利，有效減少了企業成本管理所需的復雜結轉，提高了成本管理的效率。作業成本法、目標成本法以及標準成本法是企業成本管理的三大主流工具，有著各自的優勢和適用范圍，區塊鏈技術則能與三大成本管理方法緊密融合起來。

以作業成本法為例，區塊鏈技術具有去中心化、開放性、自治性、數字加密等優勢，其與作業成本法的結合，能夠極大地提高成本分配、歸集的準確性和可靠性。基于區塊鏈技術的作業成本管理，使得成本中心成為區塊鏈上的區塊，財務人員僅需將產品流轉中消耗情況記錄于區塊中，便能自動化生成成本區塊鏈。如此，每個區塊均能全面、準確地反映作業中心的資源消耗情況。管理層也能通過智能合約獲取成本信息，并根據成本信息，確定經營管理策略、制訂生產計劃。

3.區塊鏈技術在全面預算管理中的應用

隨著管理會計的不斷發展與廣泛應用，企業預算管理發生了深刻的變化，逐漸從傳統的預算管理演變為全面預算管理。與傳統預算管理相比，全面預算管理的范圍大幅擴大，不僅關注于特定范圍內的支出和收入，也涵蓋了整個組織的各個部門和活動，不僅關注財務目標，也關注戰略目標和績效管理。加強全面預算管理是當前企業管理會計的重要職責，而區塊鏈技術的應用，則在推進全面預算管理中發揮著獨特的作用。

從預算編制的角度而言，全面預算管理需要根據企業的戰略目標和經營計劃，制定全面的預算計劃，具體內容包括預算指標、預算周期、預算分配等項目的確定，并要保證預算的合理性、可行性。區塊鏈技術的應用，能夠打破預算編制中的信息壁壘，消除預算編制中的信息孤島，從而提高預算編制的科學性。

從預算執行的角度而言，全面預算管理要求對預算的執行進行有效的監控和控制，具體內容包括預算的分配、支出的控制、收入的核對等。預算執行要和預算編制相符，并根據實際情況進行調整、優化。區塊鏈技術的應用，不僅可以借助區塊鏈的共識機制，增強各部門間的信任，也能確保收支及交易信息的透明性。

從預算考核的角度而言，信息不對稱是預算考核中的難點，也是導致預算考核結果失真的主要因素。區塊鏈技術的應用能夠通過共識機制避免信息不對稱導致的考核偏差。

4.區塊鏈技術在內部控制中的應用

內部控制是企業加強內部治理、提高經營活動合規性的內在要求，而推進內部控制，構建完善的內控體系，則是管理會計的重要職責。內部控制由內控環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內控監督五大部分構成。區塊鏈技術在內部控制，特別是風險評估、信息與溝通中具有重要的應用價值，是推進內部控制、優化管理會計的有效載體。

從風險評估的角度而言，1986年，德國社會學家貝克提出風險社會的概念，認為后工業時代的社會，是以風險為本質特征的社會。企業經營發展中面臨著多重風險，例如，內部的經營合規性風險、財務風險、人力資源流失風險等；外部的市場風險、政策風險、自然風險等。風險評估是內部控制的重要一環。區塊鏈技術以去中心化為核心，通過分布式賬簿，將交易過程劃分為若干個節點。節點的存在，使任何形式的交易均會留下痕跡，這不僅能夠保證相關信息的真實有效，也能降低企業的經營風險。

從信息與溝通的角度而言，當前，不少企業面臨著信息不暢的問題，而科層制架構以及數據壁壘的存在，則是導致信息不暢的重要因素。區塊鏈技術的應用，使工作人員能夠依托零信任和分布式網絡完成財務工作，既推動了財務工作的扁平化發展，加速了信息傳播與共享，也為財務內部控制的革新創造了條件。

5.區塊鏈技術在業績評價中的應用

業績評價是企業經營管理的重要方面，科學的業績評價機制，不僅可以準確、全面反饋企業的經營表現，也能幫助企業分析、診斷經營管理中的問題，幫助企業持續改進經營模式。當前，企業業績評價的情況并不樂觀，面臨不少問題，最為典型的評價指標僅局限于財務指標，缺乏對非財務指標的關注。

區塊鏈技術在業績評價的革新以及業績評價體系的完善中具有獨特的作用。加強非財務指標的運用，是當前企業業績評價的重點。非財務指標包括非財務信息、無形資產兩大類，前者不和企業財務或者經營直接掛鉤，卻能從其他角度反映企業的發展情況；后者是相對于有形資產的概念，涵蓋企業文化、客戶忠誠度、員工凝聚力、品牌價值等。區塊鏈技術不僅可以為業績評價提供直接的財務指標，也能將非財務指標納入業績評價指標體系中，為業績評價提供多維度的指標依據。EVA值是當前業績評價的重要指標，其將資金成本納人考慮范疇，能夠更為真實地反映企業的價值創造能力。

6.區塊鏈技術在管理會計報告中的應用

管理會計報告作為管理會計信息交匯點，在管理會計核心職能的實現中發揮著基礎性、關鍵性作用。區塊鏈技術的應用，能夠從三個方面推動管理會計報告的發展。

一是重塑管理會計報告的生成方式。區塊鏈技術的應用使得管理會計數據的采集、傳遞、處理等發生了深刻的變化。業務區塊鏈、數據區塊鏈、戰略區塊鏈的管理會計報告生成，均遵循數據采集、數據清洗、數據分析、數據挖掘的流程，并經由智能合約，生成業務層管理會計報告、經營層管理會計報告、戰略層管理會計報告。

二是構建基于區塊鏈技術的管理會計報告結構。管理會計報告涵蓋業務管理會計報告、經營管理會計報告、戰略管理會計報告三個層次。業務管理會計報告位于管理會計報告層次的底層，服務于企業業務活動的開展；經營管理會計報告位于管理會計報告層次的中層，服務于企業的經營管理活動，如財務管理、人力資源管理等；戰略管理會計報告位于管理會計報告結構的頂層，服務于企業的戰略發展。區塊鏈技術嵌入管理會計報告結構，能夠通過業務區塊鏈、數據區塊鏈、戰略區塊鏈的構建，優化管理會計報告結構，使低層級信息能夠沿著管理會計報告層級向上匯總，助力企業內部管理。

三是優化管理會計報告的呈現。區塊鏈技術的應用，能夠協同發揮大數據技術，特別是大數據可視化在管理會計報告呈現中的作用，為管理會計報告服務企業決策與發展提供參照。

三、數字經濟背景下區塊鏈技術在管理會計中的應用章

1.轉變會計理念

理念更新是新經濟背景下區塊鏈技術在管理會計中應用的先決條件。對此，應從以下兩個方面轉變理念：一是深化對管理會計的認知。管理會計以服務于企業管理為宗旨，企業管理有著豐富的內涵，并且隨著時代的不斷發展，企業管理的內容也在增加。數字經濟背景下，應從企業管理的角度出發，深刻把握管理會計的作用，使管理會計成為企業價值鏈管理、成本管理、風險管理、績效管理等的載體。二是注重管理會計的數字化轉型。當前，數字化轉型已成為企業戰略發展的必由之路，應將管理會計的數字化轉型作為企業整體數字化轉型的著力點，并將區塊鏈技術作為管理會計數字化轉型的重點技術。

2.注重技術創新

數字技術是新經濟背景下的關鍵技術。以大數據技術等為代表的新型數字技術，在管理會計中有著廣闊的應用空間，并與區塊鏈技術呈現很強的協同性。對此，企業要堅持創新驅動，加強新型數字技術在管理會計中的應用。例如，利用好大數據技術，發揮大數據技術在海量數據采集中的優勢，將管理會計所需的數據，如結構化數據、半結構化數據、非結構化數據全部采集起來，并在數據清洗的基礎上，利用關聯分析、聚類分析等工具，充分挖掘數據價值。同時，借助大數據可視化，以直觀的形式，呈現數據分析結果，又如，利用好人工智能技術。加強人工智能模型的研發，依托人工智能，提高管理會計的自動化、智能化水平，將財務人員從繁復的基礎性工作中解放出來，使財務人員能夠從事更有價值的創造性工作。

3.實施人才戰略

區塊鏈技術在管理會計中的應用，既為企業管理會計的創新性開展以及管理會計職能的實現提供了技術層面的支持，也對從業人員的專業能力與綜合素質提出了更高的要求。對此，企業要將人才作為區塊鏈技術在管理會計應用中的根本保障，進一步完善人才引入政策，以優渥的條件、良好的工作環境、長遠的發展前景來吸引人才，同時，也要重視引入人才的評價工作，從人才引入的全過程出發，構建覆蓋人才引入前、引入中以及引入后三個階段的評價機制。同時，遴選并構建人才素質模型，將區塊鏈與會計專業知識相融合，構建會計人員崗位素質模型，并根據崗位素質模型開發集成化的培訓方案。

四、結語

管理會計以助力企業管理為目標，在企業的經營發展中發揮著重要的作用。區塊鏈技術的發展，為企業管理會計的開展提供了新的技術條件，對此，要從管理會計的職責出發，圍繞價值鏈管理、成本管理、全面預算管理、內部控制、業績評價以及管理會計報告等方面加強區塊鏈技術的應用，并做好區塊鏈技術應用的保障工作。

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作者簡介：陳玉霜（1996.12—），女，安徽合肥人，助教，研究方向：財務管理。