數字經濟時代稅收征管面臨的挑戰與應對策略

信虛擬性、跨界性、平臺性等的影響，面臨著課稅主體復雜、稅收管轄權界定難、應稅信息監管難、稅收征管技術落后等挑戰。

如何在復雜多變的環境中構建適合數字經濟時代的稅收征管體系，成為當前政府和稅務部門亟待解決的問題。因此，需深入研究稅收征管面臨的挑戰，并提出切實可行的應對策略，構建更加完善的稅收征管體系。

一、數字經濟的特征

首先是跨界性。數字技術的發展讓線上經營活動不再局限于地域和行業的邊界，逐步形成全球互聯互通、不同業態相互融合的發展態勢，朝著多元化經營方向發展。其次是虛擬性。數字經濟中的產品和服務主要是以網絡和信息技術為依托，通過線上交易平臺為用戶提供各類產品與服務。最后是平臺性。數字經濟多依托于平臺型商業模式，能夠將不同的資源、參與者高效地連接在一起，實現資源的有效整合。比如，電商平臺可對眾多商家和消費者進行有效整合，實現商品的高效流通。

二、數字經濟時代的稅收征管挑戰

（一）課稅主體復雜化

在數字經濟快速發展的大背景下，線上交易活動越來越頻繁。當電商經營者與消費者交易時，其交易活動的主體呈現出多元化、分散化的特征，不僅有商品與服務的供應方與需求方，還有網絡交易平臺與第三方支付平臺，使納稅人主體的準確確認與有效監管面臨較大挑戰。以當前電商直播行業為例，其交易活動涉及的課稅主體有經營者、消費者、直播平臺以及支付平臺，四方均負有相應的納稅義務，但因網絡交易存在虛擬性，諸多電商經營者并未進行個體工商戶登記，無法對其身份進行有效識別與監管，導致稅務機關在工作開展中面臨較大困難。另外，當前稅收管理模式多是以票控稅，但因網絡信息隱匿化特性與消費者發票索要意識不強，導致此種監管模式無法發揮真正的價值。

（二）稅收管轄權難界定

數字經濟的發展讓傳統的稅收管轄權原則受到一定挑戰。從傳統的居民稅收管轄權來看，主要是以納稅人居民身份為標準進行稅收管轄權的判斷。但當前的交易活動具有虛擬性和隱匿性特征，不受地域的限制，也無法對數字企業的居民身份進行有效確定，傳統的物理常設機構難以滿足線上交易的各類需求，讓價值創造與歸屬的界定變得復雜，使得稅基規模的確定也面對重重困難。比如，跨境電商交易中的商品或服務提供者和消費者通常會位于不同國家或地區，其交易過程主要通過電子平臺完成，不再完全依賴于實體場所，無法對交易發生地進行明確，導致稅務機關無法準確掌握應稅行為的發生地和交易內容。

（三）應稅信息監管難度大

數字經濟的虛擬性、跨地域性、交易方式多樣性讓應稅信息的獲取、核實和監管變得異常困難。線上交易通常借助電子平臺進行交易，其記錄以電子數據為主，并且會分散在不同平臺和系統當中，導致稅務部門無法直接獲取交易數據，容易對數據的真實性、完整性產生影響。同時，數字經濟中的交易經常缺乏紙質憑證和合同，稅務部門無法對交易的真實性和合法性進行核實，交易雙方容易以虛構交易、隱瞞收入等方式逃避稅收監管，對應稅信息的掌握產生負面影響。另外，數字經濟打破了交易雙方的地域限制，可以來自不同的國家與地區，讓稅收管轄權的劃分變得更加復雜和困難，給稅收監管帶來一定挑戰。

（四）稅收征管技術落后

數字經濟的迅猛發展讓稅收征管技術面臨較大挑戰，傳統的人工審核、紙質申報等方式已經無法滿足當下的工作需求，容易影響到稅收征管的效果。面對此種環境，強大的數據分析和處理能力是應對交易量龐大且交易速度極快的現狀的關鍵，但當前的稅務機關信息化建設還具有很大提升空間，整體處于智能化水平較低的狀態，未能對天數據、人工智能、區塊鏈等先進技術進行有效應用，導致稅收征管呈現出諸多問題。

三、數字經濟時代的稅收征管對策

（一）推進數字化稅務制度改革

首先，完善稅務登記制度。對稅收征管法中的納稅登記章節進行修改與補充，以此解決數字經濟引發的稅務登記主體缺失等問題。對于各大網絡平臺開展經濟活動的納稅人來說，可在首次注冊時使用個人身份證號作為納稅人識別號，并對與經濟活動相關的所有信息進行在線提交，通過平臺統一完成稅務登記。同時，在對稅務登記主體進行完善的過程中，需將修訂后的稅收征管法與電子商務法的登記豁免銜接在一起，對“家庭手工業產品”“便民勞務活動”“零星小額交易活動”的具體范圍作出明確規定。其次，準確識別課稅對象。為對課稅對象識別困難的問題進行有效解決，需準確分辨出哪些主體需要依法履行納稅義務，并對其適用的稅率進行明確，讓稅收規則保持清晰明確。比如，將電子圖書、在線音樂等數字化產品歸為文化產品，適用于文化產業稅收政策。對云服務等數字服務進行細分，如基礎設施即服務（IaaS）、平臺即服務（PaaS）、軟件即服務（SaaS）等，并對其適用的稅率進行明確。對于共享經濟、零工經濟等新興商業模式，需制定專門的稅收政策，明確其收入性質和納稅義務，讓稅收征管的準確性得到強化。最后，強化國際合作。數字經濟時代跨境交易較多，使國內立法與國際規則的協調統一成為稅收征管的重要內容。一方面，我國應在國際談判中充分發揮自身的影響力，將國家利益與產業發展戰略作為依據，提出適合我國國情的發展建議，積極參與到相關談判當中，爭取到更多的規則制定話語權，讓國際稅收規則的公平性和合理性得到進一步提升。另一方面，我國要關注國內稅收立法與國際稅收條約的協同性，做好國際稅收規則的最新動態和發展趨勢的深入了解，以此為據修訂并完善國內稅收法律法規，形成一致性國際征稅規則，減少數字經濟帶來的稅基侵蝕和利潤轉移風險，讓我國的稅收主權與財政收入穩定性得到一定保障。

（二）明確稅收管轄權判定規則

首先，合理劃分稅收征管區域。以業務開展地、資源提供者所在地為標準開展稅務征收活動，讓稅收與經濟活動實質保持匹配，將稅收公平原則充分體現出來，最大程度地降低不同地區之間的稅收差異。同時，將業務開展地和資源提供地產生的經營活動稅收納入當地的財政收入，對當地的社會治理產生促進作用，推動區域經濟快速發展。其次，引入新的稅收管轄權連接點。用戶所在地能將數字經濟活動中消費市場的位置充分反映出來，數據產生地能將數字經濟價值創造表現出來，利于精準確定數字經濟活動中的稅收管轄權。讓稅收征管的科學性、合理性得到有效提升。將用戶所在地、數據產生地等納入考量范圍，可更精準地確定數字經濟活動中的稅收管轄權。最后，引入“虛擬常設機構”。通過制定全新的聯結度規則構建所得來源地的判定標準，使其更好地適應數字經濟的發展特點。同時，要將托管數字交易網站的服務器看作虛擬空間中的常設機構，將其作為確定經營所得來源地的重要依據。在對“虛擬常設機構”進行確定時，需對用戶參與程度、交易規模以及數字化水平等因素進行綜合考量，通過量化分析，強化“虛擬常設機構”的認定客觀性和可操作性。

（三）加強稅收征管技術創新

首先，加大科技投入力度。稅務機關要積極引進大數據、人工智能、區塊鏈等技術，讓稅收征管的數字化水平得到有效提升。比如，大數據技術可對海量涉稅數據展開深度挖掘與分析，揭示其背后隱藏的經濟活動和稅收風險，進而提供精準監管和個性化服務。人工智能技術可實現稅務申報的智能化審核，對潛在風險進行自動識別，提高風險識別的準確性與效率。同時，可對自然語言處理技術進行應用，做好納稅服務的優化，提供智能化的咨詢與解答。區塊鏈技術具有不可篡改、安全可信等特點，可借助該技術構建電子發票系統，實現對發票開具、流轉、查驗等環節的有效監管，促進發票管理效率與質量提升，從源頭上減少虛開發票等違法行為。其次，提升稅務人員信息化能力。稅務機關需組織稅務人員定期參與信息化培訓，包括大數據、人工智能、區塊鏈等前沿技術相關內容，對其現代信息技術的運用能力進行有效提升，推動稅收征管的智能化發展。同時，構建完善的技能考核與激勵機制，鼓勵稅務人員積極學習和應用新技術，并對信息化建設中具有突出表現的個人和團隊給予一定表彰和獎勵，讓稅務人員的創新活力和工作熱情得到有效激發。最后，優化稅收征管流程。天數據、人工智能等技術憑借獨特的優勢，為稅收征管領域提供了堅實且強大的工具支持。可通過搭建智能化的稅收征管系統，實現稅務數據的自動化采集、深度剖析以及精準處理。完成數據采集后，需借助人工智能算法和大數據分析技術，通過構建復雜的模型與算法，對數據中的潛在規律、趨勢和異常點進行深入挖掘，為稅收征管決策提供科學依據，促進稅收征管精準度和效率提升。

四、結語

綜上所述，數字經濟的發展讓傳統稅收征管的邊界受到一定影響，同時也對稅收政策的適應性、征管技術的先進性提出更高要求，需重點關注數字經濟給稅收征管帶來的挑戰，積極應用大數據、人工智能等先進技術，做好數據的挖掘工作，提升稅收征管的效率和精準度。同時，要修訂與完善稅收法律法規，構建適合當今數字經濟時代的稅收制度。并且要創新稅收征管方式，加強科技應用和國際稅收合作，讓稅收征管的有效性和公平性得到有效提升，促進數字經濟健康、有序發展，為國內經濟高質量發展提供堅實的稅收保障。圖

作者單位：日照市財政局