新時期事業單位內部控制存在的問題與對策

摘" 要：在全面深化改革的大背景下，事業單位作為履行公共服務職能的重要市場主體，如何優化調整內部控制制度成為推動單位高質量發展的關鍵所在。內部控制不僅能夠提升事業單位會計信息質量，保障行政事業性國有資產的安全性和完整性，還能夠將風險管控在可承受水平之內。基于此，闡述事業單位內部控制的概念與內容，梳理相關問題，從多個方面提出提升內控水平的對策，以促進事業單位的可持續發展。

關鍵詞：新時期；事業單位；內部控制

DOI：10.12231/j.issn.1000-8772.2025.19.148

引言

內部控制是事業單位財務管理工作的重要組成部分。由于事業單位業務的特殊性質和內部控制理論的復雜性，許多事業單位的內部控制建設都相對滯后，存在一定的問題，如人員素質不足、信息化建設滯后等，因此，事業單位應堅持以問題為導向，梳理內控建設中存在的短板不足，制定有針對性的改進對策，提升內部控制的水平。

1 事業單位內部控制概述

當前，存在大量關于事業單位內部控制的理論。有研究認為事業單位內部控制是指為了實現發展戰略、保障資產的安全性和完整性、防范違法違規活動，而建立的一系列制度和措施。根據財政部印發的《行政事業單位內部控制基本規范》，“本規范所稱內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。”事業單位加強內部控制建設應堅持的原則主要包括以下幾點：第一，全面性原則。事業單位內部控制應貫穿滲透進單位經營管理的各個方面，包括決策環節、管理環節、執行環節和監督環節等，以實現對單位經營的全面管控。第二，重要性原則。事業單位的精力和資源是有限的，因此，必須將重點資源向關鍵風險點和重要部位傾斜，以防范和管控單位經濟活動中的重大風險。第三，制衡性原則。為了更好地發揮內部控制職能，事業單位應加強組織領導，完善組織結構，合理設計崗位分工，使關鍵崗位和業務流程形成相互制衡的格局。第四，適應性原則。事業單位所處內外部環境處在不斷發展變化當中，因此，內部控制的原則以及措施都需要根據內外部環境的變化進行調整，以體現出與環境的動態適應。一般而言，事業單位內部控制主要內容（詳情如圖1所示）體現在以下幾個方面：第一，單位層面的內部控制。應加強組織領導，設置內部控制的牽總部門，充分發揮牽總統籌協調的作用；單位經濟活動的決策、執行、監督應當分離；合理設計崗位分工，貫徹崗位不相容制度和關鍵崗位輪換制度等；內部控制關鍵崗位人員要加強能力建設，確保具備內控管理要求的能力與素質；應按照《中華人民共和國會計法》規定，設置會計機構和人員，定期編制財務會計報告，保證會計信息質量。第二，業務層面的內部控制。應設立預算編制、預算審批、預算調整、預算執行和預算考核制度；預算編制應做到方法科學、內容細致、項目細化、數據準確；應根據單位發展目標分解各項預算指標，柔性調整預算，發揮預算對經濟活動管控作用；要加強收支業務控制，各項收入應實施歸口核算，嚴禁賬外設賬；確定各項經濟活動的支出標準，明確報銷流程，按照程序辦理支出審批手續；政府采購業務控制；資產控制；合同控制；評價與監督等。

2 新時期下事業單位加強內部控制的重要性

新時期，事業單位加強內部控制的重要性主要體現在四個方面：第一，能夠切實提升會計信息質量。《政府會計準則制度》的實施要求事業單位實行“雙基礎”的核算模式，即需要以權責發生制和收付實現制為基礎進行核算，并形成“雙報告”。部分事業單位未能做好新舊會計制度的有效銜接，存在會計業務金額計算錯誤，會計科目使用混亂的情形。加強內部控制建設能提升會計系統水平，科學組織分工，有效防范財務舞弊行為的發生，切實提升會計信息質量。第二，能夠切實保障資產的安全性和完整性。事業單位采購資產的資金主要來源于財政收入撥款，這是維持單位正常運行的必要條件。高質量的內部控制通過授權審批機制和關鍵崗位權責分離機制使各項財務工作有章可循，有法可依，實施定期或不定期的資產清查與盤點制度，從而有效防范資產流失，保障行政事業性國有資產的安全性和完整性。第三，能夠切實管控財務風險。事業單位運行中容易受到各種風險因素的影響，存在風險爆發的可能性。加強內部控制要求強化財務部門的自我稽核，提升內部審計獨立性和專業性，會同紀檢監察部門形成強大的工作合力，監督和評價會計基礎工作、資產采購驗收、費用審批、預算管理等環節，從而進一步嚴肅財經紀律，切實將風險管控在單位可承受水平內。第四，能夠切實推動事業單位高質量發展。基于COSO的內部控制理論，高質量的內部控制要求為事業單位創造良好的控制環境，構建完善的風險識別評估和應對機制，加強信息交流與溝通，加大內部監督力度等。這一系列舉措能準確識別，有效應對風險，并提升各個部門履職盡責的信息溝通效率，降低信息溝通成本，為事業單位履行公共服務職能奠定堅實基礎，切實推動事業單位的高質量發展。

3 新時期下事業單位內部控制中存在的問題

3.1 缺乏內部控制意識

意識是行為的先決條件，實際上，部分事業單位普遍缺乏內部控制意識。第一，事業單位整體對內部控制的重視程度不足，無法精準識別和理解內部控制的內涵以及實施的必要性，因此，缺乏制定內部控制的保障措施，導致后續的內控工作無章可循。第二，缺乏在新時期肩負起完善內部控制的責任感和使命擔當。財務人員未能及時梳理現行內控體系運行中存在的短板弱項，未能結合實際修訂完善符合單位實際的內部控制管理辦法。第三，缺乏良好的內部控制環境。事業單位基層員工對內部控制全員參與特征的認識程度不足，認為屬于財政部門、業務主管部門以及單位管理部門的職責，缺乏參與的主動性和積極性，無法為內控運行提供良好控制環境。

3.2 部門預算存在不足

部分預算是事業單位內部控制的重要內容，貫徹事業單位整個運行流程，但是部門級別的預算仍然存在不足。第一，在預算編制環節。責任單位未能采用科學工具對未來業務量的變動進行科學預測，導致上報的預算數據同實際存在較大偏差。基于財務部門的能力限制很難實現對所上報預算數據的精準審核。同時，在預算編制環節，基于簡便性的考量，部分責任單位習慣在參考歷史期數據的基礎上進行增減，很難根據具體項目的不同，采取差異化的編制方法。第二，在預算執行方面，對預算第一責任人的確定不夠明確，對預算執行的監督和管控停留在事后環節，人為介入的時效性不足，大大削弱了預算監管的時效性，導致時常出現財政資金被濫用和浪費的情況發生。

3.3 財務人員素質不足

內部控制效果與財務人員綜合素質息息相關。實際上，部分事業單位財務人員綜合素質不足。第一，事業單位財務部門以基礎性財務人員為主，從事的多為會計的確認、計量和報告等工作，較少涉及內部控制管理工作，普遍對內部控制理論的理解不夠深刻對理論的應用缺乏經驗。同時，針對會計人員設計的考核指標中缺乏內部控制知識內容，導致財務人員缺乏動能學習掌握內部控制理論。第二，缺乏長效化的人才培養機制。事業單位未能根據內部控制運行中存在的短板漏洞，結合財務人員的個性特征、素質能力設置系統化和針對性相結合的培訓課程，導致財務人員素質無法滿足新時期下內控管理的需要。

3.4 內部控制制度不完善

很多事業單位關于內部控制的頂層設計尚不完善。第一，缺乏對費用支出的有效管控。雖然部分單位設置了費用開支標準，但在實際執行中存在較強的隨意性，尤其是缺乏對業務招待費、差旅費的嚴格管控標準，導致超標準支出的情形時有發生。第二，缺乏對固定資產的有效管控。針對固定資產管理，事業單位普遍存在“重采購、輕管理”的現象，對于已經采購入庫的固定資產，單位未能及時入賬，也未能及時全面清查盤點固定資產，導致資產賬實不符的情況時有發生。第三，崗位設置不合理。事業單位設計內部崗位應堅持“制衡性”原則，實際上，一人多崗或者不相容崗位兼任的情況依然存在，未能嚴格執行崗位分離制度，為內部管理帶來了較大風險隱患。

3.5 內部監督力度不大

內部監督能夠確保各項工作在法律框架范圍內正常運行，實際上，部分事業單位內部監督的力度不足。第一，對于財務工作而言，財務部門的自我稽核是發揮會計監督職能的重要保障。然而，由于缺乏足夠的試錯容錯機制，財務部門缺乏嚴格自律的精神很難通過自我稽核發現財務違規甚至財務舞弊行為。第二，內部審計部門的獨立性和專業性仍然存在進一步提升空間。內審部門在執行審計程序時容易遭到外部力量干預，導致其很難從客觀公允的角度得出審計結論。同時，部分內部審計人員是由財務人員兼任的，缺乏開展數字化內部審計的能力，得出的審計意見缺乏專業性。第三，財務部門、內部審計部門以及紀檢監察部門監督范圍和監督重點存在較大差異，很難形成合力監督的強大合力。

4 新時期下事業單位加強內部控制的對策

4.1 增強內部控制意識

事業單位應從多個角度出發增強內部控制意識。第一，事業單位整體應克服消極麻痹心理，積極學習國家下發的政策文件，如《行政事業單位內部控制運行規范》，立足單位內控實際制定適宜的發展戰略。第二，財務部門應增強責任感，肩負起完善內部控制制度的使命擔當。財務部門應學深悟透相關政策文件，在內控發展戰略的引導下制定本單位的內部控制管理辦法，并確保該辦法能在單位內部順利運行。第三，事業單位應營造濃厚的內部控制氛圍。事業單位應通過多種渠道和途徑積極宣傳新時期下加強內部控制的重大意義和實施路徑，培養基層員工對內部控制的價值認同，營造出內部控制建設，人人參與的良好環境。

4.2 加強部門預算管理

事業單位應在嚴格遵循財政部門和業務主管部門的指導下，加強部門預算管理。第一，提升預算編制的精準性。責任主體在上報預算數據之前應結合業務性質，進行大量廣泛且深入的市場調研，確保上報的預算數據具有較強的科學性。同時，應根據項目類型的不同選擇差異化的編制方法，如對于非經常發生的基建項目，事業單位可以選擇零基預算編制法。第二，加強部門預算執行的監督與管控。單位應明確各個部門預算執行的第一責任人，并對照事前確定的預算執行指標，實時監測與分析預算執行進度。一旦發現預算執行偏差較大的情形，能夠及時介入會同責任部門整改到位。同時，應打造更加智能化的信息系統，利用該系統，財務部門可以利用大數據技術實時監控預算執行進度和質量。部分預算編制審核流程詳情如圖所示。

4.3 提升財務人員綜合素質

第一，在財務人員招聘環節，事業單位應嚴格把控招聘質量關，分別從財務專業知識、預算管理、風險管理、內部控制理論等方面實施考核，確保所招錄人員能夠盡快適應內部控制管理工作。第二，實現財務人員培訓的長效化和常態化。事業單位應實施分層培訓制度，應根據財務人員多元職能結構特征設置個性化培訓課程。例如，針對預算管理人員，可提供全面預算管理的系統培訓課程；針對會計基礎人員，可提供針對性的會計系統培訓課程等。第三，應定期對財務人員接受培訓的效果進行考核。通過設計全面考核指標，采取定量定性結合的方式得出精準結果，倒逼財務人員自我提升內部控制素質。

4.4 完善內部控制制度

事業單位應完善頂層設計，加強制度建設，結合單位實際完善內部控制制度。第一，科學設置相關崗位。事業單位在崗位設置中應堅持“制衡性”原則，確保關鍵崗位分離，防止出納兼任往來賬款管理、會計檔案保管等工作，切實管控崗位風險。第二，加強對固定資產的管理。對于購入的固定資產，事業單位應及時登記入賬，并采取適當方法對固定資產實施清查盤點，確保固定資產的賬實、賬證、賬表相符。第三，實現對費用支出的有效管控。對于事先確定的費用支出標準，事業單位應嚴格把控，防止業務招待費用、差旅費用超支現象的發生。

4.5 完善內部監督體系

第一，強化財務部門的自我監督。針對財務人員，事業單位應開展職業道德培訓教育，并給予財務人員一定容錯和試錯空間，鼓勵財務人員充分發揮會計監督職能，通過自我稽核發現財務工作中的漏洞，并采取務實舉措實施整改。第二，促進內部審計部門充分發揮職能。事業單位可以提升內部審計部門的獨立性，由事業單位負責人直接管理，消除外在因素對內部審計工作的影響，進一步彰顯內部審計嚴肅性。同時，應提升內部審計人員執業能力和素質建設，能夠運用數字化審計方法快速確定審計線索，經過加工處理，迅速得出審計結論。第三，事業單位財務部門、內部審計部門應加強與紀檢監察部門的溝通，定期開展聯合監督行動，形成各個部門齊抓共管內部控制的強大格局。

5 結束語

綜上所述，在全面深化改革逐步深入的新時期，事業單位應高度重視內部控制制度的完善，不斷深化思想認識，培養優秀的內部控制人才，完善部門預算制度，健全內部控制制度等，只有這樣才能防控財務風險，提升會計信息質量，保障行政事業性國有資產的安全性和完整性，助推公共服務效能的提升。

參考文獻

[1]蘇麗.基層事業單位會計監督工作中存在的問題及對策[J].中國農業會計，2024，34（17）：79-81.

[2]倪藝萍.大數據背景下行政事業單位內部控制的創新探索[J].今日財富，2024（26）：86-88.

[3]張紅秋.A行政事業單位內部控制的優化研究[J].今日財富，2024（26）：116-118.

[4]陳建達.基于風險防控的事業單位內部控制管理探討[J].財會學習，2024（25）：164-166.

[5]李經緯.事業單位內部控制優化淺議[J].冶金管理，2024（08）：34-36，41.

作者簡介：郭雯宇（1988-），男，白族，云南大理人，本科，中級會計師，研究方向：內控管理。