事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的解決措施

摘" 要：近些年，為促進事業(yè)單位的高質(zhì)量發(fā)展，國家頒布了一系列的政策和措施，事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作已經(jīng)獲得了明顯成效。但結(jié)合實際，目前一些事業(yè)單位的內(nèi)部控制仍存在著職能交叉、重點不明、風(fēng)險頻發(fā)、方式滯后、檢查缺位等不足。事業(yè)單位需要從多個方面著手，確立不相容崗位職責，加強對重點環(huán)節(jié)的內(nèi)控，優(yōu)化風(fēng)險管理水平，強化信息化系統(tǒng)的運用，加強監(jiān)督和檢查，確保事業(yè)單位內(nèi)部控制的科學(xué)性及有效性。

關(guān)鍵詞；事業(yè)單位；內(nèi)部控制；控制問題；解決措施

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.02.151

1 引言

事業(yè)單位在發(fā)展過程中掌握的是國家的公共資源，代表著國家政府部門，需要履行職責，讓事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動開展可以在陽光下進行，從根源上規(guī)避事業(yè)單位的財務(wù)舞弊及資產(chǎn)浪費問題，促進事業(yè)單位實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。通過內(nèi)部控制制度的建立健全，可以實現(xiàn)關(guān)鍵崗位責任制和科學(xué)決策機制的建設(shè)，基于預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理等多個維度，加強制度建設(shè)，解決事業(yè)單位傳統(tǒng)內(nèi)控工作中存在的標準缺失、標準弱化和標準模糊等問題，使事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督和制衡工作有序推進，從根源上控制事業(yè)單位的發(fā)展風(fēng)險。

2 事業(yè)單位內(nèi)控背景

2012年，我國財政部門正式頒布并印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。自此之后，2015年、2017年財政部門又頒布了一系列制度及政策，旨在加強對事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力運行的約束和監(jiān)督。事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，不僅是國家強化改革的需要，國家巡視巡察及審計的需要，更是事業(yè)單位編制內(nèi)部控制報告的需要，內(nèi)部管理工作的需要。事業(yè)單位需要在內(nèi)部控制工作中，通過制度的建設(shè)及貫徹落實，提高事業(yè)單位的公共服務(wù)管理水平，以保障國有資產(chǎn)的安全性和完整性作為重點，促進事業(yè)單位反腐敗工作的有序推進[1]。

3 事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

3.1 政策制度的要求

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》中都明確提及，事業(yè)單位需要加強對內(nèi)部權(quán)力的約束及制約，保證事業(yè)單位經(jīng)濟活動的合法性及合規(guī)性、資產(chǎn)的安全性、信息的真實性、完整性，從根源上控制事業(yè)單位的風(fēng)險問題。

3.2 巡視巡察及審計的需要

在巡視巡察及審計工作中，要求事業(yè)單位提供相應(yīng)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行報告。一些事業(yè)單位由于日常內(nèi)部控制管理工作未能落實到位，或制度建設(shè)之后未能獲得嚴格執(zhí)行，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制工作較為被動。事業(yè)單位需要在日常工作中做好制度的建設(shè)和貫徹落實，以有效應(yīng)對巡視巡察及審計工作的具體需要。

3.3 單位內(nèi)部管理的需要

目前，部分事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作中還存在管理制度和標準缺失的問題。通過內(nèi)部控制制度的建立健全，可以使事業(yè)單位的收支、資產(chǎn)、政府采購、項目合同管理工作更加完善，從根源上解決傳統(tǒng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度及標準缺失所引發(fā)的風(fēng)險。嚴格要求各部門依照規(guī)章制度辦事，使事業(yè)單位的事權(quán)和財權(quán)變得更為規(guī)范，促進事業(yè)單位實現(xiàn)內(nèi)部管理工作的高質(zhì)量發(fā)展[2]。

4 事業(yè)單位內(nèi)部控制問題

4.1 職能存在交叉

在事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作中，需要深入落實崗位不相容制度。但結(jié)合實際，目前個別事業(yè)單位內(nèi)部控制工作還存在職能交叉。例如在財務(wù)部門，會計、出納崗、收款崗、記賬崗、審核崗由一人擔任，未在事業(yè)單位內(nèi)部形成相互制約及監(jiān)督的管理系統(tǒng)。

4.2 內(nèi)控重點不明

事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作是一項系統(tǒng)性的長期工程，其涉及內(nèi)容較多。但一些事業(yè)單位內(nèi)部控制工作仍簡單局限于預(yù)算管理，合同管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理工作未能落實到位。過度加強成本投入，忽視了其他內(nèi)部控制工作的重要價值。

4.3 風(fēng)控不到位

風(fēng)險管理是事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要手段，也是其中的主要環(huán)節(jié)。但結(jié)合實際，部分事業(yè)單位的風(fēng)險管理工作有待優(yōu)化，其簡單局限于事后風(fēng)險管理，哪里有風(fēng)險哪里打補丁，未在事前這一關(guān)口主動介入，影響了風(fēng)險管理工作的整體成效。

4.4 內(nèi)控方式滯后

事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作需要加強新一代信息技術(shù)的運用，以彌補傳統(tǒng)人工管理模式存在的缺陷和不足。但結(jié)合實際，部分事業(yè)單位內(nèi)控系統(tǒng)還有待優(yōu)化，系統(tǒng)模塊不夠完善，業(yè)務(wù)和財務(wù)無法加強數(shù)據(jù)信息的流轉(zhuǎn)及融合，導(dǎo)致內(nèi)部控制職能部門無法通過對數(shù)據(jù)的分析，來為后續(xù)的內(nèi)控決策優(yōu)化提供支持[3]。

4.5 檢查監(jiān)督缺位

監(jiān)督檢查是對事業(yè)單位內(nèi)部控制進行評價管理的重要環(huán)節(jié)。但結(jié)合實際，一些事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作更關(guān)注事中管理，事后的監(jiān)督檢查評價力度相對較差，管理工作未能落實到位。部分事業(yè)單位雖然進行了監(jiān)督評價，也只是簡單局限于內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督工作不夠完善，事業(yè)單位內(nèi)部控制的透明性不足。

5 事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

5.1 確定不相容崗位和職責

5.1.1 橫向分離

橫向分離主要指的是將相同業(yè)務(wù)中不相容的崗位及職責劃分給不同的部門和人員，在事業(yè)單位內(nèi)部形成相互制約、監(jiān)督制衡的關(guān)系。舉例來說，對于事業(yè)單位的財務(wù)管理，其中的收款、出納、記賬、審核等工作崗位，需要安排不同的人員，不可以出現(xiàn)一人兼任數(shù)責的現(xiàn)象。

5.1.2 縱向分離

縱向分離主要指的是將相同崗位或職責中不相容的環(huán)節(jié)及操作分配給不同的層級和工作人員，以促進事業(yè)單位內(nèi)部可以形成上下級相互監(jiān)督、相互授權(quán)、相互審批的關(guān)系。舉例來說，面對事業(yè)單位在采購管理工作中的財務(wù)計劃申請、采購計劃編制、采購工作執(zhí)行、采購材料驗收入庫等工作內(nèi)容，需要安排不同的層級或不同的崗位進行管理。

5.1.3 功能分離

功能分離主要指的是將相同業(yè)務(wù)活動中不相容的功能及角色，分配給不同的部門及人員，在事業(yè)單位內(nèi)部形成更專業(yè)、協(xié)調(diào)、平衡的關(guān)系。舉例來說，在事業(yè)單位進行項目管理、策劃、實施、監(jiān)督、評價等工作內(nèi)容時，需安排不同的部門或人員來履行職責[4]。

5.2 加強對重點環(huán)節(jié)的內(nèi)控

5.2.1 合同管理

一是建立健全合同審查機制，以保障合同條款的合法性及合規(guī)性為重點，要求合同簽訂條款符合事業(yè)單位的長期發(fā)展目標。在制度內(nèi)容中要包括合同文本的審查要求、合同條款的審核要求、合同執(zhí)行的監(jiān)督要求。二是加強對合同履行過程的監(jiān)督和管理，要求事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動嚴格按照合同約定執(zhí)行，從根源上控制違約風(fēng)險，安排專業(yè)工作人員對合同執(zhí)行過程進行動態(tài)跟蹤，了解合同執(zhí)行的進度情況。并加強對合同變更情況的重點管理，對合同結(jié)算工作進行全面審核，配套建設(shè)合同檔案管理機制，以保障合同的完整性和規(guī)范性為重點，為事業(yè)單位的年末審計和績效考核工作奠定基礎(chǔ)。

5.2.2 政府采購管理

一是建立健全政府采購制度。在制度中要確定采購工作的具體流程、標準及監(jiān)督管理方法，明確供應(yīng)商的選擇要求，確定采購工作的參考依據(jù)及監(jiān)督管理模式。二是事業(yè)單位需要針對政府采購活動加強重點監(jiān)督，以保障采購活動的公平性、公開性和公正性為重點。針對采購結(jié)果要在官方網(wǎng)站上做好公示，針對在采購管理工作中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為，要做好嚴肅追責及處理。三是加強對采購活動的風(fēng)險管理，依托風(fēng)險評估、風(fēng)險防范，確保財務(wù)工作的科學(xué)性、合規(guī)性及有效性。在這一方面，可以通過建設(shè)信息化采購管理系統(tǒng)，加強對云計算、人工智能、大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用，對事業(yè)單位的采購情況進行定期檢查。若在系統(tǒng)監(jiān)控過程中，發(fā)現(xiàn)單位存在采購風(fēng)險，則需要立即啟動應(yīng)急預(yù)案，以避免采購舞弊行為，損害事業(yè)單位的聲譽。

5.2.3 資產(chǎn)管理

一是建立健全資產(chǎn)管理制度。確定資產(chǎn)管理工作在使用、采購、處置等各個環(huán)節(jié)工作上的標準及要求，明確資產(chǎn)采購的具體工作流程、資產(chǎn)使用過程的監(jiān)督、控制、管理措施，資產(chǎn)處置過程中的審批程序、標準及要求。尤其是在資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，要以避免出現(xiàn)國家資產(chǎn)損失為重點，嚴格執(zhí)行預(yù)算處置程序。針對待處置資產(chǎn)，需要組織財務(wù)部門、資產(chǎn)使用部門等部門負責人進行固定資產(chǎn)處置必要性的科學(xué)論證，在確定沒有使用殘值之后才可履行處置程序。二是加強安全管理。以保證資產(chǎn)安全性和完整性為重點，定期對固定資產(chǎn)進行盤點。面對固定資產(chǎn)損失，需要做好專業(yè)處理，并對固定資產(chǎn)的使用部門進行定期監(jiān)督和檢查，確保固定資產(chǎn)可以發(fā)揮最大的使用效益。三是加強信息化管理。通過搭建資產(chǎn)管理云系統(tǒng)，實現(xiàn)固定資產(chǎn)采購、入庫、調(diào)撥、管理、處置的一體化建設(shè)。依托人工智能、大數(shù)據(jù)技術(shù)等，對固定資產(chǎn)的使用過程進行全程監(jiān)控。在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險問題之后，也可以第一時間介入，避免出現(xiàn)資產(chǎn)損失問題[5]。

5.2.4 預(yù)算管理

預(yù)算管理是事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的重要抓手，也是其中的主要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位需要通過對預(yù)算管理制度的建立健全，以保證預(yù)算管理工作科學(xué)、積極及有效性為重點，明確預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算評價、預(yù)算調(diào)整的具體工作流程、要求及準則。尤其是以預(yù)算執(zhí)行這一環(huán)節(jié)為代表，要加強重點監(jiān)督和分析，要求各個部門嚴格依照預(yù)算計劃進行收支管理，以有效規(guī)避超預(yù)算行為，避免出現(xiàn)財政資金的浪費現(xiàn)象。在預(yù)算管理工作中，要由財務(wù)部門作為帶頭組織，對事業(yè)單位的預(yù)算實施情況進行定期的研究及分析，面對其中發(fā)現(xiàn)的偏差問題，需要做好針對性處理，并在預(yù)算工作完成之后，進行績效考核及評價。為確保事業(yè)單位預(yù)算管理工作的科學(xué)有效性，事業(yè)單位需要加速業(yè)財融合，財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門、職能部門等需要加強溝通，保證預(yù)算管理工作的協(xié)作性和高效性。

5.3 強化風(fēng)險管理

5.3.1 風(fēng)險識別

目前，事業(yè)單位在經(jīng)濟活動開展過程中涉及的風(fēng)險主要是以資產(chǎn)流失風(fēng)險、資產(chǎn)利用效益風(fēng)險、財務(wù)信息不真實風(fēng)險、財務(wù)舞弊風(fēng)險等為主。事業(yè)單位需要以風(fēng)險識別及評估作為邏輯起點，針對事業(yè)單位的經(jīng)濟發(fā)展活動進行系統(tǒng)化評估。風(fēng)險識別和評估工作應(yīng)以季度為單位，針對事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境進行全面分析，明確其中是否存在風(fēng)險節(jié)點。

一是內(nèi)部控制制度的組織情況。例如，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作是否建設(shè)職能部門，是否建設(shè)溝通協(xié)調(diào)機制。要求事業(yè)單位設(shè)置內(nèi)部控制工作專項職能部門，或由財務(wù)部門作為牽頭組織，負責對事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作進行組織和協(xié)調(diào)，開展經(jīng)濟活動的風(fēng)險識別及評估。資產(chǎn)管理、紀檢監(jiān)察、采購、基建、內(nèi)審等部門負責人作為組員，共同參與其中。二是內(nèi)部控制機制的建設(shè)情況。例如，事業(yè)單位的經(jīng)濟活動決策、執(zhí)行、監(jiān)督等是否實現(xiàn)了有效分離，議事決策機制是否建立健全，崗位責任制、內(nèi)部監(jiān)督制度是否得到落實[6]。三是內(nèi)部控制制度的完善情況。包括內(nèi)部控制制度的完善性、執(zhí)行的有效性。四是關(guān)鍵崗位的人員管理情況。例如，內(nèi)部控制制度工作人員的培訓(xùn)、評價、輪崗機制是否得到有效健全，有關(guān)工作人員是否具有內(nèi)部控制工作的管理能力。五是財務(wù)信息編報情況。是否嚴格依照國家會計制度標準及要求進行經(jīng)濟事項的賬務(wù)處理，是否嚴格依照國家規(guī)定的會計制度要求進行財務(wù)會計的報告編制。

5.3.2 風(fēng)險分級應(yīng)對

在風(fēng)險應(yīng)對這一環(huán)節(jié)，其基本策略包括了風(fēng)險規(guī)避、承受等。事業(yè)單位需要通過對風(fēng)險應(yīng)對策略的融合運用，來保障風(fēng)險控制工作的有效性。

一是風(fēng)險規(guī)避。風(fēng)險規(guī)避主要指的是針對事業(yè)單位超出風(fēng)險承受范圍之內(nèi)的風(fēng)險，可以通過風(fēng)險放棄或停止和該風(fēng)險相關(guān)業(yè)務(wù)活動關(guān)聯(lián)的方式，從根源上規(guī)避風(fēng)險或降低風(fēng)險帶來的損失。這種方法是進行風(fēng)險控制最有力的方法。相對于其他控制方法，該方法可以在風(fēng)險正式發(fā)生之前，就消除其中的風(fēng)險因素，避免風(fēng)險發(fā)生，從根源上控制風(fēng)險發(fā)生的概率。二是風(fēng)險承受。風(fēng)險承受主要指的是事業(yè)單位在風(fēng)險承受度之內(nèi)的風(fēng)險，依托對成本、效益的衡量，不采取內(nèi)控措施降低風(fēng)險或減輕損失，是一種較為常見的風(fēng)險應(yīng)對措施。舉例來說，某一圖書館停車場安排有關(guān)工作人員進行收費，每月的收款總額在3000元左右。事業(yè)單位安排李某進行費用收取，為控制李某在費用收取過程中出現(xiàn)貪污舞弊等行為，事業(yè)單位又安排了其他員工每日對款項進行復(fù)核。但在聘用復(fù)核人員時，其工資要超過3000元，不符合事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中風(fēng)險管理工作的成本效益性原則。面對這種舞弊風(fēng)險，事業(yè)單位可以直接選用風(fēng)險承受策略。

5.4 強化信息化系統(tǒng)的運用

為保障事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有效性，事業(yè)單位需要加強信息化系統(tǒng)的運用，以避免人工操作所帶來的風(fēng)險問題。事業(yè)單位需要加強資源投入，購置性能更強的計算機硬件和軟件設(shè)施，對原有的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行全方位升級，在系統(tǒng)中融入更多的自動化工具和智能技術(shù)，避免人工操作內(nèi)部控制工作而導(dǎo)致工作流程效率降低。在建設(shè)信息化系統(tǒng)時，事業(yè)單位需要對內(nèi)部和外部的信息資源展開有機整合，構(gòu)建高效平臺，對單位內(nèi)外信息進行實時獲取及分析，為后續(xù)的內(nèi)部控制工作提供支持。也可以加強業(yè)務(wù)和財務(wù)部門的信息共享，提高各部門的協(xié)同工作效率，有效規(guī)避由于信息不對稱而帶來的風(fēng)險問題。同時在系統(tǒng)中嵌入風(fēng)險模型，形成風(fēng)險數(shù)據(jù)庫和運行機制，用人工智能技術(shù)對事業(yè)單位風(fēng)險進行及時識別，在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險問題之后也可以立即制定應(yīng)對措施。

5.5 加強內(nèi)控監(jiān)督檢查

5.5.1 內(nèi)部監(jiān)督

在內(nèi)部監(jiān)督中，可以實現(xiàn)事業(yè)單位自我評估、上級檢查、內(nèi)部審計工作的有機結(jié)合，始終秉承客觀性、公正性、實事求是性、及時反饋性、持續(xù)改進性的基本原則，及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的缺陷和不足，為后續(xù)的內(nèi)部控制工作整改及優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。

5.5.2 外部監(jiān)督

外部監(jiān)督主要指的是由事業(yè)單位外部的上級主管部門、審計機關(guān)、社會中介機構(gòu)或廣大人民群眾，對事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的執(zhí)行情況進行定期或不定期的監(jiān)督、檢查及評價。在外部監(jiān)督工作中，需要始終秉承問責性、追責性、公開性、透明性、專業(yè)性、獨立性的基本原則，對事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度、管理成效進行客觀評價和及時反饋，促使事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作更加透明。

6 結(jié)束語

綜上所述，隨著我國公共財政體系的逐步建立和日益完善，事業(yè)單位對促進國民經(jīng)濟發(fā)展帶來的作用變得越來越突出。為確保事業(yè)單位運作的規(guī)范性，提高風(fēng)險管理水平，事業(yè)單位需要以內(nèi)部控制工作為有力抓手，保障財務(wù)活動的規(guī)范性、預(yù)算管理工作的科學(xué)性、資金使用的高效性、財務(wù)信息報告內(nèi)容的真實性。控制單位的內(nèi)部舞弊，為事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性和完整性提供保障，進而促進事業(yè)單位實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

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作者簡介：岳常玲（1986-），女，漢族，山東威海人，碩士研究生，中級會計師，研究方向：內(nèi)部控制。