研究型審計在企業審計實踐中的幾點思考

摘" 要：本文先從研究型思維的內涵具體詮釋入手，然后闡述了如何以研究式學習選準審計對象，然后探討如何以研究式手段推動項目實施，以及如何應用研究成果促進公司提升質效，最后在\"如何護航研究型審計做實、做深\"上做出了思考，為研究型審計的實踐提供了借鑒。

關鍵詞：研究型思維；審計實踐；審計質量；審計成果

DOI：10.12231/j.issn.1000-8772.2025.18.085

2021年全國審計工作會議上，提出“研究型審計”這個重大命題。當前，審計機構正在積極推進研究型審計，這不僅是新時期審計思路方法的探索與創新，更需要審計實踐中強化研究型思維，促進審計成果轉化和提升審計質量，為企業高質量發展貢獻審計力量。同時也需要在組織和機制上促進研究型審計不斷做實、做深。

1 研究型思維的內涵

1.1 戰略思維

審計人員需要具備戰略思維，審計立項需要站位高，審計實施從大處著眼，擅于綜合評價研判，能歸納提煉具有普遍性、苗頭性、傾向性問題規律及典型性案例，深入研究問題的特點、變化規律和發展趨勢，并能分析可能存在的體制性障礙、機制性缺陷、制度性漏洞，把握新特點、新規律，提升審計監督效果，既推動問題整改，又舉一反三，著力推動源頭治理，防患于未來。

1.2 創新思維

審計人員需要具備創新思維，打造創新氛圍，圍繞服務企業轉型升級發展目標，不斷更新、完善審計理念，根據被審計單位的特點確定合適的審計思路和審計方法，創造性開展工作。突出研究分析對審計的作用，全面提高審計價值。勇于探索將大數據分析、人工智能等新技術融入審計實踐，建立數字化審計模型實現高效審計。同時，突破傳統審計思維定式，從不同視角審視問題。

1.3 辯證思維

審計人需要具備辯證思維，能用批判性思維來統籌規劃審計工作，并從全面的、系統的、發展的角度推進審計工作，善于把握公司發展過程的主要矛盾。發揮審計監督功能，把握對經濟業務的真實性、合法性和效益性進行全面審計評價的根本，注重利益相關方的關聯性，審計問題的前后關聯性，并順應時代發展趨勢，關注公司為了轉型升級而制定的戰略和規劃的科學性、執行性及成效。

1.4 系統思維

審計人員需要具備系統思維。企業作為一個系統，由若干個要素組成的有機整體，是立體的、動態的。審計通過全面、系統地梳理企業，心里不能僅裝著流程、細節、基礎，只有從“系統的高度”和“發展角度”看企業，才能把握總體。在審計過程中，從戰略層面到具體業務層面，分層審計，確保審計工作的系統性和結構性。

1.5 實證思維

審計人員需要具備實證思維。實證思維強調以客觀事實為依據，以基礎數據為支撐，以科學方法為技術，保證審計結果的準確性和可靠性。審計人員需要通過實地調查、數據采集、訪談等多種方式，獲取第一手資料，確保有充分的依據事實支撐審計結論。實證思維強調數據的重要性，通過對被審計單位的財務數據和業務經營數據進行深入對比分析，發現異常數據和潛在問題點。

2 項目實施中研學式方式推進審計

2.1 研究式學習選準審計對象

研究外部變化，確定審計領域。通過研究近期財政政策、貨幣政策、稅收法規和行業趨勢動態變化，研判企業將要面臨的風險，并按金額和范圍進行排序，評估企業是否及時調整以滿足合規性要求，確定主要審計領域。關注政策落實情況，評估企業是否充分合理利用相關政策優惠，是否存在違規行為。

研究上級部署要求，確定審計對象。緊緊圍繞上級和黨委工作中心，強化對公司運營分析研判，深化審計項目立項調研，并發揮基層審計人員的職業敏感性，通過對公司戰略制定與實施、企業面臨的挑戰等方面存在的薄弱環節、突出矛盾的科學研判，建立項目庫，制訂審計計劃。同時，注重審計項目后評估工作，總結經驗、分析得失，推動后續審計工作更加科學合理。

研究企業矛盾，確定審計角度。通過研究平行部門在財務資金、商務合約、風險合規、權力運行等方面內部業務報告和數據，分析發現企業的異常，進一步調查其背后的原因。通過前期業務監督和審計監督的發現問題，分析問題發生領域及其頻次，記錄存在主要問題和主要矛盾的整改進展，為現場審計提供問題線索，確定審計角度。

研究管理難點和基層焦點，確定審計重點。通過審計現場獲得的財務和運營數據、問題清單識別出公司關鍵風險，梳理管理難點。通過深入基層，多聽、多看、多問、多想，關注職工熱議的焦點，不僅能收獲問題線索，還能收獲解決問題的真知灼見。

2.2 以研究式手段推動項目實施

審前研究，制定方案。審前階段研究清楚審計對象相關的宏觀經濟政策、行業趨勢動態、戰略規劃、項目計劃等內容，開展政策背景、法律法規、理論知識的專題學習討論，對業務范疇、風險漏洞等進行系統整體研究，制定更準確更契合本公司實際的審計實施方案，明確審計目標、重點、時間安排等內容。

對不同公司、不同業務的歷史情況、發展現狀和改革趨勢的全面研究，了解審計發現的問題存在于哪些管理環節。哪些管理環節存在較大的風險。并進行必要的研究式風險評估。一是部門單位內部的業務工作流程分布，研究審計發現問題在業務的分布；二是管理環節分布，內部機構職能、內部控制制度及委托職能和授權職能等方面容易發生問題的分布情況。

研究創新審計組織方式。踐行“一盤棋”強化審計工作統籌，優化整合審計力量，初期組建分析團隊時，選取有相關專業背景的人員形成初創團隊，并在完成審前調研后，對后續人員進行培訓，保障全體成員熟練有關的專業知識和技能。加強審計組成員間的相互協同和力量互補，破除要素流動壁壘，在目標取向上相互配合，在實施過程中相互促進，在審計成效上相得益彰，降低組員之間信息共享成本。推進審計方案標準化，規范取證程序、細化取證標準。明確目標責任、強化考核，及時跟蹤審計實施進展，了解審計效果。對出現的新情況、新問題，有針對性地進行調整，確保取得預期成效。

研究規律、技術，創新審計方式、方法。運用“政策＋數據”的分析方法，充分理解數據分析的四個層次（臺賬-賬簿-報表-報告），注重加強從研究工作到審計實務的轉化。通過數據分析等研究疑點線索。一是從數量變化中進行研究，審計發現問題的數量有什么變化，數量可以是總體數量，也可以是某一類問題的數量；二是從金額趨勢中進行研究，重點審計發現問題涉及金額的變化，對比分析發現問題涉及的金額增減情況；三是從頻率變化中進行研究，某些問題是否重復發生，重復發生的頻率如何等。

把握“制度-記錄-報表-報告”四方面信息的貫穿，對被審計單位所提供的文件資料的可靠程度和記載信息進行審閱與復核，以掌握和評價被審計單位的財務和經營信息。尋找主要矛盾點，確定審計線索。

加強“數字化審計模型”開發和應用。審計過程中審計組成員及時總結研究審計思路、方法和經驗，對重復性問題和審計關注重點所需數據、資料詳列清單，并對審計步驟進行拆解，重點審計環節進行說明，進而提出數字化審計模型初步需求，促進“數字化審計模型”開發。

研究審計訪談，提升質量和效率。審計訪談是現場審計的重要環節，通過與被審計單位的人員進行交流，獲取信息，為審計工作提供有力支撐。首先，根據審計方案的目標和重點，明確訪談的具體目標。提前收集被審計單位和訪談目標的相關信息。根據訪談目標和背景信息，設計詳細的訪談策劃方案，確保訪談內容全面且有針對性。其次，訪談過程中充分利用訪談技巧。訪談中采用開放式問題，引導訪談對象提供詳細信息。認真傾聽訪談對象的回答，及時追問細節。訪談結束后，及時整理訪談記錄，與對方確認信息。再次，訪談后分析并驗證。將訪談信息進行整理，與審計目標和重點進行對比分析。通過查閱文件、數據分析、其他對象訪談等手段，對信息進行反復多方驗證，確保真實性。最后，結合訪談信息和其他審計證據，形成審計結論。同時訪談中關注新的矛盾點和問題線索。

大膽提疑與務實求證結合研究。疑點核查排除，現場抽審跟進，綜合分析定論。在現場審計中，具體問題具體分析，將重點審計事項放在宏觀的大背景下審視，結合公司制定的戰略發展舉措，關注利益、權力鏈條。在審計取證中，加大對審計中發現的典型性、苗頭性、傾向性、系統性問題的研究分析力度，將問題背后的原因追根朔源，細分原因維度（意識、制度、機制、人員、流程、監督），為后期對問題的綜合匯總分析建立清單。

工作中，明確要求審計人員對查出的問題，不能簡單就事論事，每個問題進行審計問題五問（問題表述是否準確？問題核查是否深入？問題是否典型重大？問題到底如何整改？責任如何追究？）。要關注小問題中反映出來的深層次原因，著重于研究審計發現問題深層管理體制機制原因。對發現的具有普遍性、傾向性和苗頭性的問題，深入研究此類問題的特征、規律和趨勢，對存在的體制性障礙、機制性缺陷、制度性漏洞、管理上的欠缺，分別與被審計單位和相關主管部門充分溝通，并提出整改意見，審計建議既能促進整改具體問題，還能舉一反三，提高管理、完善制度、深化機制改革。

2.3 研究成果應用，促進公司提升質效

以“優秀審計項目”“審計成果開發”為導向。審計跟進把控業務質量，從傳統“合規”審計向以“合規”為基礎、以“成果”為導向、以“績效”為目標的全方位多層次“績效型”審計轉變。實行“前置+跟蹤”審計模式，一方面，以優秀審計項目為導向，引導組員分析問題背后深層次原因，提出切實可行的審計建議。另一方面以審計成果開發為導向，突出審計成果在項目績效評估中的比重，加強成果引領。

審計成果的及時使用。審計中，按項目實施進度進行現場跟蹤，在現場實施中出具過程審計簡報、綜合性管理意見書，并及時與被審計單位和上級單位充分溝通。

深入挖掘風險、問題。一是對企業履職盡責情況、貫徹方針政策、執行決策部署情況、目標任務完成情況及落實財經紀律和黨風廉政建設等方面情況作出綜合研判，對審計發現問題的輕重和風險程度進行分析，形成重要專題報告；二是深入研究審計發現問題，對比以往審計情況，著重分析整改難點、履審履犯的問題；三是研究新發生的、苗頭性問題，對比分析與原問題之間的聯系，檢查此類問題整改的質效。

創新整改機制。加強紀檢監督、審計監督、業務監督融合協作，健全監督系統溝通、問題線索移送、監督成果共用、問題整改聯合檢查等機制，有效提升局部與整體、單向與多元的整改效能。

3 在組織機制上護航研究型審計做實、做深

3.1 統一思想，提高對研究工作重要性的認識

把研究作為謀事之基、成事之道，把對政策、體制、制度、機制、管理的研究作為審計項目的前置準備。推動審計人員從立體的角度揭示企業發展中的方向性、制度性、傾向性問題，深入研究審計對象具有的風險隱患點和改革方向、目標路徑、政策措施，深入地剖析原因，建設性地提出建議，更好地解決問題，有效服務公司決策，充分發揮審計在監督系統中的作用。

3.2 加強組織建設

對照“以審計精神立身、以研學奮進立業、以自身提高立信”的目標要求，創設與開展研究型審計工作相適應的工作機制，建設一支符合研究型審計工作的審計團隊。重點以項目為抓手搭建學習平臺，營造學習氛圍，創新學習形式和方法，不斷提高審計團隊的站位、戰略眼光、研究能力和專業水準。選擇適合的審計項目或領域，與基層加強聯動，共學共研，共享成果。與外部兄弟單位建立協作機制，積極借助“外腦”、專家優勢，聯合開展課題研究。推動審計成果在實踐中轉化，破解工作痛點、難點、堵點。

3.3 正向激勵，發揮考核導向作用

探索研究型審計考核評價機制，將研究式學習和研究型審計作為人員績效的重要內容，激發研究鉆研的積極性。建立《研究型審計考核清單》，從課題研究、證書取得、優秀項目、創新方法、成果開發、數字審計模型開發與應用、經驗交流等方面評價，促進審計工作多出成果，推動研究型審計不斷良好發展。

3.4 加快成果轉化

推動理論與實踐相結合、學術研究與項目實施相結合，在項目里有研究，在研究中有項目。強化研究成果提煉應用，編制典型案例集，開發“數字化審計模型”，加強“頭腦風暴式”學習研討，形成可復制、可借鑒的經驗做法。不斷開發審計成果，堅持把揭示問題與服務公司決策結合起來，圍繞公司高質量發展，提出站位高、全局性、戰略性、可執行性的審計意見和建議。

4 結束語

審計人員應在戰略思維、創新思維、辯證思維、系統思維上、實證思維上，長思常想，牢固樹立研究型思維，將研究型思維形成潛意識、肌肉記憶。在項目實施中，“戰略部署-政策-項目-資金”作為研究型審計的主線，審計人員要始終以“戰略部署”為中心研究如何選準審計對象，以“政策”為關鍵研究如何制定審計方案，以“項目和資金”為主抓手研究如何落地項目實施。同時加強研究成果應用，促進公司提質增效，為公司諫言、獻策。最后，審計機構要在“統一思想上”“組織建設上”“激勵考核上”“研究成果轉化上”不斷加強，護航研究型審計做深、做實，促進審計工作不斷進階，為公司高質量發展添磚加瓦。

參考文獻

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[2]郭旭，李寅碩，陳艷艷.關于基層開展研究型審計的幾點思考[J].審計之窗，2023（04）：73-75.

[3]李宏平，張涵.以研究型審計助推審計高質量發展-研究型審計在經濟責任審計中的應用，https：//sjt.hubei.gov.cn/sjzx/sjwh/zhlt/202203/t20220307_4025351.shtml.

[4]樹立研究型思維 做實研究型審計，https：//www.zhangye.gov.cn/sjj/dzdt/gzdt/202212/t20221213_955297.html.

[5]烏海市審計局將“研究型審計”貫穿經濟責任審計全過程，http：//sjj.wuhai.gov.cn/sjj/254569/sjyw47/1320187/index.html.

[6]以組織方式創新推動審計見實效，http：//audit.shandong.gov.cn/art/2023/4/27/art_89388_10347245.html.

[7]東勝區審計局建立研究型審計考評機制推進基層審計提標提速提效，http：//sjj.ordos.gov.cn/sjzx/sjxx/202405/t20240506_3598023.html.

作者簡介：姜春磊（1983-），男，漢族，山東德州人，本科，注冊會計師，中級會計師，研究方向：企業財務管理、公司內部審計。