新會計準則對銀行會計核算的影響因素分析

摘" 要：新會計準則實施以后，銀行會計核算面臨著重大變革。新會計準則引入了更為嚴格和系統化的財務報告要求，特別是對貸款、應收款、債券投資及衍生金融工具的會計處理等進行了詳細規定。新準則要求銀行更加注重貸款減值準備的計提，嚴格分類債券投資，并對衍生金融工具進行公允價值計量。文章分析了新會計準則對銀行會計核算的具體影響，全面探討如何在新準則下完善風險管理體系、提高信息披露透明度、加強資本充足管理。在此基礎上，還提出銀行需要加強風險敞口測算與控制，加強內部控制和合規管理，并不斷提高信息化核算水平，以此來適應新會計準則要求，并提升財務管理水平。希望本研究可以為銀行在新會計環境下的會計核算和管理提供一些參考意見。

關鍵詞：新會計準則；銀行；會計核算

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.14.022

近年來，全球經濟環境復雜多變，金融市場風險不斷增加，促使各國監管機構不斷修訂和完善會計準則，以提高金融信息的透明度和可靠性。新會計準則的實施是順應這一趨勢的重要舉措，旨在通過更嚴格的財務報告和核算要求，增強企業的財務透明度和市場信任度。對于銀行業而言，作為金融市場的核心參與者，其會計核算方式和財務管理水平直接影響著金融市場的穩定性和安全性。新會計準則在貸款、債券投資、衍生金融工具等多個方面做出了明確規定，要求銀行對金融資產和負債進行更加細致和準確的核算。同時，強調對各類金融工具的公允價值計量，提升了會計信息的真實性和可靠性。這一系列變革對銀行的會計核算和管理提出了新的挑戰和更高的要求。

1 新會計準則定義

新會計準則，通常也被稱為“企業會計準則”，是指財政部發布的一系列會計規則和標準，用以指導和規范企業的會計核算工作，有效確保會計信息的質量和可比性。新會計準則特點如下：第一，規范性。新的會計規則為財務從業者進行賬目處理給出了統一的操作準則，確保了跨領域、跨公司的財務活動在一致的基礎上得以實施，進而實現了財務操作的標準化；第二，統一性。新的會計規則確保了財務數據的連貫性與可對比性，使不同時間、不同主體之間的會計結果可以相互比較，提高了會計信息的利用價值；第三，信息質量。新會計準則致力于提高會計信息的質量，通過明確會計要素的確認和計量原則，確保會計信息的真實、準確和完整。

2 新會計準則對會計業務的變革影響

2.1 貸款與應收款項目的變更

新會計準則推行后，對貸款會計處理設置了更為嚴謹的要求。其核心變化體現在以下幾個方面：（1）基于歷史成本費用的貸款核算：貸款的賬務處理以貸款初始合作成本（即歷史成本費用）為基礎，同時考量貸款合約中的利息條款以及貸款總額，以此計算并確認利息收入。（2）貸款分類標準的細化：根據貸款是否逾期90天這一關鍵指標，將貸款細分為兩類——非應計貸款與應計貸款，以此反映貸款風險和信用狀況的變化[1]。（3）中間業務收入的獨立核算：對于當期的中間業務收入，包括手續費等項目，被視為交易性費用，這些費用需要單獨進行核算，不在確認協議下直接計入應收金額或用于抵消交易中的折價、溢價、交易費用及相應報酬。

2.2 貸款減值準備問題的變更

在新會計準則出臺及應用前，通常需基于貸款期末余額來計算普通準備金，并依據貸款五級分類結果來設定特定的儲備金。根據新會計準則要求，在編制資產負債表時，除公允價值和變動被記入本期收益和虧損以外的其他金融資產的賬面價值，如果有確鑿的證據顯示已有減值跡象，將其記入當期損益。如果隨后被證明其價值有所回升，比如提高了借款人的信貸評級，則以前所認列的減損損失可被沖回，并記入本期收益或虧損。但是，經調整的賬面價值，不能超過已攤銷的資產的已攤銷成本。損失準備是指金融資產的可收回數額與已攤銷的金融負債之間的差額。在此，可回收數額是根據一項金融資產的預期未來現金流的現值，并將有關的抵押品的公允價值納入其中，而實際利率則是最初確認該金融資產時所計算的利率。新會計準則實施后，資產減值準備的計提方式由按照銀行貸款的風險類別進行調整，從而有效規避了市場因素對其數額的影響。

2.3 債券投資的變更

在新會計準則下，債券投資的會計處理發生了較大變化，準則內容對債券投資的分類、計量和報告要求進行了相應調整，以提高財務報告的透明度和準確性。一方面，新準則引入了“攤余成本”和“公允價值”兩種主要的計量模式，使債券投資可以根據其持有目的和現金流特征進行更精確的分類。對于以公允價值計量的債券，其變動直接計入當期損益，從而充分反映了債券市場價格波動對財務狀況的實時影響。而以攤余成本計量的債券，則根據預期現金流進行折現，從而減少了市場波動的影響，提高了會計信息的穩定性；另一方面，新準則對減值的處理也進行了改革，要求對債券投資進行更為嚴格的減值測試，確保投資資產在每個報告期末都反映出其真實的經濟價值。這一變更強化了對投資風險的識別和管理，有助于避免以往減值準備不足而導致的財務報告失實問題。總而言之，新會計準則對債券投資的變更，使財務報表能更真實、準確地反映債券投資的現狀和風險，為投資者和管理層提供了更具可靠性的決策依據。

2.4 衍生金融工具的變更

新會計準則實施后，對衍生金融工具的會計處理做出了更為明確和系統的規定。新準則對衍生金融工具的分類和計量進行了全面修訂，重點明確了衍生金融工具的公允價值計量原則，要求所有衍生金融工具都應按公允價值入賬，并且其變動部分應當計入當期損益或其他綜合收益，具體取決于其用途和性質，使得投資者和管理層能更準確地把握衍生金融工具的市場價值和風險。

此外，新準則對套期保值的會計處理也進行了規范，要求套期保值關系必須滿足嚴格的確認和衡量標準，以確保其有效性，對套期保值關系的設計、實施及其效果的持續評估，只有符合相關要求的套期保值關系才能被認定并獲得會計處理上的優惠，減少了財務報表的波動性，避免因不一致的會計處理而引發的財務信息失真，同時也提高了對衍生金融工具潛在風險的披露要求。新會計準則要求以公允價值為基礎對衍生金融工具進行后續評估，并將實際發生和預計發生的成本與收益計入當期的財務成果中。并且，該準則還指出，只要具備合理的證據，衍生金融工具可以被認定為對沖工具[3]?？傮w而言，新會計準則在衍生金融工具的處理上提供了更為清晰和一致的框架，增強了財務報表的可比性和可靠性，幫助企業和投資者更好地理解和管理這些復雜的金融工具。

2.5 存款業務的變更

依據修訂后的《金融企業會計準則》，金融機構需要將存款細分為活期存款與定期存款兩大類。具體而言，活期與定期存款可按期限長短劃分為兩類：不超過一年的短期存款和超過一年的長期存款。根據《金融工具確認與計量暫行規定（試行）》的相關規定，金融機構無須對定期和活期存款進行區分，而應將它們統一歸類為非市場化負債，并依照“第三方負債”的確認及計量規則來實施財務管理工作。在會計周期結束時，企業需要基于存款本金及其存續時間與預定收益率，準確計算并記錄預期收益，將其納入當期費用。值得特別注意的是，“預期收益”與“利息費用”項目在性質上相等，但兩者之間不存在任何差異。

3 新會計準則下商業銀行會計核算要點分析

3.1 完善風險管理體系

在新會計準則下，商業銀行需要建立更全面的風險管理體系，以應對復雜的金融環境。首先，銀行應加強對各類金融工具的風險評估，通過使用先進的風險分析模型和技術，及時識別和評估潛在風險。其次，完善內部控制機制，確保各項業務操作均符合新準則要求，減少操作風險和合規風險。此外，銀行應加強對信用風險的管理，采用預期信用損失模型，提前識別和計提貸款減值準備，降低信貸風險。針對市場風險，銀行需要實時監控利率、匯率及股市波動，靈活調整投資組合和風險敞口。在流動性風險方面，銀行應保持充足的流動性儲備，制定應急預案，確保在市場劇烈波動時能穩健運營。最后，銀行應加大對員工的培訓力度，提高其對新會計準則和風險管理技術的理解與應用能力，嚴格確保風險管理體系高效運行[4]。

3.2 提高信息披露的透明度

在新會計準則下，提升信息披露的透明度對于商業銀行至關重要。首先，銀行應確保財務報表的準確性和完整性，詳細披露各類金融工具的公允價值、風險敞口及其變動情況。其次，加強對貸款質量和減值準備的披露，采用預期信用損失模型，對不同信用風險的貸款進行分類和詳細說明。對于衍生金融工具，銀行需要在報表附注中明確其名義金額、計量方法和相關風險，確保投資者能全面了解其風險情況。最后，銀行應定期披露資本充足率、流動性覆蓋率等關鍵財務指標，已增加對資本管理和流動性風險管理的透明度。信息披露還應包括對不良貸款、撥備覆蓋率等指標的詳細說明，幫助投資者評估銀行的風險管理能力和財務健康狀況。通過提升信息披露的透明度，銀行不僅能增強市場信任，還能更好地滿足監管要求，提高市場競爭力和穩定性。全面、透明的信息披露有助于提高銀行的公信力，真正促進其長期健康發展。

3.3 加強資本充足管理

在新會計準則下，商業銀行必須強化資本充足管理，以應對金融市場的不確定性和監管要求。商業銀行需要持續監測資本充足率，確保其始終高于監管規定的最低要求。資本充足管理包括優化資本結構，提高核心一級資本比例，增強銀行的風險抵御能力。此外，資本充足管理還涉及資產負債的優化配置，通過調整資產結構，減少高風險資產的比例，提高資本使用效率。同時，銀行還需要不斷完善內部控制和風險管理體系，確保資本管理的合規性和有效性。

4 新會計準則下商業銀行會計核算與管理的優化措施

4.1 強化風險敞口測算與控制

風險敞口測算涉及對各類金融資產和負債的風險進行全面評估，包括信用風險、市場風險和流動性風險。銀行應使用先進的風險管理工具和模型，如VaR（風險價值）、壓力測試和情景分析，來量化風險敞口并預測在不同市場條件下的潛在損失。這些測算能夠幫助銀行識別和評估關鍵風險點，并制定相應的風險控制策略?？刂拼胧┌ㄔO定風險限額、使用對沖工具及優化資產負債配置。銀行應建立動態風險管理框架，通過實時監控和調整風險敞口，確保風險水平保持在可接受范圍內。以某商業銀行為例，該行在新會計準則實施后，全面加強了風險敞口測算與控制。首先，引入了先進的VaR模型和壓力測試工具，對各類金融資產和負債的風險敞口進行了精準測算。該行還合理設定了嚴格的風險限額，并通過衍生金融工具如利率互換和匯率期權進行有效對沖，降低市場風險。此外，優化了資產負債配置，通過調整高風險資產的比例，減輕了資產負債表的風險負擔。內部控制和合規審查機制也得到了全面強化，確保風險管理措施的規范實施和及時調整。通過實施這些措施，有效提升了風險管理水平，增強了應對市場波動的能力[5]。

4.2 加強內部控制和合規管理

首先，商業銀行要建立完善的內部控制體系，確保各項業務活動和財務操作按照既定標準執行。銀行需要設立獨立的審計委員會或合規部門，全權負責監督和評估內部控制系統的有效性，并定期進行內部審計，以識別和整改潛在的控制缺陷。其次，合規管理是內部控制的重要組成部分。銀行必須確保所有業務活動符合相關法律法規和監管要求。這要求銀行建立全面的合規管理框架，包括制定和實施合規政策、進行員工合規培訓、定期進行合規檢查等內容，并設立合規報告機制。合規管理不僅要覆蓋日常操作，還應涵蓋對新會計準則實施的監控，確保所有會計處理符合新準則的要求。最后，銀行應加強對風險管理和財務報告的監控，確保各類風險得到有效控制，并準確反映在財務報告中。應對內部控制系統進行動態評估，根據外部環境和業務變化科學調整控制措施，以保持其有效性。

4.3 不斷提高信息化核算水平

商業銀行需要不斷提升信息化核算水平，提高財務管理效率。首先，銀行應引入先進的財務信息系統，如綜合財務管理系統（ERP系統）、會計軟件和數據分析工具等，這些系統可以自動化日常會計操作，包括賬務處理、報表生成和數據分析，大幅減少人工操作的錯誤和勞動強度。通過集成各類金融數據，銀行能實時跟蹤和分析財務狀況，提供準確的財務報告。其次，數據管理的優化是提升信息化核算水平的關鍵措施。銀行應建立統一的數據管理平臺，確保數據的完整性、準確性和一致性。采用數據倉庫技術，將不同來源的數據集中存儲，便于進行數據分析。最后，銀行應加強對信息系統的維護和更新，定期進行系統升級，以適應新會計準則和監管要求的變化。適當引入智能技術，如人工智能（AI）和機器學習（ML），能進一步提高數據處理和風險預測能力。AI技術可以用于自動識別異常交易和潛在風險，提升財務管理的精準度和效率。

5 結束語

新會計準則的實施標志著銀行會計核算和管理進入了一個新的階段。新的核算標準和財務報告要求，不僅提升了會計信息的透明度和準確性，也加強了對銀行風險管理和資本充足性的關注。通過對金融資產和負債的公允價值計量，新的準則促進了銀行對各類風險的識別和控制，有效提高了財務報表的可信度。同時，新的信息披露要求也推動了銀行在信息透明度和市場信任度方面的提升。銀行必須在這一背景下，持續優化內部控制和合規管理，強化信息化核算水平，以適應日益嚴格的監管環境和市場需求。

參考文獻

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作者簡介：白靜（1987-），女，蒙古族，遼寧阜新人，本科，中級會計師，研究方向：財務管理、會計核算。