企業稅務風險管理框架初探

摘" 要：首先強調了內部控制在稅務風險管理中的重要作用，剖析了民營企業稅務風險產生的原因，其次針對這些問題，提出了構建稅務風險管理框架的策略，包括優化內部控制環境、健全稅務風險評估體系、強化內部控制活動、加強稅務信息與溝通以及構建合理的稅務風險監督機制，幫助企業應對稅務風險挑戰，提升稅務合規性和財務穩健性，從而實現可持續發展。

關鍵詞：內部控制；稅務風險管理；稅務風險評估

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.13.019

引言

在當前復雜多變的經營環境下，企業稅務風險管理日益成為財務管理的核心議題。本文旨在初探企業稅務風險管理框架，通過分析稅務風險與內部控制的緊密聯系，揭示民營企業稅務風險的主要成因，并提出構建風險管理框架的策略，為企業應對稅務風險挑戰提供理論與實踐參考。

1 稅務風險管理與內部控制

1.1 稅務風險管理與內部控制的關系

稅務風險管理與內部控制之間的關系十分密切，兩者相輔相成。良好的內部控制體系可以確保稅務風險得到適當的識別、評估和管理。稅務風險管理的實踐可以反饋到內部控制中，幫助識別內部控制中的弱點和改進點，尤其是與稅務處理流程相關的節點。稅務風險管理與內部控制規定企業所有層級的員工都參與其中，從高層管理人員到一線員工，使整個組織對稅務風險有正確的理解和響應。兩者是一個持續改進的過程，需要定期審查和更新，以適應不斷變化的企業戰略、財稅法規和外部市場環境。

1.2 內控制度下的稅務風險管理目標

稅務風險管理的首要目標是確保企業在稅務方面的合法性，保證企業的經營活動嚴格遵守稅收法律法規，避免因違反稅法而導致罰款、滯納金，甚至是潛在的刑事責任風險。

在合法性的基礎上，應注意納稅籌劃的合理性，實現納稅籌劃與合理商業目的相統一，既利用現有的稅收優惠政策合理減輕稅負，又要避免被視為無經濟實質的避稅行為。在企業內部，通過有效的內控流程減少不必要的稅務成本，提升稅務處理效率，包括優化納稅申報流程、合理安排現金流等。同時，應營造重視稅務風險管理的文化氛圍，增強員工的稅務合法意識和能力，確保從上至下都能夠認識到稅務風險管理的重要性。

1.3 稅務風險內部控制原則

首先，在構建企業的稅務風險內部控制體系時，應遵循的是合法性原則。這意味著企業稅務風險內部控制一定要與法律法規相符合，對于任何與法律規定相違背的管理制度，其本身就會面臨法律風險，這樣的內部控制制度無法有效地防范風險。其次，全面性原則要求稅務風險內部控制活動必須覆蓋企業的所有業務活動、每個業務環節、各個部門及分支機構，不留盲區，確保稅務風險得到全方位識別與管理。預防性原則則強調了稅務風險內部控制的事前風險評估和預防，企業應在業務開展初期就識別潛在的稅務風險，并提前制定措施加以預防或緩解。制衡原則是通過職責分離、交叉檢查等機制設置，確保稅務管理決策和執行過程中的權力平衡，減少錯誤和舞弊風險。最后，可靠性原則要求企業的稅務風險內部控制應確保稅務活動的真實性和準確性，防止虛假報稅、偷稅漏稅等違法違規行為的發生。

2 民營企業稅務風險原因分析

2.1 內部控制環境存在缺陷

首先，民營企業普遍存在著公司治理結構不完善的情況，董事會、監事會和管理層之間的權力制衡機制可能形同虛設，缺乏獨立性和有效性，導致企業所有者或管理者忽視內部控制系統的重要性，導致控制環境弱化。其次，民營企業的企業文化缺乏明確的價值觀和行為準則，可能導致員工對稅務合規的漠視。諸如鼓勵追求短期利益、忽視合規等不良企業文化，可能滋生違法違規行為。缺乏有效的控制環境與忽視合規的企業文化，則必然會降低企業對法律法規的遵從意識，導致在經營過程中出現違反稅收法律法規的行為。

2.2 內部控制活動不規范

民營企業往往缺乏科學合理的內部控制流程和完善的內部控制機制。部分企業雖然建立了內部控制制度，但僅作為應對監管檢查的形式，實際執行力度不夠，內部控制機制并未得到有效執行，失去了應有的嚴肅性，無法有效控制經營活動中的稅務違法違規行為。部分民營企業在執行授權與審批活動時缺乏規范性，沒有明確界定授權范圍和審批流程。重大決策往往高度集中于少數管理者，不僅導致決策效率低下，還可能引發違法違規行為。員工對于自身在內部控制中的角色和責任認識不足，未能全面參與到內部控制管理中，內部控制職責難以落實到位，導致稅務風險管理活動不夠規范與效率低下。

2.3 稅務風險評估意識薄弱

許多民營企業認為只要按照稅法規章制度納稅就不存在稅務風險，低估了企業稅務風險發生的可能性，同時缺乏對稅務風險管理重要性的認識，認為稅務風險管理并非企業健康發展、實現財務目標、維護整體聲譽的關鍵。因此，部分民營企業并未建立稅務風險管理體系，或者即使建立了也不完善，僅限于形式上完成任務，沒有真正深入分析風險點，評估結果未能有效指導實際操作和決策，且稅務風險的管理人員往往只是財務人員，很少有其他部門人員參與，缺乏跨部門合作，沒有認識到稅務風險真正來源于業務部門，缺乏對稅務風險來源的深入分析和理解。企業即便識別出稅務風險，但因為沒有制定或執行相應的風險應對策略，導致面對稅務檢查、稽查時措手不及，無法有效控制和減輕風險帶來的負面影響。多數民營企業多習慣于被動地接受稅收政策，從未依據稅收政策來合理安排企業的生產經營活動，極易忽視對稅務法規的實時更新，對新的稅收政策、市場環境變化反應遲緩，導致稅務風險暴露的可能性增加。

2.4 信息傳遞與溝通能力水平偏低

企業內部存在不同專業背景、文化差異的員工，如果業務人員不了解稅收法律法規、財務人員不明白業務運營的模式，這些差異都會導致溝通上的障礙。這種由專業壁壘而形成的部門壁壘，使企業內部部門之間缺乏合作與協調，導致信息溝通不暢、共享不足，形成“信息孤島”。在民營企業的日常管理中，往往缺乏通暢的溝通渠道，或溝通渠道過于單一、不完善，橫向溝通尤其不足，導致信息流通受阻，使企業稅務風險相關信息以及最新稅務法規政策僅停留在財務部門。技術與工具落后、信息技術支持不足，如沒有高效的信息管理系統或協作平臺，也會影響信息的及時傳遞和有效管理。

2.5 監督反饋機制運轉失效

部分民營企業都沒有建立專業的監督部門與系統的監督機制，有的雖然成立了監督部門，但缺乏具體的操作規范和標準，且監督人員的權限、獨立性和專業性不足，難以對其他部門或管理層形成有效制約，導致監督效果大打折扣甚至無法有效實行監督，使業務運營中的稅務違法違規行為得以放任。民營企業管理機制不夠健全，導致企業缺乏明確的反饋流程和責任追究制度，即使發現稅務風險，也往往因為反饋路徑不明確或反饋后缺乏跟進處理而不了了之。除了內部監督，外部審計機構等也未能充分發揮監督作用，鑒證業務也僅是流于形式，應付報告使用者的需求，而并未重視監督稅務合規、反饋稅務風險等事項。

3 企業稅務風險管理框架

3.1 優化風險內部控制環境

首先，民營企業應強化內部控制的意識與文化，由上而下樹立正確的內部控制觀念，從管理層領導開始注重企業道德建設，塑造積極向上、注重誠信、強調團隊合作的企業文化，提高企業的社會責任感和公信力。其次，應明確內部控制目標，確保企業經營活動能夠遵循法律法規，保障企業資產安全，提高經營效率，減少經營風險。在有了明確的目標后，不斷提升員工在風險內部控制方面的素質與意識，通過內、外部培訓等方式，加強員工對內部控制的理解和認識，提高員工遵守內部控制制度的自覺性以及業務能力和職業素養。同時應重視對內部控制專業人才的引進和培養，提升團隊的專業能力和職業道德水平，保證內部控制工作的高質量執行。

3.2 健全稅務風險評估體系

民營企業健全稅務風險評估體系的第一步是識別稅務風險，對企業生產經營過程中所涉及的稅種進行全面的分析，如企業所得稅、增值稅、消費稅等，以及進出口企業涉及的關稅、房地產企業涉及的土地增值稅等。同時，從全面的角度考慮，還應將附加稅費、個人所得稅、印花稅等納入評估體系中。在識別各種稅務風險后，則要設立具體的評估指標和方法，根據評估的稅種，結合稅收法規的規定，采用定量和定性相結合的方法評估風險的可能性和影響程度，優先管理高風險區域。定量分析是以各稅種的應納稅額計算方式為起點，結合財務指標（如毛利率、成本費用率、應收賬款周轉率等）與稅務指標（如成本費用取票率、稅負率等），進行分稅種的風險評估。定性分析是要按照企業的生產經營流程，從商務談判、合同簽訂到申報繳稅全過程進行全鏈條的風險評估。同時，根據風險程度的高低、發生的頻率、參與的部門、獲取的資料等因素，確定風險的優先級。針對評估出的稅務風險，企業應制定具體的風險應對措施，并明確責任部門和責任人。民營企業可以積極利用外部稅務咨詢服務，如會計師、稅務師事務所等機構，獲得專業的稅務咨詢建議，幫助企業識別與評估稅務風險。

3.3 強化風險內部控制活動

民營企業應在內部設有明確的稅務管理架構，指定專門的稅務管理部門或人員，明確各級管理人員和員工在稅務內部控制中的角色和責任，包括稅務合規、籌劃、申報、繳納等。同時，基于現行稅法法規，制定詳盡的稅務管理政策和操作流程，包括發票管理、賬務處理、稅務申報、稅務籌劃策略等，確保所有稅務活動都有章可循，在此基礎上，更應確認稅務管理制度與公司整體戰略和業務活動相協調，提高稅務管理的效率和效果。企業不僅需要專門的稅務管理部門及人員，同時還建立稅務風險管理文檔，保持完整的稅務活動記錄，包括稅務政策文件、風險評估報告、內部控制手冊、稅務籌劃方案等，便于追蹤、審計和未來改進。針對突發稅務事件或稅務檢查，應制訂應急響應計劃，包括快速反應流程、信息通報機制、法律咨詢支持等，減少潛在的負面影響。日常可以對應急響應計劃進行定期演練和評估，確保其有效性和可行性。借助外部專業稅務顧問，除了可以協助企業進行稅務管理和風險識別以外，也可以為企業提出改進建議并跟進執行情況。

3.4 強化稅務風險信息與溝通

民營企業需要構建一個由上至下、橫向聯通的稅務信息溝通網絡，確保稅務相關信息能夠在企業內部各部門之間有效傳遞，包括財務、法務、業務等部門，以及與高層管理者的直接溝通渠道；積極推動各部門間的協作，共同參與稅務風險管理，保障稅務信息在企業決策過程中得到充分考慮。但是企業也要設立專門的稅務管理部門或團隊，作為稅務信息的集中處理中心。企業可以定期召開稅務風險管理會議，建立稅務風險信息報告制度，要求各部門定期向管理層和稅務管理部門報告稅務風險信息，確保公司管理層和相關部門能及時了解稅務風險狀況。有條件的民營企業還可以建立稅務信息管理系統，實現稅務信息的集中管理、快速查詢和統計，將稅務信息與公司的其他管理信息系統進行集成，實現信息的共享和協同。同時，可以利用大數據、人工智能等技術手段，對稅務風險信息進行數據挖掘和分析，發現潛在的稅務風險點，通過智能預測和預警系統，提前發現稅務風險并采取相應的防范措施。在外部，則必須與稅務機關維持良好關系，主動與稅務機關建立穩定的溝通機制，參加稅務機關的培訓、咨詢會議，及時了解稅務檢查重點、政策解讀等信息，同時反饋企業在執行稅法過程中遇到的困難和疑問。

3.5 構建合理化稅務風險的監督機制

民營企業應明確監督機制的目標和原則，如確保企業稅務活動的合法性、合規性、效率性和戰略適應性，降低稅務風險，保障企業穩健運營，使稅務風險管理與企業整體戰略相協調。堅持全面性、預防性、獨立性和可靠性的原則，確保監督機制能夠全面覆蓋稅務風險，及時發現和糾正問題。首先，在制定稅務風險監督制度和流程的過程中，應明確稅務風險監督的范圍，包括稅務申報、稅務籌劃、稅務審計等方面。其次，根據企業實際情況和稅務風險特點，設定具體的監督指標，如稅務合規率、稅務籌劃效果等。最后，應明確監督的流程和步驟，包括信息收集、風險識別、風險評估、風險應對和反饋改進等環節。定期開展內部稅務審計是稅務風險監督機制的重要環節，由獨立的內部審計部門或人員檢查稅務申報的準確性、合規性和完整性，同時還要鼓勵企業各部門和員工進行自查自糾，及時發現和糾正稅務問題。稅務風險管理是一個持續的過程，企業應定期對稅務風險監督機制的效果進行評估，發現問題及時改進，同時還要積極借鑒其他企業的先進經驗和做法，不斷優化和完善稅務風險監督機制。

4 結束語

綜上所述，企業稅務風險管理是一項系統工程，企業應該從內部控制環境、風險評估體系、內部控制活動、信息溝通機制以及監督機制等多個方面進行綜合考慮和實施。通過優化內部控制環境，企業可以樹立正確的稅務合規觀念和文化，明確內部控制目標，提升合規意識，為稅務風險管理奠定堅實的基礎。建立健全的稅務風險評估體系可以幫助企業全面識別和評估稅務風險，制定有效的應對措施。強化內部控制活動，包括明確稅務管理架構、制定詳盡的稅務管理政策和流程，有助于提升稅務管理效率。強化稅務風險信息與溝通，使稅務信息的有效傳遞，提高企業應對稅務風險的能力。構建合理化的稅務風險監督機制，可以確保稅務活動的合規性，及時發現和糾正問題。

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作者簡介：張然（1983-），男，漢族，北京人，本科，中級，研究方向：稅務風險管理、財務管理轉型、業財融合。