國有企業(yè)境外子公司遠(yuǎn)程審計(jì)實(shí)施路徑與提升建議

國 務(wù)院國資委2020年印發(fā)的《關(guān)于做好2020 年中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》 （國資廳監(jiān)督［2020］7號(hào)）附件1《中央企業(yè)2020年內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)》中提到，“中央巡視反饋‘境外企業(yè)存在監(jiān)管不到位’問題的整改工作要求，各中央企業(yè)應(yīng)有效組織開展境外資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查工作，境外企業(yè)較多的中央企業(yè)要對(duì)境外子企業(yè)或資產(chǎn)三年輪審一遍”。同年，國務(wù)院國資委還印發(fā)《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》（國資發(fā)監(jiān)督規(guī)[2020]60號(hào)），要求“強(qiáng)化境外內(nèi)部審計(jì)，有力保障境外國有資產(chǎn)安全完整”。

當(dāng)前，審計(jì)方式從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向遠(yuǎn)程審計(jì)的轉(zhuǎn)變，審計(jì)領(lǐng)域信息化建設(shè)不斷推進(jìn)，傳統(tǒng)審計(jì)流程與信息系統(tǒng)深度融合。在新時(shí)期，如何更有效地監(jiān)管國企境外資產(chǎn)、做好境外子公司內(nèi)部審計(jì)（尤其是遠(yuǎn)程審計(jì)）工作值得深入探討。

一、A公司境外子公司遠(yuǎn)程審計(jì)基本情況

A公司是的國有企業(yè)，在境內(nèi)外設(shè)有多家子公司，其中境外子公司有5家，根據(jù)定位不同，分為研發(fā)、生產(chǎn)和貿(mào)易平臺(tái)等，如美國子公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是原材料的采購和光電產(chǎn)品銷售。A公司國外營(yíng)業(yè)收入占總營(yíng)業(yè)收人比重在2021—2023年度分別為 32.66% 、 36.69% 、34.32% ，國外市場(chǎng)在A公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略布局中占有重要地位。從產(chǎn)品來看，AI算力作為數(shù)據(jù)與接入產(chǎn)品，是A公司主要產(chǎn)品來源之一，而北美市場(chǎng)是AI算力產(chǎn)品主要需求地，打開北美市場(chǎng)能夠在數(shù)據(jù)中心領(lǐng)域的海外市場(chǎng)形成較好的先發(fā)優(yōu)勢(shì)，對(duì)于A公司的發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略性意義。因此，A公司積極響應(yīng)國務(wù)院國資委要求開展境外審計(jì)工作，并重點(diǎn)以遠(yuǎn)程審計(jì)方式對(duì)美國子公司進(jìn)行審計(jì)。

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

A公司審計(jì)部首先對(duì)美國子公司的經(jīng)營(yíng)情況及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行調(diào)研，結(jié)果顯示其擁有大量的原材料、光電子器件，故確定審計(jì)重點(diǎn)為存貨、資金管理、銷售控制、內(nèi)部控制制度建設(shè)及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況。審計(jì)部根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目安排編制審計(jì)通知書和審計(jì)方案，列明審計(jì)目的、審計(jì)方式、審計(jì)范圍和重點(diǎn)、審計(jì)步驟、審計(jì)項(xiàng)目基本情況等信息，經(jīng)由審計(jì)部負(fù)責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)蓋章后，將審計(jì)通知書下發(fā)給子公司董事會(huì)。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與境外子公司負(fù)責(zé)人以視頻會(huì)議的形式進(jìn)行審計(jì)工作溝通，告知此次審計(jì)所需資料及需配合事項(xiàng)。由于此次審計(jì)是遠(yuǎn)程審計(jì)，所有資料都通過線上傳輸，紙質(zhì)版資料掃描為電子材料，數(shù)據(jù)文件直接通過郵件或內(nèi)部共享網(wǎng)盤傳輸。審計(jì)人員首先對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制訂進(jìn)一步取證方案，如發(fā)現(xiàn)存貨賬實(shí)不符情況，則對(duì)庫存明細(xì)清單進(jìn)行抽樣，進(jìn)而確認(rèn)其原始憑證記載的人庫型號(hào)、采購單號(hào)是否正確，最后進(jìn)行審計(jì)工作底稿的編制。此過程持續(xù)了3周時(shí)間。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)底稿中的疑問進(jìn)一步核實(shí)，匯總整理審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和整改意見建議，通過視頻會(huì)議的方式與境外子公司進(jìn)行問題溝通后確認(rèn)最終審計(jì)報(bào)告，包括審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)和整改意見建議等部分。審計(jì)發(fā)現(xiàn)美國子公司的固定資產(chǎn)、存貨金額大，導(dǎo)致大量國有資產(chǎn)存在于境外；此外，由于該公司在海外有銷售貿(mào)易往來，交易以外幣支付，境外賬戶擁有大額資金，且資金流動(dòng)頻繁，在復(fù)雜的境外環(huán)境下難以監(jiān)控，有一定流失風(fēng)險(xiǎn)等問題。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將上述審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行了整理，并將審計(jì)報(bào)告下發(fā)至相關(guān)子公司部門要求其進(jìn)行整改。

（四）審計(jì)整改階段

本次遠(yuǎn)程審計(jì)在美國子公司共發(fā)現(xiàn)16項(xiàng)問題，通過資產(chǎn)狀況核實(shí)、境外賬戶資金監(jiān)控強(qiáng)化及賬目調(diào)整等措施，成功挽回經(jīng)濟(jì)損失約人民幣174.32萬元。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，子公司責(zé)任部門逐項(xiàng)落實(shí)整改措施，母公司建立定期檢查機(jī)制跟蹤整改進(jìn)展，確保整改任務(wù)高質(zhì)高效完成。基于審計(jì)成果，母公司同步完善遠(yuǎn)程審計(jì)制度，修訂美國子公司3項(xiàng)管理制度，優(yōu)化5個(gè)信息系統(tǒng)模塊，旨在降低境外國有資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，全面提升經(jīng)營(yíng)管控與內(nèi)部控制水平。

二、A公司境外子公司遠(yuǎn)程審計(jì)中的問題

（一）審計(jì)制度與公司架構(gòu)建設(shè)不健全

由于A公司現(xiàn)行審計(jì)制度均圍繞境內(nèi)審計(jì)設(shè)計(jì)，未涉及境外遠(yuǎn)程審計(jì)，因此對(duì)境外子公司的工作職責(zé)缺乏制度約束。在組織架構(gòu)設(shè)置上，A公司審計(jì)部和子公司董事會(huì)權(quán)力等級(jí)相同，導(dǎo)致審計(jì)部對(duì)子公司董事會(huì)約束力不強(qiáng)，境外子公司工作人員不愿接受審計(jì)工作，這種態(tài)度不利于后續(xù)工作開展。此外，在布置審計(jì)工作時(shí)，A公司部分審計(jì)人員遠(yuǎn)程審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)存在路徑依賴，不愿改變審計(jì)方式，影響工作氛圍和效率。

（二）審計(jì)證據(jù)獲取不易，真實(shí)性存疑

在審計(jì)抽樣環(huán)節(jié)，首先，境外子公司認(rèn)為抽取樣本量過大是不信任行為，在歐美國家的文化背景下，子公司認(rèn)為溝通應(yīng)建立在信任的基礎(chǔ)上，而審計(jì)是產(chǎn)生懷疑并核實(shí)的過程。其次，雙方使用的系統(tǒng)不一致影響審計(jì)資料的獲取。遠(yuǎn)程審計(jì)主要通過網(wǎng)絡(luò)獲取數(shù)據(jù)，但境外子公司的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)電算化程度較低，使用的VBA數(shù)據(jù)庫和母公司ERP系統(tǒng)不一致，導(dǎo)致數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤、碎片化等問題，影響數(shù)據(jù)獲取的連續(xù)性和實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)效果。遠(yuǎn)程審計(jì)通常通過文字、語音、電話形式溝通，缺少面對(duì)面交流，這不僅會(huì)降低雙方的熟悉度和親切感，而且被審計(jì)單位人員也易形成自我意識(shí)障礙，出現(xiàn)線上溝通與實(shí)際情況不一致的問題，影響資料獲取和雙方的信任程度。

由于地域限制，遠(yuǎn)程審計(jì)無法現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)境外子公司資產(chǎn)，在驗(yàn)證存貨、固定資產(chǎn)等時(shí)，只能通過照片或視頻連線查看，可能存在編輯加工照片視頻等違規(guī)情況，影響資產(chǎn)真實(shí)性驗(yàn)證。例如，美國子公司作為母公司的購銷平臺(tái)，有存貨等流動(dòng)性較大的資產(chǎn)，如果照片中的資產(chǎn)是即將出庫的商品，照片的滯后性會(huì)導(dǎo)致難以判斷在報(bào)表時(shí)點(diǎn)其所有權(quán)是否歸屬于子公司，影響所有權(quán)判斷。此外，境外資料相比境內(nèi)資料在形式上存在差異，如美國的發(fā)票一般為手寫，查驗(yàn)困難，而國內(nèi)發(fā)票真?zhèn)慰芍苯釉诙悇?wù)平臺(tái)查驗(yàn)。

（三）境外資金管理更為復(fù)雜

一是賬戶分散，境外子公司關(guān)聯(lián)大量供應(yīng)商和客戶，根據(jù)采購、融資、結(jié)算等需求，通常會(huì)設(shè)有多個(gè)外幣賬戶，賬戶的開立、變更、銷戶及資金變動(dòng)涉及多個(gè)國家，審計(jì)人員難以快速獲得資金信息并實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)；二是境外外匯管理、銀行賬戶管理、稅務(wù)政策也有差別，但審計(jì)人員對(duì)其熟悉度較低，資金審計(jì)存在困難；三是目前全球經(jīng)濟(jì)不確定性顯著，導(dǎo)致境外交易存在大量匯率風(fēng)險(xiǎn)口，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)溝通困難

在溝通并形成審計(jì)報(bào)告時(shí)，因文化氛圍不同，如偏好寬松的管理制度等原因，境外子公司對(duì)審計(jì)報(bào)告中內(nèi)部管理的整改要求接受程度不高。在財(cái)務(wù)核算方面，因國內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，加之語言障礙，既了解兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又精通外語的財(cái)務(wù)人員較少，造成賬務(wù)處理和業(yè)務(wù)流程要求溝通比較困難。

（五）審計(jì)人員專業(yè)能力有待提高

隨著信息化的不斷發(fā)展，審計(jì)人員不僅要有扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識(shí)，還要熟悉被審計(jì)單位業(yè)務(wù)，掌握數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)的運(yùn)用能力。目前A公司審計(jì)人員中，財(cái)務(wù)出身的不了解業(yè)務(wù)知識(shí)，審計(jì)關(guān)注點(diǎn)在核算稽核等財(cái)務(wù)方面，業(yè)務(wù)出身的又缺乏對(duì)財(cái)務(wù)的了解；在計(jì)算機(jī)應(yīng)用方面，非計(jì)算機(jī)出身的人員在互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程審計(jì)上有一定的實(shí)施阻力。同時(shí)具備財(cái)務(wù)素養(yǎng)、計(jì)算機(jī)處理能力和業(yè)務(wù)熟練的高素質(zhì)人才較為稀缺。

三、境外子公司遠(yuǎn)程審計(jì)工作建議

（一）完善審計(jì)制度建設(shè)，優(yōu)化公司架構(gòu)設(shè)置

作為子公司的控股股東，母公司要結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)完善境外遠(yuǎn)程審計(jì)制度，對(duì)子公司實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督；子公司在接到審計(jì)通知時(shí)，應(yīng)做好審計(jì)準(zhǔn)備，讓審計(jì)人員開展工作時(shí)有法可依、有章可循。母公司在制定制度后要加強(qiáng)宣導(dǎo)，建立健全考核體系，將審計(jì)配合度與被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人的績(jī)效掛鉤，督促被審計(jì)單位積極應(yīng)對(duì)。同時(shí)，各境外子公司應(yīng)在本公司的工作制度中明確自身職責(zé)與義務(wù)，并上報(bào)母公司。

審計(jì)資料獲取的難易程度和子公司審計(jì)隸屬層級(jí)與對(duì)審計(jì)工作的接納程度密切相關(guān)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越強(qiáng)。公司董事會(huì)作為最高層級(jí)，董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，同時(shí)在總經(jīng)理下設(shè)內(nèi)審部門，審計(jì)工作受董事會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)，這樣不僅能保證審計(jì)部門的權(quán)威性，還能提高公司風(fēng)險(xiǎn)管理能力。母公司應(yīng)向境外子公司派駐由母公司任命的董事，總經(jīng)理由子公司董事長(zhǎng)提名，從而加強(qiáng)對(duì)子公司的控制，進(jìn)而銜接母子公司審計(jì)工作。同時(shí)，在子公司董事會(huì)章程中賦予董事監(jiān)督檢查的絕對(duì)權(quán)力，并規(guī)定派駐境外的董事可委托母公司審計(jì)人員開展監(jiān)督檢查工作。

（二）加強(qiáng)信息平臺(tái)建設(shè)，將遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合

遠(yuǎn)程審計(jì)主要依賴線上數(shù)據(jù)，母公司應(yīng)注重子公司的數(shù)據(jù)系統(tǒng)建設(shè)，并予以資金支持，做到母子公司信息平臺(tái)一致化，便于數(shù)據(jù)庫的對(duì)接。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，公司應(yīng)進(jìn)行審計(jì)系統(tǒng)數(shù)字化改革，深入挖掘大數(shù)據(jù)審計(jì)潛力，構(gòu)建跨層級(jí)、跨地域、跨系統(tǒng)、跨部門的大數(shù)據(jù)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，為遠(yuǎn)程審計(jì)工作提供強(qiáng)大的系統(tǒng)支持。審計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)從審計(jì)資源、審計(jì)分析、審計(jì)監(jiān)測(cè)三個(gè)方面構(gòu)建，審計(jì)資源模塊是審計(jì)資料獲取的來源，所需數(shù)據(jù)直接由子公司在該模塊內(nèi)上傳，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源共享，既方便母公司查閱，也可避免數(shù)據(jù)重復(fù)索要。審計(jì)分析模塊作為核心，提供數(shù)據(jù)分析模型和技術(shù)工具，審計(jì)人員可以選擇相應(yīng)指標(biāo)在系統(tǒng)中進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。審計(jì)監(jiān)測(cè)模塊的主要功能是對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控與異常預(yù)警。

遠(yuǎn)程審計(jì)雖是境外審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，但也存在驗(yàn)證資產(chǎn)真實(shí)性困難等問題。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能夠核查資產(chǎn)和資料真實(shí)性，提高審計(jì)威慢力，降低審計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來看，遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，才是境外子公司審計(jì)方式的發(fā)展方向。事前準(zhǔn)備階段，審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等進(jìn)行資料獲取與調(diào)查；事中審計(jì)階段，將疑問帶到現(xiàn)場(chǎng)查明并進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)。遠(yuǎn)程與現(xiàn)場(chǎng)相結(jié)合，既能在前期運(yùn)用審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)，縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)天數(shù)以降低審計(jì)成本，又能在現(xiàn)場(chǎng)針對(duì)重點(diǎn)問題深入了解，確保審計(jì)質(zhì)量。

（三）進(jìn)行境外賬戶可視化建設(shè)

境外賬戶的復(fù)雜性影響子公司的資金管理水平，而賬戶管理又是資金管理的基礎(chǔ)。本文提出以下兩點(diǎn)建議：一是建設(shè)集體司庫體系，推動(dòng)境外賬戶可視化。母公司上收銀行賬戶開立的審批權(quán)限，集中境外銀行賬戶，有效匯集境外資金；二是建立統(tǒng)一的境外結(jié)算管理平臺(tái)，便于母公司對(duì)資金進(jìn)行監(jiān)控，減少賬戶分散、結(jié)算筆數(shù)繁多、平臺(tái)多樣化帶來的監(jiān)管難問題。境外資金集中管控還能夠調(diào)劑內(nèi)部資金，減少利息支出，降低融資成本，提高資金的利用率，進(jìn)而減少國有資產(chǎn)流失。

（四）增進(jìn)與被審計(jì)單位人員有效溝通

審計(jì)雙方由于語言、文化、角色定位不同，在溝通上難免存在障礙。首先，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，母公司要向子公司闡明審計(jì)目標(biāo)、目的和范圍，打消子公司因文化背景差異產(chǎn)生的疑慮；從內(nèi)控角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)自的是幫助子公司發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)母子公司共同利益。其次，要站在對(duì)方的角度解釋問題，如在與業(yè)務(wù)人員對(duì)接時(shí)，要以其能夠理解的方式解釋涉及的財(cái)務(wù)知識(shí)。此外，審計(jì)人員還應(yīng)考慮語氣、記憶程度等主客觀因素，合理判斷被審計(jì)單位人員言辭證據(jù)的真?zhèn)魏涂煽砍潭龋苊忮e(cuò)誤信息影響判斷。

（五）加強(qiáng)審計(jì)人才建設(shè)

母公司應(yīng)注重培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)能力以應(yīng)對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)。首先，遠(yuǎn)程審計(jì)主要依賴信息系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，因此要在審計(jì)團(tuán)隊(duì)中配備信息技術(shù)人員，負(fù)責(zé)審計(jì)模塊的開發(fā)設(shè)計(jì)、后期維護(hù)等工作。其次，應(yīng)提升審計(jì)人員信息技術(shù)能力，熟悉審計(jì)系統(tǒng)，能夠提出系統(tǒng)模塊的設(shè)計(jì)思路和功能要求。此外，還要加強(qiáng)海外審計(jì)制度培訓(xùn)，如全球內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，提升外語水平，擴(kuò)充海外業(yè)務(wù)知識(shí)，以更好執(zhí)行海外審計(jì)工作。

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院長(zhǎng)江財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司，郵政編碼：430073，電子郵箱：sunyiyang163@163.com）