高校審計查出問題整改的痛點難點及治理對策

審計整改是審計工作的“下半篇文章”，是確保審計監(jiān)督效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2021年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于建立健全審計查出問題整改長效機制的意見》。2021年10月，十三屆全國人大常委會第三十一次會議通過了關(guān)于修改《中華人民共和國審計法》的決定，將強化審計查出問題整改寫入審計法，明確了被審計單位、各級政府、有關(guān)主管機關(guān)單位和審計機關(guān)在審計整改中的責(zé)任。規(guī)定被審計單位作為整改第一責(zé)任人，需按規(guī)定時間整改并報告整改情況。同時，明確了拒不整改或虛假整改的法律責(zé)任，增強了審計整改的剛性約束。隨后，各省區(qū)市也紛紛出臺審計整改相關(guān)的實施意見和管理辦法。

近年來，隨著審計工作的不斷深入，審計整改取得了一定成效，但整改主體責(zé)任落實不力、整改措施不到位、邊審邊犯、紙面整改甚至虛假整改等現(xiàn)象仍不同程度存在。這些問題嚴(yán)重影響了審計整改的實效性和權(quán)威性，也制約了審計監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。

一、高校審計整改痛點難點問題的主要表現(xiàn)

筆者通過對某省50余所高校審計整改總體牽頭部門（審計處、財務(wù)處、黨委辦公室、校長辦公室等）負(fù)責(zé)人、審計查出問題的整改責(zé)任部門（財務(wù)處、資產(chǎn)處、后勤處、產(chǎn)業(yè)處等）、駐校紀(jì)檢組和校紀(jì)委的部門負(fù)責(zé)人、部分主管審計工作的校領(lǐng)導(dǎo)、其他校領(lǐng)導(dǎo)，以及該省審計廳負(fù)責(zé)科教文衛(wèi)、審計督察指導(dǎo)、經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)部門負(fù)責(zé)人的調(diào)研、訪談、座談、電話溝通；通過對42所高校內(nèi)審部門發(fā)放調(diào)查問卷，以及對該省審計機關(guān)開展的高校主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計和單位內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改臺賬進行綜合梳理，發(fā)現(xiàn)這些高校仍不同程度地存在對審計整改工作認(rèn)識不到位、部分問題整改推進緩慢、個別問題敷衍整改等現(xiàn)象，影響了審計成效的發(fā)揮。經(jīng)對調(diào)研工作的分析和總結(jié)，總結(jié)出審計整改存在的問題如下。

（一）審計整改臺賬報送結(jié)果與實際整改結(jié)果不完全一致

審計機關(guān)在對某高校開展主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計時指出，該高校存在“長期股權(quán)投資未在財務(wù)賬中體現(xiàn)”的問題，要求學(xué)校進行整改。學(xué)校在整改臺賬中上報的整改結(jié)果顯示，已于2023年12月調(diào)整了長期股權(quán)投資賬面金額，完成了整改。然而在審計整改回頭看中發(fā)現(xiàn)，實際情況是學(xué)校雖然在財務(wù)賬中進行了調(diào)整，但對于后續(xù)如何根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)營公司的權(quán)益變動情況調(diào)整學(xué)校長期股權(quán)投資會計科目余額、確認(rèn)投資收益等具體操作，尚未制定詳細(xì)的制度和流程，也未完全落實到位。因此，從實際審計整改效果來看，學(xué)校并未徹底完成整改，存在審計整改臺賬報送結(jié)果與實際審計整改結(jié)果不完全一致的情況。

（二）審計整改成效確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不一致

部分被審計單位僅就審計報告出具后的特定工作事項實施了整改，然而對于審計報告所指出的審計期限內(nèi)發(fā)生的問題卻擱置不理，顯然未達(dá)到審計處理意見所要求的標(biāo)準(zhǔn)。而被審計高校卻仍將相關(guān)問題按照“已整改”予以報送。例如，針對某高校2022年專項資金串項使用問題，該高校的整改措施僅提到學(xué)校加強了專項資金支出監(jiān)管，堅決做到?？顚Ｓ?，但并未對2022年的問題資金進行處理。在省教育廳、財政廳實地檢查后，該校才從專戶撥出資金做了調(diào)賬處理。由于該省高校中存在此類問題的高校和單位不止一家，財政廳為此專門下發(fā)通知，要求各被審計單位針對此類問題開展自檢自查，徹底解決資金串項使用問題。又如，對于財政資金支付緩慢類問題，部分單位以財政部門下達(dá)預(yù)算指標(biāo)作為整改標(biāo)準(zhǔn)，實際上資金并未支付到末端。

（三）存在“紙面整改”問題

部分單位對審計提出的管理不到位問題，采取建立健全部門規(guī)章的方式進行整改，但實際檢查發(fā)現(xiàn)制度落實仍不到位，部分制度缺乏可操作性。例如，2023年，某高校上級主管部門在對其進行審計時提出該校存在固定資產(chǎn)管理不夠規(guī)范的問題，其于校慶期間接受捐贈的資產(chǎn)未體現(xiàn)在校資產(chǎn)處入賬管理中。對此，該校在整改時針對此問題對資產(chǎn)管理辦法進行了修訂。而在后續(xù)專項檢查時發(fā)現(xiàn)，該校仍存在大量因院校合并而掛賬至今的賬外資產(chǎn)未做盤盈的情況，致使賬實不符。該校新修訂的資產(chǎn)管理制度實際落實情況較差，審計整改成效大打折扣。

（四）個別問題屢審屢犯

部分單位在審計整改工作中，沒有舉一反三認(rèn)真整改，導(dǎo)致問題重復(fù)出現(xiàn)。例如，某高校內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)，其二級科研單位的測試中心因沒有專業(yè)財會人員，導(dǎo)致測試中心存在應(yīng)收款人賬不及時，甚至不記賬問題。問題暴露后，該科研單位調(diào)整了測試中心的財會人員構(gòu)成，但此后在對該科研單位新任負(fù)責(zé)人任期審計時發(fā)現(xiàn)，該單位仍存在賬務(wù)處理不及時的問題，內(nèi)審部門再次下達(dá)了書面整改意見，并將該問題線索移交給校紀(jì)委。再如，省內(nèi)某高校在接受省委審計委員會和省審計廳對單位主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計時，連續(xù)兩次都被不同程度提出存在預(yù)算資金結(jié)構(gòu)不合理、資金串項使用的問題，但每次整改都只是對具體問題進行糾正，仍沒有從制度層面進行完善，也沒有有效調(diào)整預(yù)算編制。

（五）部分復(fù)雜問題整改緩慢

部分單位主觀上對審計整改工作不重視，推動整改緩慢。多個整改責(zé)任單位均存在1年以上無任何新增整改進展的情況。例如，審計機關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)某高校出租出借類項目存在三重違規(guī)問題：一是未履行公開招標(biāo)程序，二是承租方違規(guī)轉(zhuǎn)租標(biāo)的項目，三是水電暖費用長期應(yīng)收未收。鑒于問題性質(zhì)嚴(yán)重，審計機關(guān)依法將線索移送紀(jì)委。該問題的整改涉及出租房產(chǎn)的事權(quán)單位、資產(chǎn)管理部門及后勤部門等，形成多部門權(quán)責(zé)交叉的復(fù)雜局面。在制定整改臺賬過程中，各二級單位對牽頭部門的設(shè)置存在較大爭議，均試圖規(guī)避主體責(zé)任。此外，由于涉事關(guān)鍵人員均已退休，新任領(lǐng)導(dǎo)也缺乏主動推進整改的動力，最終導(dǎo)致整改進度滯后。

另外，該省在高校校辦企業(yè)體制改革問題上，面臨著諸多復(fù)雜的歷史遺留問題，解決難度較大。例如，多所高校的校辦企業(yè)存在股權(quán)出資不實、債權(quán)債務(wù)不清、資產(chǎn)和存貨賬實不符等情況，這些問題致使相關(guān)企業(yè)長期無法完成企業(yè)改制或注銷工作。此類企改問題成因復(fù)雜，時間跨度長，通常需要被審計單位向上級主管部門和財政部門申報，但由于種種原因，常出現(xiàn)申報后無法受理情況，導(dǎo)致問題難以得到解決。

二、審計整改痛點難點成因分析

本文通過前述調(diào)研反饋情況，結(jié)合高校審計整改存在問題，歸納總結(jié)審計整改痛點難點成因主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）整改主體責(zé)任落實不夠到位

一是主體責(zé)任意識薄弱。少數(shù)被審計單位存在認(rèn)知偏差，認(rèn)為審計整改并非高校發(fā)展主責(zé)主業(yè)，將審計整改異化為“配合審計部門事務(wù)”，尚未納入單位治理核心議程。調(diào)研顯示，該省67% 被調(diào)研高校的審計整改工作中，被審計單位在審計報告出具后就開始呈現(xiàn)整改動力衰減態(tài)勢，具體表現(xiàn)為被動式整改、敷衍整改乃至逾期未改。

二是整改推進機制缺失。組織保障層面，在涉及相關(guān)問題的調(diào)研反饋中，雖然 100% 的被調(diào)研高校針對審計機關(guān)對主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計建立了審計整改工作領(lǐng)導(dǎo)小組，但 58% 的高校未明確建立整改推進專班工作機制，領(lǐng)導(dǎo)督辦、部門協(xié)同等關(guān)鍵要素缺位；制度建構(gòu)層面， 36% 的高校尚未將審計整改納入績效考核體系，整改要求與干部履職結(jié)合不緊密。

三是責(zé)任傳導(dǎo)鏈條不緊密?？v向維度，半數(shù)以上的被審計高校缺乏或者未建立分級問責(zé)規(guī)程，即便有問責(zé)規(guī)程，執(zhí)行也有欠缺，致使高校對二級單位整改滯后問題失聲；橫向維度，整改成效與預(yù)算安排、職務(wù)普升、評獎評優(yōu)的聯(lián)動機制略顯不足，致使高校落實整改責(zé)任不夠積極主動。

四是對審計整改工作的認(rèn)識程度不足。審計整改是一項復(fù)雜而艱巨的任務(wù)，需要被審計單位投入大量人力、物力和財力。然而，一些被審計單位對審計整改工作的認(rèn)識不足，認(rèn)為整改工作只是簡單地糾正問題，沒有充分考慮到整改工作可能面臨的困難和挑戰(zhàn)，導(dǎo)致整改工作進展緩慢、效果不明顯。

（二）審計整改協(xié)同機制存在結(jié)構(gòu)性梗阻

一是跨部門權(quán)責(zé)失序。在涉及多部門交叉管轄的復(fù)雜問題整改中，普遍存在“責(zé)任懸浮”現(xiàn)象。因?qū)徲嫴槌龅膹?fù)雜問題，一般都存在事權(quán)交叉、管理權(quán)分散、人權(quán)分離等因素，導(dǎo)致被審計單位在問題整改牽頭部門確認(rèn)環(huán)節(jié)時，二級單位易產(chǎn)生“三避效應(yīng)”（避責(zé)、避險、避復(fù)雜），導(dǎo)致問題整改牽頭部門難以產(chǎn)生。在整改推進過程中，部門協(xié)同措施清單未嵌入整改控制流程，也存在整改責(zé)任部門各自為政，協(xié)同推進不力的問題，調(diào)研中有個別復(fù)雜整改事項出現(xiàn)“主責(zé)虛置，副責(zé)推諉”的情況。上文提到的某高校出租出借類項目存在三重違規(guī)整改不力的情況，就是跨部門權(quán)責(zé)不清的具體體現(xiàn)。

二是整改生命周期內(nèi)出現(xiàn)管理斷層，從問題溯源到驗收銷號的完整鏈條存在關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺失。一方面，部分歷史遺留復(fù)雜問題的管理人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員幾經(jīng)變動，原始資料保存不全，致使整改事項因“新人難理舊賬”而形成斷點；另一方面，整改時效的激勵機制不健全，導(dǎo)致跨任期整改事項延期率較高。

三是壓力傳導(dǎo)仍顯不足。調(diào)研反饋顯示，審計整改成效對干部職務(wù)變動的影響總體低于其他考核指標(biāo)（如學(xué)科水平提升、科研成果增長等），審計整改與干部考核晉升相關(guān)度較弱。

然而，在實際工作中，審計整改結(jié)果的運用還存在一些不足之處。一方面，審計整改結(jié)果與被審計單位的績效考核、干部任免、獎懲等掛鉤機制不夠完善，對被審計單位的激勵和約束作用不明顯。另一方面，審計整改成果的轉(zhuǎn)化和運用仍不夠充分，部分問題的整改成果未能有效推動相關(guān)領(lǐng)域的制度建設(shè)和管理提升，未起到“發(fā)現(xiàn)一處，整改一面”的效果，審計整改工作的影響力和震懾力有待進一步增強。

（五）被審計單位管理人員的整改能力和水平有待提升

被審計單位管理人員的能力和水平直接影響到審計整改工作的質(zhì)量和效果。然而，目前一些被審計單位管理人員對審計整改工作的理解和執(zhí)行能力不足，缺乏有效的整改措施和方法，導(dǎo)致整改工作進展緩慢、效果不明顯。

三、審計整改痛點難點問題治理對策

（三）整改監(jiān)督機制不完善

調(diào)研顯示， 90% 以上的高校缺少對整改工作的全過程監(jiān)督。審計機關(guān)和單位內(nèi)審部門在整改監(jiān)督方面存在力量不足、手段有限等問題，難以對被審計單位的整改工作進行及時、有效的監(jiān)督。同時，由于缺乏明確的整改標(biāo)準(zhǔn)和驗收機制，對整改工作的質(zhì)量和效果難以進行客觀、準(zhǔn)確的評價，也影響了整改監(jiān)督的效果。有的單位只是簡單地對審計查出問題進行表面整改，不能標(biāo)本兼治，導(dǎo)致類似問題反復(fù)出現(xiàn)，屢審屢犯。

（四）整改結(jié)果運用與被審計單位考核掛鉤機制不完善

審計結(jié)果及整改情況的運用是審計整改工作的重要環(huán)節(jié)，也是衡量審計整改成效的重要標(biāo)準(zhǔn)。

高校審計整改問題表現(xiàn)各異，部分懶作為、慢作為的問題表現(xiàn)造成了不良影響，需要審計機關(guān)、上級主管部門、高校黨委與行政多方發(fā)力，及時、綜合治理。

（一）提高政治站位，明確整改主體責(zé)任

在落實審計整改上，高校各級黨組織應(yīng)該始終牢固樹立“四個意識”、堅定“四個自信”、做到“兩個維護”，從嚴(yán)落實審計整改。一是要明確整改主體責(zé)任，建立健全整改責(zé)任制，將整改責(zé)任落實到具體部門和人員，確保整改工作有人抓、有人管。二是完善整改監(jiān)督機制，加強對整改工作的全過程監(jiān)督。建議對整改工作進行動態(tài)管理，確保整改工作按時、按質(zhì)、按量完成。三是建立整改質(zhì)量評價體系，對整改工作進行科學(xué)評價。例如，可以建立審計整改工作質(zhì)量評價指標(biāo)體系，從整改工作的及時性、有效性、徹底性等方面對審計整改工作進行評價，為審計整改工作提供科學(xué)的評價依據(jù)。四是建立健全審計整改工作責(zé)任追究機制，對整改不力、敷衍整改、虛假整改的單位和個人進行嚴(yán)肅問責(zé)。要明確將審計整改工作成效納入被審計單位的績效考核體系，與干部任免、獎懲等掛鉤，增強整改工作的激勵和約束作用。

（二）加強協(xié)同配合，形成工作合力

一是要加強審計機關(guān)與被審計高校的協(xié)同配合，建立審計機關(guān)對被審計高校的有效指導(dǎo)和監(jiān)督渠道，形成整改工作合力。二是建立問題整改責(zé)任部門間的有效信息溝通和交流渠道，部門之間的信息共享，提高整改工作的效率和效果。三是發(fā)揮校紀(jì)委和廣大師生監(jiān)督作用，鼓勵師生參與審計整改工作的監(jiān)督，增強審計整改工作的透明度和公信力。

（三）提升能力素質(zhì)，增強整改實效

一是加強對被審計單位管理人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)，提高其對審計整改工作的理解和執(zhí)行能力。二是視情況借助外部專業(yè)力量，聘請專業(yè)咨詢機構(gòu)、律師事務(wù)所等提出針對性的整改措施和建議，對復(fù)雜問題和深層次問題進行專項整改。

（四）優(yōu)化外部環(huán)境，推動整改落實

一方面，應(yīng)妥善處理歷史遺留問題，消除整改工作的障礙。高校和高校主管部門應(yīng)加強對歷史遺留問題和體制機制障礙的研究分析，在上級主管部門的指導(dǎo)和監(jiān)督下制定相關(guān)政策和措施，為整改工作創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境。另一方面，應(yīng)通過新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)平臺等渠道，對審計整改工作取得成效進行廣泛宣傳，消除審計提出問題的不良社會影響，同時提高社會公眾對審計整改工作的關(guān)注和參與程度，形成全社會共同關(guān)注和支持審計整改工作的良好氛圍。

（作者單位：黑龍江大學(xué)，郵政編碼：150080，電子郵箱：lixingyu@hlju.edu.cn）