企業(yè)數據資產的會計確認與計量模式研究

摘要：在數字經濟快速發(fā)展的背景下，數據作為關鍵生產要素的重要性愈發(fā)凸顯。本文圍繞企業(yè)數據資產的會計確認與計量模式展開深入剖析，旨在為企業(yè)搭建科學、系統(tǒng)的數據資產管理框架提供理論支撐與實踐指引。文章首先詳細分析了數據資產的基本概念及其分類方式，涵蓋按來源渠道和在價值鏈中的作用進行的劃分。隨后，探討了數據資產會計確認的必要性與面臨的挑戰(zhàn)，并提出了一套完整的數據資產會計確認框架設計，包括初始確認標準、后續(xù)計量考量因素以及減值與報廢處理機制。研究成果對提升企業(yè)數據資產管理水平、增強財務決策科學性具有重要指導價值。

關鍵詞：數據資產；會計確認；計量屬性；內部控制

一、緒論

數據作為數字經濟的核心驅動力，不僅驅動了商業(yè)模式的創(chuàng)新，還深刻影響著企業(yè)的生產經營活動與管理決策。鑒于數據資產具有非實體性、依托性、可共享性及價值易變性等獨特特征，傳統(tǒng)會計準則難以充分滿足其管理需求。尤其在當前政策法規(guī)尚不完善的情況下，如何有效識別、評估并記錄數據資產的價值變動，已成為亟待解決的重要課題。與此同時，隨著數據交易市場的快速發(fā)展，數據資產公允價值評估的復雜性日益增加，這對現有會計核算體系提出了新的挑戰(zhàn)。

從理論層面而言，數據資產的會計確認與計量不僅是提升財務信息透明度的關鍵環(huán)節(jié)，更是實現企業(yè)戰(zhàn)略決策科學化的基礎保障。一方面，通過合理確認與計量數據資產，能夠全面反映企業(yè)在數據資源開發(fā)與利用方面的投入與產出狀況，為投資者及其他利益相關者提供準確的信息支撐；另一方面，有效的數據資產管理有助于優(yōu)化資源配置，提高經營效率，推動企業(yè)創(chuàng)新能力持續(xù)提升。因此，構建一套系統(tǒng)化、規(guī)范化的數據資產會計確認與計量模式，對于促進數據要素市場健康發(fā)展以及推動數字經濟高質量發(fā)展具有重要意義[1]。

二、數據資產的定義與分類

（一）數據資產的基本概念

在數字經濟時代，數據已成為企業(yè)不可或缺的戰(zhàn)略資源。數據資產是指企業(yè)擁有或控制的所有數據信息集合，是在商業(yè)活動中能夠帶來經濟利益的非物質資產，與傳統(tǒng)實物或財務資產不同，數據資產具有非實體性、依托性和可共享性等特征。企業(yè)通過分析和運用數據，不僅能驅動決策、改進業(yè)務流程，還能推動新產品開發(fā)或既有產品改良。數據資產的價值不僅體現在其可直接轉化為經濟效益，更在于其作為戰(zhàn)略資源，能在長期為企業(yè)創(chuàng)造持續(xù)競爭優(yōu)勢。

（二）數據資產的來源渠道分類

數據資產可依據其來源渠道劃分為內部生成與外部獲取兩類。內部生成的數據資產主要源于企業(yè)的日常運營活動，涵蓋客戶交易記錄、操作日志以及市場分析報告等，此類數據資產在企業(yè)的生產經營過程中自然生成，經加工處理后可直接用于支持企業(yè)的管理決策。外部獲取的數據資產則是通過購買、交換等途徑從外部主體獲取的數據信息。例如，企業(yè)可能從第三方供應商處購置市場調研數據，或通過與其他企業(yè)合作共享數據資源。外部獲取的數據資產需經過嚴格的評估與驗證，以確保其可靠性與適用性[2]。

（三）數據資產在價值鏈中的作用分類

基于數據資產在整個價值鏈中的作用，可將其進一步細分為戰(zhàn)略數據資產、支持數據資產與分析數據資產。戰(zhàn)略數據資產指對企業(yè)核心競爭力具有關鍵影響的數據資源，如客戶關系管理系統(tǒng)（CRM）中的客戶數據、供應鏈管理系統(tǒng)中的庫存數據等。此類數據資產不僅支撐企業(yè)的日常運營，還為高層管理者提供重要的決策依據。支持數據資產主要用于輔助和支持企業(yè)的具體業(yè)務活動，如生產計劃安排、質量控制等。盡管此類數據資產不直接決定企業(yè)的戰(zhàn)略方向，但在提升運營效率方面發(fā)揮著重要作用。分析數據資產是指通過對大量原始數據進行深度挖掘與分析后形成的高附加值數據資源，此類數據資產能夠揭示潛在的市場趨勢、消費者行為模式等重要信息，為企業(yè)制定長遠發(fā)展戰(zhàn)略提供有力支持。

三、企業(yè)數據資產會計計量屬性的選擇

（一）數據資產計量屬性概述

1.歷史成本法的應用與局限性。歷史成本法是傳統(tǒng)會計領域廣泛應用的計量方法，其核心在于以實際發(fā)生的成本為基礎進行記錄與報告。對于內部生成的數據資產，歷史成本法通常用于初始確認階段，以數據采集、清洗、存儲等環(huán)節(jié)的實際耗費成本作為計量依據。該方法操作簡便，具有較高的客觀性與可靠性，能夠為企業(yè)提供相對穩(wěn)定的財務信息支持。然而，歷史成本法在計量數據資產時存在顯著局限性。數據資產的價值并非恒定，而是隨應用場景和技術進步動態(tài)變化，歷史成本法難以及時反映此類變動，可能導致數據資產價值被低估或高估[3]。此外，歷史成本法無法有效捕捉數據資產未來的潛在經濟利益，尤其在市場條件變化時，其局限性更為明顯。

2.公允價值法的優(yōu)勢與適用條件。公允價值法作為一種更為靈活的計量方法，近年來在數據資產計量中逐漸受到關注。該方法通過評估數據資產在當前市場條件下的真實價值，能夠更準確地反映其現時經濟利益。對于外購取得的數據資產，尤其是基于市場交易形成的數據資源，公允價值法可直接參照市場交易價格或依據市場條件估算數據資產價值，從而提供更為合理的計量結果。同時，公允價值法也適用于計劃用于交易獲利的數據資產，尤其是在市場條件成熟且具備可靠公允價值計量條件的情況下。盡管公允價值法具有諸多優(yōu)勢，但在實際應用中仍面臨挑戰(zhàn)，如市場數據不足、估值模型復雜以及主觀判斷較多等問題，需企業(yè)在具體操作中予以關注并加以克服。

（二）基于數據資產類別劃分的計量屬性選擇

1.內部產生與外購取得的數據資產計量差異。數據資產可依據來源渠道劃分為內部產生和外購取得兩類，二者在計量屬性選擇上存在顯著差異。內部產生的數據資產源于企業(yè)日常運營活動，如客戶交易記錄、操作日志及市場分析報告等。此類數據資產成本歸集復雜，涉及多個環(huán)節(jié)與處理步驟，故初始確認時通常采用歷史成本法計量。相比之下，外購取得的數據資產是通過購買、交換等方式從外部主體獲取的數據資源，基于市場交易形成，具有明確的市場價格或公允價值參考，因此初始確認時優(yōu)先采用公允價值法計量。這種分類計量方法有助于更準確地反映不同來源數據資產的真實價值，為企業(yè)提供科學的管理依據。

2.經營管理型與交易獲利型數據資產計量策略。除按來源渠道分類外，數據資產還可依據其在價值鏈中的作用劃分為經營管理型和交易獲利型兩大類。對于主要用于企業(yè)內部經營管理的數據資產，如生產計劃安排、質量控制等，通常采用歷史成本法計量。此類數據資產主要服務于日常運營與決策制定，其價值更多體現在長期使用過程中，而非短期變現能力。相反，對于計劃用于交易獲利的數據資產，尤其是具有較高市場價值和變現潛力的數據資源，應優(yōu)先采用公允價值法計量[4]。這能夠更真實地反映數據資產的現實價值，為企業(yè)提供精準的財務信息支持，助力管理層作出明智決策。

3.計量條件成熟與否對計量屬性選擇的影響。數據資產計量條件的成熟度直接影響計量屬性的選擇。在某些情況下，因市場數據不足或估值模型復雜等原因，公允價值法難以實施，此時企業(yè)可選擇歷史成本法計量。然而，隨著技術進步和市場環(huán)境變化，數據資產計量條件可能逐步成熟，使公允價值法更具可行性。在此情況下，企業(yè)應及時調整計量方法，確保計量結果準確反映數據資產的真實價值。此外，企業(yè)在選擇計量屬性時還需綜合考慮數據資產質量、完整性、應用場景及市場需求變化等因素，以確保計量結果的合理性與準確性。

四、企業(yè)數據資產管理控制適應性分析

（一）現有政策制度對企業(yè)數據資產管理的不適應性

當前企業(yè)內部控制制度在應對數據資產管理方面存在不足。傳統(tǒng)內部控制規(guī)范主要聚焦于實物和財務資產，未能充分考量數據資產的獨特屬性與復雜性。例如，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》雖強調信息技術應用，但具體條款中未深入探討數據資產的有效管理與保護。隨著信息技術，尤其是大數據、云計算等新興技術的廣泛應用，企業(yè)內部環(huán)境發(fā)生深刻變革。然而，現有內部控制指引仍側重于意識和氛圍營造，缺乏針對“數字技術環(huán)境”或“信息技術環(huán)境”的具體指導。對于數據資產風險管理，現行制度亦未提供詳細的評估標準和流程，導致企業(yè)在應對數據安全、隱私泄露等新型風險時能力不足[5]。

（二）應對策略與建議

1.修訂企業(yè)內部控制規(guī)范以增強適配性。為更好地適應數據資產發(fā)展需求，有必要全面修訂企業(yè)內部控制規(guī)范。應在規(guī)范中增設“數字技術環(huán)境”或“信息技術環(huán)境”條目，明確信息技術在企業(yè)治理結構、機構設置、權責分配等方面的支撐作用，鼓勵企業(yè)構建與數字經濟發(fā)展相適應的組織架構和企業(yè)文化。在風險評估要素中，應充分考慮信息技術和數字經濟發(fā)展帶來的新風險點，制定針對數據要素的風險評估標準和流程，確保企業(yè)及時識別并應對相關風險。同時，應加強信息系統(tǒng)建設，利用大數據、人工智能等先進技術手段進行數據監(jiān)控與預警，提升監(jiān)督效率和準確性。

2.制定《數據資產風險管理指引》。鑒于現行風險管理體系的滯后性，建議聯(lián)合相關部門共同制定《數據資產風險管理指引》，以完善企業(yè)風險管理體系。該指引應以2017年COSO新框架和《中央企業(yè)全面風險管理指引》為基礎，結合中國實際情況和數字經濟對內外環(huán)境的影響。具體而言，指引內容應涵蓋總則、數據資產風險管理初始信息與評估、風險管理戰(zhàn)略與目標、風險管理策略與解決方案、風險管理系統(tǒng)與執(zhí)行以及風險管理文化與治理等方面。通過該指引，企業(yè)可系統(tǒng)化管理數據資產風險，提升整體風險管理水平。

3.增訂《管理會計應用指引》，充分發(fā)揮工具效能。為應對數據資產的獨特性，建議在管理會計應用指引中增訂相關內容，以充分發(fā)揮管理工具效能。應在成本管理中增訂《管理會計應用指引第305號——全生命周期成本管理》，綜合考慮產品相關成本，優(yōu)化全生命周期費用。在營運管理中增訂《管理會計應用指引第406號——業(yè)財融合》，通過打破部門壁壘，促進信息共享與協(xié)同工作，提升企業(yè)整體運營效率[6]。此外，應進一步推動“業(yè)數財”深度融合，科學管控成本并實現聚變效應，以推動企業(yè)高效運營和持續(xù)創(chuàng)新。

（三）企業(yè)內部管理角度的優(yōu)化路徑

1.進一步“業(yè)數財”深度融合科學管控成本。在數字化轉型背景下，“業(yè)數財”深度融合成為新趨勢。此融合不僅體現于管理協(xié)同思維，更強調借助數據挖掘、信息共享等手段，在業(yè)務與財務有機融合基礎上，進一步深度整合數據部門。通過打破信息壁壘，企業(yè)成本透明度得以提升，管理層可實時監(jiān)控與分析成本，更科學地平衡成本與收益，實現成本優(yōu)化。“業(yè)數財”深度融合還能產生顯著聚變效應，尤其在數據資源入表、交易、流通及創(chuàng)新應用逐漸成為商業(yè)常態(tài)時，通過“業(yè)數財”融合可助力企業(yè)發(fā)現商機，推動創(chuàng)新發(fā)展，為企業(yè)長遠發(fā)展注入持續(xù)動力[7]。

2.采用適度靈活松弛的全面預算管理策略。國務院國有資產監(jiān)督管理委員會于2022年發(fā)布指導意見，要求完善縱橫貫通的全面預算管理體系。面對內外部環(huán)境不確定性，企業(yè)應采用適度靈活松弛的全面預算管理策略。即在保持預算目標明確的前提下，預留一定彈性空間，以快速響應市場變化與技術進步帶來的挑戰(zhàn)。通過該策略，企業(yè)可在不確定環(huán)境中更好地平衡短期利益與長期發(fā)展目標，確保資源配置的靈活性與有效性。此外，全面預算管理還應注重橫向溝通與縱向協(xié)調，營造全員參與的良好氛圍，提升預算執(zhí)行力與管理水平[8]。

五、結論

本文通過系統(tǒng)研究企業(yè)數據資產的會計確認與計量模式，揭示了數據資產在現代企業(yè)管理中的關鍵地位及其復雜性。研究表明，傳統(tǒng)會計核算體系難以充分適配數據資產的獨特屬性與價值貢獻，尤其在初始確認、后續(xù)計量及風險管理等方面存在明顯缺陷。為更精準地反映數據資產的真實價值，企業(yè)需構建科學合理的會計確認與計量框架，融合歷史成本法與公允價值法的優(yōu)勢，靈活選用適宜的數據資產計量屬性。同時，鑒于現有政策制度的不適應性，企業(yè)應積極修訂內部控制規(guī)范，制定專項風險管理指引，并增訂管理會計應用指引，以全面提升數據資產管理效能。

參考文獻：

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[3]張騫.數據資產入表的邏輯動因、現實困境與消解路徑[J].會計之友，2025-01-1615：55.

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[7]王竟原.企業(yè)數據資產的會計處理問題研究[J].高科技與產業(yè)化，2024-12-31.

[8]劉立燕，孫月.企業(yè)數據資產入表實踐研究——以“同花順”為例[J].會計之友，2024-12-3015：44.

（作者簡介：韓曉偉，河南中天高新智能科技股份有限公司中級會計師）