事業單位內部控制體系完善與財務規范實踐路徑分析

一、前言

事業單位是公共服務供給的重要主體，其資金主要依賴財政撥款、專項轉移支付等渠道，具有預算剛性約束強、資產管理復雜及非營利性突出等特征。在此背景下，構建以風險導向為核心的內部控制體系尤為重要，需聚焦預算編制與執行、政府采購、資產管理等關鍵環節，形成全過程、嵌入式控制鏈條，確保權責清晰與制衡有效。本文通過剖析事業單位內控體系現存問題，提出優化路徑與財務規范創新方案，旨在提升財政資金使用效益，促進公共資源管理科學化與精細化發展。

二、事業單位內部控制體系和財務規范存在的問題

（一）內控制度建設問題

1.制度建設存在滯后性

在事業單位內部控制體系中，部分事業單位內部控制制度仍沿用多年前制定的框架，缺乏對當前經濟環境和財務業務發展的適應性，導致內部控制體系難以對實際管理提供有效支撐。內部控制制度較多停留在原則層面，缺乏對具體業務環節的操作細則與控制要點，導致制度無法嵌人日常業務流程，對預算執行、資產管理、合同審批等關鍵業務環節無法形成有效約束。部分事業單位對新興業務形態，如政府購買服務、績效支出、委托運營等，尚未形成配套的內部控制制度，導致相關業務在運行中處于監管盲區，存在較大風險隱患。此外，內部控制制度更新周期過長、響應外部政策變化遲緩的問題普遍存在，部分事業單位在面臨財政政策調整、監管要求提高的背景下，未能及時對內部控制制度進行動態修訂，出現制度老化問題。

2.制度執行剛性不足

制度執行缺乏剛性已成為制約事業單位內部控制體系運行效率的核心問題[。部分事業單位建立了較為完善的內部控制制度，但由于缺乏有效的執行機制和約束手段，制度在落地過程中出現形式化。在實際操作中，部分事業單位管理層對內部控制制度執行態度模糊，未能形成以制度為準繩的管理導向，而是將制度作為靈活處理事務的工具，導致制度執行依賴主觀意志而非規則標準。在財務審批、資金撥付、資產采購等關鍵環節，存在較多例外處理或先執行后補手續的現象，使得內部控制制度在關鍵節點缺乏實際效力。同時，由于缺少配套的責任追究機制，即便存在違反內部控制制度的行為，也難以形成震懾作用。部分工作人員在操作中規避制度、規避責任成為常態，進一步削弱內部控制制度的權威性。內部控制制度執行的選擇性與隨意性不僅直接影響財務控制的規范性，還可能帶來管理混亂、資源浪費、決策失誤等風險隱患。

3.監督機制薄弱

監督機制薄弱是導致事業單位內部控制失效的重要誘因?，F有內部控制體系中，監督職能的獨立性和權威性普遍不足，導致監督工作難以有效開展。部分事業單位未能構建系統的內部監督體系，監督職責多由財務人員兼任，監督與被監督關系重疊，缺乏獨立監督的基礎，導致監督結果的公正性和約束力無法保障。在監督方法上，較多停留在事后核查層面，缺乏事前防控和事中干預手段，監督工作滯后性明顯，難以及時發現和糾正問題。此外，內部審計作為監督主力，在部分事業單位處于邊緣化地位，審計資源配置不足，審計權限有限，審計結果流于書面報告，導致審計整改流于形式。在信息化環境下，部分事業單位未能有效利用信息技術手段開展動態監督，仍依賴手工流程與紙質材料，效率低、覆蓋面窄，難以支撐日益復雜的財務監管需要。

（二）財務領域問題突出

1.預算管理存在短板

預算管理的系統性和規范性不足，是當前事業單位財務管理中的主要問題之一。部分事業單位在預算編制過程中，仍采取經驗或簡單增減等方式進行預算編制，缺乏科學的測算模型和數據支持，導致預算方案偏離實際業務需求。部門預算申報流于形式，編制邏輯不清晰，預算目標不明確，難以支撐后續績效評估和資源配置。在預算執行階段，由于缺乏有效的控制機制，部分事業單位存在預算執行不嚴格、預算科目使用混亂、支出行為脫離預算安排等問題，造成預算執行偏差率高、資金調配效率低。更為突出的是，部分事業單位在預算執行過程中存在較大的人為干預空間，財務人員缺乏預算控制意識，導致先支出后調整預算成為常態，預算制度的嚴肅性與權威性被削弱。同時，預算調整缺乏規范流程，部分調整事項未經嚴格審批程序即被執行，存在程序違規與內容失真雙重風險。

2.風險管理不足

在內部控制體系構建過程中，事業單位對財務風險管理的系統認識和實踐操作普遍不足，出現制度設計與風險控制脫節的局面。一方面，一些事業單位內部缺乏全面的風險識別機制，對資金風險、項目風險、合規風險等缺乏系統梳理，導致單位在日常財務運作中存在盲區和短板，潛在風險未能實現有效識別。另一方面，風險評估機制薄弱。事業單位多依賴經驗進行風險判斷，缺乏科學的定量分析方法和評估標準，導致風險等級劃分與應對措施制定缺乏依據。更為嚴重的是，風險應對滯后，缺乏動態跟蹤和實時預警機制，難以及時發現問題并進行有效處置，出現風險積累、問題暴發以及事后補救的惡性循環。

3.核算規范性不強

財務核算規范性不強在事業單位中呈現出廣泛性和頑固性，已成為影響財務信息質量和內部控制有效性的重要因素。核算制度執行不嚴，事業單位對制度理解不深入，執行層面存在理解偏差與操作錯誤，導致會計信息失真現象頻發。會計科目使用混亂、會計要素分類錯誤、經濟事項入賬依據不清等問題嚴重影響財務報表的真實性與完整性。原始憑證審核流于形式，部分業務未按規定附有完整合法憑證，甚至出現偽造、涂改等行為，造成入賬依據不充分，增加財務風險。

三、事業單位內部控制體系優化路徑

（一）推進制度重構

制度重構是事業單位內控體系優化的基礎路徑，其核心在于通過系統性修訂與完善現有制度框架，構建覆蓋全面、層級清晰、操作性強的規范化制度體系[2]。事業單位應以《行政事業單位內部控制規范》為綱領，結合單位業務特性和管理需求，對關鍵領域制度進行專項梳理與整合。在預算管理方面，事業單位應建立預算編制、執行監控與決算分析相結合的全流程制度，明確各部門在預算編制中的職責，細化預算調整審批權限與程序，強化預算執行動態預警機制，確保預算管理實現剛性約束。收支控制制度重構應聚焦資金流轉風險點，完善收入稽核與票據管理制度，規范非稅收入上繳流程，同步優化支出審批層級設計，嚴格執行大額資金支付聯簽制度，建立支出標準動態調整機制，杜絕超范圍、超標準列支行為。

資產管理制度重構應遵循誰使用、誰負責原則，建立資產配置定額標準體系，完善固定資產卡片登記與動態盤點機制，規范資產處置的第三方評估與公開拍賣程序，確保賬實相符、權責清晰[3]。事業單位應制定標準化合同模板庫，明確重大經濟合同的合法性審查要點，建立合同履行跟蹤臺賬與糾紛處理預案，防范法律風險。在制度重構過程中，事業單位應注重制度間的銜接性與協同性，避免重復或監管空白。事業單位應將差旅費報銷制度與預算執行、支出審批、政府采購等制度進行耦合設計，確保經濟業務在不同管控維度下的制度約束一致性。

（二）強化技術賦能

技術賦能是依托信息技術手段實現內控流程再造與效能提升的關鍵路徑，其本質是通過智能技術嵌入業務場景，構建數據驅動型內部控制新模式。事業單位應優先推進財務核算系統升級，搭建集預算管理、資金支付、會計核算、報表生成于一體的智能財務平臺，從而實現各類經濟業務的電子化留痕與自動化校驗。在預算控制環節，系統應設置支出項目與預算指標的智能綁定功能，當發生超預算、無預算支出申請時自動攔截并觸發預警，同步開發預算執行進度可視化看板，為管理層提供實時決策支持。同時，政府采購系統建設應對接財政部門的采購云平臺，實現采購計劃申報、招標公告發布、評標結果公示等環節的線上流轉，并嵌入供應商信用評級、歷史交易數據比對等風控模型，從而提升采購透明度與合規性。

資產管理技術賦能重點在于物聯網技術的應用，應通過加裝RFID電子標簽或二維碼標識，實現固定資產使用狀態、存放位置實時監控，結合定期自動盤點功能生成資產損益分析報告。合同管理系統應具備文本智能解析、關鍵條款提取、履約節點提醒等能力，并與財務系統實現付款條件聯動控制，避免提前支付或逾期違約風險。事業單位應建立統一的數據中臺，對內控關鍵指標如預算執行率、資金支付偏差率、資產閑置率等進行多維度分析，進而生成內控健康度診斷報告。

（三）設計監督閉環

設計監督閉環是通過構建多層次、立體化的監督網絡，確保內控要求有效落地的保障措施，涵蓋業務部門自我監督、內審部門專業監督與外部機構獨立監督三個維度[。事業單位應建立部門內控自查制度，各部門指定專人擔任內控監督員，每月對本部門經濟業務進行自查。財務部門要建立憑證抽查制度，每月隨機抽取30% 的會計憑證進行詳細檢查，重點檢查審批手續是否完整、原始憑證是否真實、支出是否符合標準。采購部門應建立供應商履約評價機制，每季度對合作供應商進行評分，內容包括產品質量、交貨及時性、售后服務等方面，對評分低于60分的供應商要暫停其合作資格。資產管理部門應實行定期盤點制度，每半年對所有固定資產進行全面盤點，盤點結果應由使用部門負責人簽字確認，盤盈盤虧情況要查明原因并按規定處理。

內審部門應制定年度審計計劃，每年至少開展預算執行、政府采購和資產管理三個專項審計。審計實施應采用風險導向方法，重點關注大額資金支出、重大采購項目、資產處置等高風險領域。審計過程中要運用數據分析技術，通過比對歷史數據發現異常情況，利用抽樣檢查方法驗證業務真實性。同時，審計報告應詳細列明發現問題、風險分析和整改建議，重大問題要向領導班子專題匯報。事業單位應建立審計整改跟蹤機制，對審計發現問題實行臺賬管理，整改責任部門要在收到審計報告后15個工作日內制定整改方案，60個工作日內完成整改并提交整改報告。

外部監督應主動配合財政、審計等部門的監督檢查，建立檢查配合工作機制。事業單位應在接到檢查通知后3個工作日內成立工作小組，由單位分管領導任組長，統籌協調檢查配合工作，并如實提供相關資料，對檢查人員提出的疑問要及時解答。檢查結束后要認真研究檢查報告，應在10個工作日內制定整改方案，明確整改措施、責任人和完成時限。此外，事業單位應建立監督結果運用機制，將各類監督檢查結果納入年度考核，對發現問題較多的部門要扣減考核分數，對整改不力的責任人要進行約談。

四、事業單位財務規范創新路徑

（一）采用數字治理工具

事業單位在財務規范化建設過程中，數字治理工具的引入能夠有效提升內部控制效能[5。事業單位應構建基于業財融合的智能化財務平臺，將預算編制、資金支付、會計核算等核心業務流程全部納入系統管理。財務部門需聯合技術部門開發具有審批流引擎功能的協同辦公模塊，通過預設權限分級和電子簽章技術實現經濟業務的全流程線上審批。在費用報銷環節，系統自動匹配預算指標與支出標準，對超范圍、超標準的單據執行剛性攔截，確保每一筆支出均符合內控要求。資產管理部門應將固定資產卡片信息與財務總賬系統實時對接，通過物聯網技術采集資產使用狀態數據，形成動態化資產臺賬，杜絕賬實不符現象。

在資金監管層面，數字治理工具的應用主要體現在建立銀企直連的支付體系。事業單位應取消現金結算方式，所有資金支付通過財政授權支付系統完成，系統自動校驗收款賬戶與合同約定的一致性。對于大額資金劃轉，需設置三級審核機制，由經辦崗、復核崗和授權崗分別輸人動態密碼才能完成支付指令。財務系統應與財政部門預算執行動態監控平臺實現數據互通，當發生異常支付行為時自動觸發預警，同步向紀檢監察部門推送風險提示。在非稅收入管理方面，需部署智能POS終端和電子票據系統，實現收費項目、標準與物價審批文件的系統自動核驗，確保收入及時足額上繳財政專戶。

（二）完善風險防控機制

事業單位在完善風險防控機制時，應從制度、流程以及監督三維度入手，確保內部控制體系嚴密、可執行。在制度層面，財務部門應摸清現有財務管理漏洞，針對預算編制、資金支付、票據審核、資產處置等高風險環節，制定專項管理辦法。例如，在預算執行過程中，事業單位應建立分級授權與限額審批相結合機制，對單筆超過規定額度的資金支付實行雙簽或聯簽制度，確保大額資金流動始終處于可控狀態。在流程優化方面，事業單位應將風險防控措施嵌人具體業務環節，確保每一筆經濟業務均符合規范。在收入管理上，應全面推行電子票據系統，并與財政非稅收入管理系統對接，確保所有收費項目及時、足額上繳財政專戶，杜絕坐支、挪用風險。在支出管理方面，事業單位應建立從采購申請、合同簽訂到資金支付的全流程電子審批系統，在系統中預設支出標準、報銷憑證要求等控制條件，對不符合規定的單據自動攔截并提示修正。固定資產管理則應采用一物一碼管理模式，通過條形碼或RFID技術記錄資產購置、調撥、處置等全生命周期動態，確保賬實相符，防止資產流失。此外，監督評價是風險防控的核心保障，事業單位應構建日常監督、專項檢查與第三方評估相結合的多層次監管體系。內部審計部門應改變傳統的事后審計模式，采取定期巡查與突擊檢查相結合的方式，重點核查預算執行偏差、往來款項長期掛賬、合同履約異常等情況。對于發現的內部控制缺陷，應建立問題臺賬，實行“整改銷號”管理，并將整改結果與部門績效考核掛鉤，確保問題切實解決。同時，事業單位應聘請專業第三方機構對內部控制體系進行獨立評估，重點檢查不相容崗位分離、授權審批執行、關鍵崗位輪崗等核心內控要素是否落實到位。

（三）推進財務流程再造

流程再造工程的核心在于對事業單位現有財務流程進行系統性重構，確保其符合內部控制要求，提升財務管理的合規性和效率。因此，事業單位應組建由財務部門主導、業務部門協同的專項工作組，采用業務流程建模方法，對預算編制、資金支付、采購管理、資產配置、會計核算等核心業務進行全面梳理。工作組應通過實地調研、穿行測試、關鍵人員訪談等方式，繪制業務流程圖，并標注風險控制節點，如預算調整的審批權限、資金支付的復核機制、資產處置的評估程序等。在流程診斷階段，事業單位應重點識別審批冗余、職責交叉、信息滯后等典型問題，形成詳細的流程缺陷分析報告，為后續優化提供依據。

在流程優化階段，事業單位應依據《行政事業單位內部控制規范》的要求，將不相容崗位分離、分級授權、歸口管理等控制措施嵌入業務流程。以資金支付流程為例，需建立經辦、審核、復核以及審批四級控制機制，明確每一環節的職責和權限。經辦人員負責原始票據的初步審核，確保票據真實、完整，審核崗重點核查經濟業務的合規性，如支出是否符合預算、審批手續是否齊全，復核崗對支付金額、收款賬戶等信息進行二次校驗，最終由授權審批人完成電子簽批。同時，系統應設置智能攔截規則，對超預算支出、收款賬戶異常、大額資金支付等風險自動預警，并暫停流程直至人工干預確認。對于預算調整流程，事業單位應建立部門申請、財務初審、領導班子集體決策以及財政備案的閉環管理機制，確保預算調整的合理性和透明度。

五、結語

事業單位健全內部控制體系是推動財務管理制度化、規范化與精細化的核心保障，關鍵在于通過制度設計與流程優化，實現預算編制與執行、資產管理、合同管理等關鍵環節的閉環管理。在體系構建過程中，需以權責發生制為基礎，融合內部控制五要素（控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通與內部監督），確保經濟活動的合規性、透明性與可追溯性。未來，事業單位財務管理將向法治化、信息化、績效化深度發展，內控體系也將從靜態制度約束轉向動態治理能力提升，形成“制度為基、技術賦能、監督協同”的多維管控格局。

引用

[1]陳霖.事業單位財務信息化對內部控制的影響研究[J].行政事業資產與財務，2025（04）：67-69.

[2]韓峰.內部控制視角下事業單位財務管理風險防控策略[J].行政事業資產與財務，2025（04）：86-88.

[3]姜莉.新形勢下事業單位財務內部控制的優化策略研究[J].財經界，2025（02）：123-125.

[4]趙祥兵，李碩.關于事業單位財會監督體系中內部監督的五種關系思考[J].財務與會計，2024（09）：40-41.

[5]蔣靜.財會監督體系下行政事業單位內控信息化建設探索[J]財務與會計，2024（04）：76-77.

作者單位：天津科學技術館