論全面預算管理在制造企業成本管理中的作用及應用

摘" 要：近年來，制造業市場經歷了快速發展，競爭日益加劇，對制造行業的管理要求也日益提高。全面預算管理作為一種實操性、實效性兼具的管理策略，對提升企業競爭力具有顯著作用。鑒于此，探討全面預算管理工具在制造企業成本管理中的具體應用及效果，具有重要的價值。首先，分析全面預算管理的作用。其次，深入研究應用全面預算的挑戰，如預算與成本管理基礎環境不佳、預算與成本管理相脫節、缺乏有效的成本管理方式、信息化系統應用不足、成本預算績效管理效果不佳等。最后，就制造企業面臨的多項挑戰，逐一提出應對措施，以便發揮全面預算在企業成本管理中的作用。

關鍵詞：全面預算管理；制造企業；成本管理

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.04.127

引言

現如今，制造企業在我國產業體系中的地位日益凸顯，使各類型制造企業競爭愈發激烈。以鋁箔制造企業為例，中國鋁箔產量近些年不斷增長，從2021年的455萬噸，增長到2023年的537萬噸，年均復合增長率為7.00%。然而，幾家大型鋁箔制造企業營收利潤卻呈現下降趨勢，雖然制造企業利潤下降影響因素眾多，但是產品制造成本必然是其中一項重要因素，企業若對產品制造成本控制管理不足將直接導致利潤下降。

1 全面預算管理在制造企業成本管理中的作用

1.1 提高成本核算與分析水平

成本核算與分析是制造企業實施成本控制的重要依據，利用全面預算推進成本管理，有利于提高企業成本核算與分析水平。第一，成本核算人員根據企業經營管理規劃，計量和預測企業一段時間內的經營績效，基于預期目標倒推計算各環節生產過程中產生的成本。第二，企業通過全面預算分解成本計劃推動預算執行，成本會計核算人員按照預算執行進度，收集和記錄各項成本信息，以此充分掌握企業預算計劃內各環節費用支出情況，得到準確的成本核算基礎數據[1]。

1.2 合理預測企業各項成本

在全面預算管理作用下，有助于企業科學預測各項成本。一方面，企業成本預算編制過程中會參考歷史成本信息資料，分析當前經營狀況，調查市場經營環境，以此為基礎推斷企業各環節的成本。另一方面，成本預算編制人員綜合利用各種預算編制方法，科學估算預期的成本相關數據信息，從而為制造企業生產管理成本控制提供準確的參考依據。

1.3 促進企業戰略規劃的實現

如今，制造企業的經營發展已經被提升到國家產業發展規劃的戰略層面，因此，經營者會根據自身實際情況以及國家發展指導，制定相應的戰略規劃，企業以預算管理為導向推進成本管理，有利于促進企業戰略規劃的實現。第一，制造企業成本預算編制期間，將戰略規劃分解為多個短期目標通過預算編制展示出來，并分解到企業各個職能部門，引導員工在日常工作中逐步完成成本管理工作計劃實現戰略目標。第二，企業會利用預算考核的方式，將各部門工作目標與企業經營管理計劃成本控制計劃相結合，借助預算考核以及激勵機制推動戰略規劃逐步實現。

2 制造企業在成本管理中應用全面預算的挑戰

2.1 預算與成本管理基礎環境不佳

雖然制造企業不斷強調成本控制、成本管理，但在實施過程中往往與現實存在差距，使預算與成本管理基礎環境無法被優化，主要問題有：第一，成本目標分解存在短視情況。有的企業一味追求短時間內的經濟效益，忽略了長期發展戰略規劃。第二，思想觀念較為滯后。部分員工對預算管理認知不足，未能認識到預算管理對成本控制的促進作用，在工作中容易造成預算脫離成本控制。第三，責任歸口劃分不清晰。制造企業成本管理的重點在于生產制造環節，財務部門對生產制造工作了解不夠深入，企業依然以財務部門為主開展成本預算管理工作，使成本預算管理工作偏離預期。

2.2 預算與成本管理相脫節

目前，部分企業是根據成本確定產品價格，導致企業價格定位過于被動，失去了成本控制的作用和意義。在分析過程中，發現企業成本和預算管理相脫節，主要問題有：第一，成本預算流程不夠恰當，在任務分解過程中依然是以價格為導向，忽略了成本目標對成本控制的定調作用。第二，企業成本預算編制方法單一，企業預算編制時主要參考上一階段的成本控制結果，忽略了市場經營環境及材料價格的變動。第三，缺乏配套的考核機制，在推進成本預算過程中，各部門為了自身利益會產生不必要的沖突，容易造成預算執行偏差，進而影響成本核算結果[2]。

2.3 缺乏有效的成本管理方式

基于全面預算實施成本控制，需要充分結合預算管理方法提高成本控制的準確性，然而有的企業成本控制方法不合理，導致最終的成本控制結果出現偏差，其問題表現在以下幾個方面：第一，成本控制未能覆蓋全部生產經營活動，只控制生產過程中的各項成本。第二，缺乏有效的反饋機制，管理過程中存在的問題以及材料浪費、資源浪費問題未能解決。第三，企業將采購環節的費用控制視作重點，忽略了采購預算執行中存在的問題。例如，采購資金申請不規范不合理，導致采購資金浪費；成本控制風險預防不足，外界環境或市場發生變化，企業難以及時提出有效的應對措施。

2.4 信息化管理系統應用不足

企業基于全面預算管理實施成本控制時，受信息化水平的制約，不僅降低了成本控制效果，還需要投入更多的人工成本進行預算編制、預算數據采集和分析，由此導致企業成本控制出現諸多問題。例如，成本預算編制最終核算各環節管理不夠流暢，數據信息及任務無法及時下達與反饋。主要問題在于企業成本預算信息化管理平臺建設不夠完善，現有信息平臺無法滿足成本預算數據處理需求。

2.5 成本預算績效管理效果不佳

制造企業實施成本預算績效管理是為保證預算對成本控制的約束效果，然而有的企業績效管理體系不夠完善，成本控制不足的問題依然存在。造成這一現象的主要問題有：第一，成本預算責任劃分不清晰，管理人員及執行人員沒有掌握自身績效考核中的責任。第二，指標設計過于寬泛，員工執行過程中無法區分次重點，導致成本預算績效管理目標無法保質保量實現，并且沒有發揮績效結果的激勵作用。

3 制造企業在成本管理中應用全面預算的有效對策

3.1 優化全面預算與成本管理環境

首先，確定全面預算的戰略目標。制造企業實施此項工作的目標是將預算管理與企業生產經營績效管理相關聯，制訂對應的經營管理及成本控制計劃。在具體實施過程中，企業將年度經營總目標細化分解到預算編制中，將企業發展戰略規劃與各部門工作行動方案緊密關聯，完成預算管理計劃的同時，實現戰略目標。此外，全面預算戰略還需要強化企業成本控制中的風險預防，通過分解和監督預算執行收集各環節成本支出數據信息，分析其中成本偏差問題所在，進而制訂有針對性的成本控制方案，保障成本控制工作順利推進。其次，增強企業員工成本控制意識。制造行業“內卷”嚴重，經營者需要增強內部員工成本控制意識培養其專業技能，以便引導全體員工參與成本預算管理工作。企業成本管理中心在日常工作中可以深入基層對各部門工作進行指導，以專業成本控制視角為各部門員工成本控制提出建議，從而提升全體員工成本控制水平。企業需要建立全成本控制管理文化，利用管理文化滲透的作用，將成本控制觀念深入每一位員工心中，從而樹立統一的成本管理價值觀，確保員工在后續工作中能夠積極配合管理層實行成本控制工作，并且將節約與控制理念深入經營管理的各個方面。最后，落實成本控制責任。由于制造企業經營管理側重點不同，在實施此項工作中需要劃分成本管理責任，劃分多層次成本管理歸口。例如，以成本控制中心為主導的責任機構，主要負責將生產經營成本控制計劃分解到預算編制中，并細化到各個部門各個生產經營環節，還需要在成本預算管理期間統籌規劃各項管理工作，解決成本控制中的疑難雜癥。以財務部門為輔的管理機構，主要負責按照成本管理中心的目標制訂成本管理計劃，同時收集整理核算各項數據信息，為成本管理中心及管理層提供成本控制決策依據[3]。

3.2 促進預算與成本管理有機融合

第一，完善成本預算流程。為了順利推進制造企業成本控制，需要基于預先制定的目標利潤確定生產制造各個環節產品數量以及所需費用，初步預估銷售預算，財務部門及成本管理中心在此基礎上細化銷售預算，將其分解為多個部門的成本管理目標，如分解為產品存貨預算、生產量預算、工業生產總值。隨后財務部門需要確定直接材料預算、直接人工預算制造、費用預算，從而形成一套完整的成本預算分解流程。第二，優化成本預算編制方法。制造企業需要綜合運用預算編制方法確定成本預算，并且針對不同的成本控制對象，采用有針對性的核算方法才能提高成本預算的科學性。例如，企業經營管理過程中的辦公費用，可以根據工作情況以及實際需要使用零基預算法，直接材料受生產訂單及生產量的影響可以采用彈性預算法，包括原材料、輔助材料等。企業對于時間較長的生產訂單或生產計劃可以使用動態預算法，利用上個月成本預算控制結果調整下個月成本預算數額，依次循環形成動態控制形式。第三，完善配套考核體系。制造企業需要借助績效考核的方式強化預算和成本管理的關聯。管理人員需要將各部門員工日常工作目標與成本預算管理任務相關聯，通過定期舉行績效考核分析，對員工執行情況進行打分評價，以此作為員工績效薪資發放的主要依據，從而達到績效激勵的作用。

3.3 基于全面預算管理優化成本控制方式

首先，拓寬成本控制范圍。雖然制造企業生產制造過程成本占比較大，但是其他環節也會產生成本，同樣，會影響最終的銷售利潤。企業成本管理中心和財務部門需要將成本控制范圍擴大到全部經營管理過程中，其中應包括設計研發環節、采購倉儲環節、生產制作環節、包裝運輸環節、物流裝卸環節，以及其他外包服務產生的成本，將每一筆費用支出項目都納入成本預算控制中，避免成本控制不全面影響最終決策。其次，建立成本反饋機制。相關管理部門應充分落實成本管理反饋機制，以監督管理機構為主，在日常監督檢查過程中將發現的問題或存在的隱患及時上報有關部門，深入分析問題背后的原因以及制定解決辦法，管理人員通過反饋監督，督促執行部門及時整改，最大限度地減小預算執行與計劃之間的偏差[4]。再次，加大采購管理力度。制造企業在預算編制時已經確定了各項材料的預算，在后期執行過程中，采購部門申請費用及采購材料審批必須經過成本管理中心及有關部門的審核，確保審核資料完整無誤，審核項目符合要求才能劃撥采購資金。企業還需要將采購工作納入成本預算績效管理中，借助績效考核的激勵作用強化采購行為。最后，抵御成本控制風險。制造企業的成本控制也會受外部因素的影響，為了降低企業成本控制風險，企業需要建立成本風險分析機制，管理人員按照企業生產經營范圍所在的市場環境建立風險識別清單，在成本控制過程中，按照清單內容定期分析風險制定風險應對措施。

3.4 強化內部信息系統的應用

第一，構建信息化成本預算管理系統。制造企業預算成本控制對數據信息時效性及準確度要求較高，企業需要構建成本預算信息化系統。企業可以引進預算信息化系統，在其內部建立成本控制模型，工作中利用信息系統完成預算編制、預算目標分解、預算執行監督控制等。以預算編制為例，企業根據戰略目標或經營目標為各個職能部門制定成本控制目標，利用信息系統整理各部門提交的預算編制數據信息，再結合預算編制方法完成預算編制工作，這樣既可以節約預算編制成本，又能夠得到準確的預算編制，從而發揮全面預算編制在成本控制中的作用。第二，升級現有的信息管理。企業財務部門及其他業務生產部門管理系統與成本預算信息化系統之間缺乏數據接口，需要請技術人員升級現有的信息化系統，如采購系統、作業系統、會計核算系統、財務系統等，這些系統需要與預算管理信息系統進行對接，促使各系統之間信息數據無縫銜接與傳遞，便于財務部門、成本管理中心以及其他部門，實時掌握成本控制進度及預算偏差，從而加大制造企業管理層對內部成本控制的管理力度[5]。

3.5 完善成本預算績效管理體系

第一，明確成本預算績效責任。制造企業實施預算期間，需要明確各方主體在成本績效考核中的責任，預算管理委員會負責制定成本預算績效指標，確定績效考核頻次以及考核結果的應用。生產制造部門以及其他相關部門負責執行績效指標，并配合管理層開展績效考評。第二，設計成本預算績效指標。為保證制造企業成本預算績效指標的全面性，需要從以下三個方面設計指標：第一，成本指標。單位產品成本、成本降低率、成本利潤率、成本預算執行率。第二，產出指標。數量指標、質量指標、實效指標。第三，效益指標。經濟效益、社會效益、環境效益、客戶滿意度等，以此完成成本預算指標設計。在每階段績效考核完成后，管理人員應利用結果優化內部成本預算管理，如企業通過結果實施獎懲機制、調整內部成本控制方式以及成本預算編制內容，以便達到績效考核激勵目的。

4 結束語

綜上所述，在新時代發展環境下，制造企業提高自身競爭實力的有效途徑就是強化內部成本控制，能夠提升企業的成本管理水平，進而提升其生產制造效益。制造企業可以從優化全面預算與成本管理環境、促進預算與成本有機融合、基于全面預算優化成本控制方式、強化內部信息化系統應用、完善成本預算績效管理體系幾個方面有序推進成本管理，充分發揮預算管理在制造企業成本控制中的作用，以便擴大企業利潤空間，實現生產經營目標。

參考文獻

[1]陳子良.全面預算管理在企業成本控制中的作用探究[J].商業2.0，2024（09）：40-42.

[2]范曉燕.以全面預算管理為抓手推動制造企業長遠發展[J].中國中小企業，2024（03）：135-137.

[3]杜淑慧.制造業成本控制中全面預算管理的有效應用[J].商業觀察，2023，9（22）：73-76.

[4]陳芳.制造業成本控制中全面預算管理的應用[J].今日財富，2023（14）：56-58.

[5]劉明清.制造企業成本預算管理存在的問題與措施[J].中國集體經濟，2019（22）：36-37.

作者簡介：劉宏奕（1986-），女，漢族，重慶涪陵人，本科，中級會計師，研究方向：預算管理。