現(xiàn)行財稅制下的企業(yè)納稅籌劃

摘" 要：財稅體制改革使得現(xiàn)代化企業(yè)所處的稅收政策環(huán)境更加復(fù)雜，如何基于合規(guī)性原則充分利用優(yōu)惠政策，并在稅法內(nèi)開展稅務(wù)籌劃工作，已經(jīng)成為了降低企業(yè)經(jīng)營成本、提高企業(yè)資金流動性的關(guān)鍵舉措。納稅籌劃不僅是財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，也關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是否能夠順利實現(xiàn)。因此，現(xiàn)代化企業(yè)在建立內(nèi)部管理體系的過程中，務(wù)必要關(guān)注稅務(wù)問題。本文以現(xiàn)行財稅制度背景下企業(yè)納稅籌劃活動為主要研究對象，在闡述企業(yè)開展納稅籌劃工作意義的基礎(chǔ)上深入分析了其可能存在的問題，并提出了具體的優(yōu)化措施，幫助企業(yè)的納稅籌劃工作順利開展。

關(guān)鍵詞：財稅制度；企業(yè)納稅籌劃；問題；措施

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.04.004

引言

隨著新一輪財稅體制改革的不斷深化，在稅收監(jiān)管趨于完善的同時，我國政府對市場主體的財稅支持力度也進一步加大。在現(xiàn)行稅法框架內(nèi)，企業(yè)應(yīng)提前規(guī)劃安排自身的經(jīng)營活動，結(jié)合經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)充分利用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，既能夠有效減輕稅務(wù)負擔(dān)，也能夠更好地規(guī)避經(jīng)營管理過程中的涉稅風(fēng)險，竭力幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。然而，從我國企業(yè)的納稅籌劃實務(wù)工作經(jīng)驗來看，一些企業(yè)，尤其是大部分中小型民營企業(yè)，并沒有充分意識到納稅籌劃工作的重要性，在實際操作過程中，存在諸多問題與困難，導(dǎo)致這部分企業(yè)的納稅籌劃工作成效并不理想。

1 現(xiàn)行財稅制下企業(yè)納稅籌劃的意義

在現(xiàn)行財稅制度下，企業(yè)科學(xué)合規(guī)地開展納稅籌劃工作具有重大現(xiàn)實意義。有效的納稅籌劃能夠幫助企業(yè)優(yōu)化投資方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，企業(yè)財稅人員通過深入分析國家出臺的各項稅收政策，可以引導(dǎo)經(jīng)營活動向政策支持的方向進行調(diào)整，更加充分地享受稅收方面的優(yōu)惠，既能夠降低稅負，又能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。合法性原則是現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃工作所必須遵循的原則之一，企業(yè)財稅人員在稅法框架內(nèi)對企業(yè)的涉稅事項進行規(guī)劃，能夠幫助企業(yè)更好地應(yīng)對經(jīng)營管理過程中可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，在企業(yè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上。進一步優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管控機制，減少不必要的經(jīng)濟損失和信譽損失。從長遠角度來看，企業(yè)作為營利性組織，其開展納稅籌劃工作的根本目的在于實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，在現(xiàn)代企業(yè)的管理體系中，財稅本不分家，納稅籌劃工作流程趨于規(guī)范化，也必然會帶動其他財務(wù)管理活動質(zhì)效的全面提升，能夠推動企業(yè)財務(wù)管理的轉(zhuǎn)型和綜合實力的提升。

2 現(xiàn)行財稅制下企業(yè)納稅籌劃的問題

2.1 納稅籌劃方式不合理

在現(xiàn)行財稅制度背景下，不合理的納稅籌劃方式會削弱籌劃工作的實際效果，還會引發(fā)更大的財務(wù)風(fēng)險。以收入籌劃方式為例，具體分析不合理的納稅籌劃方式給企業(yè)造成的具體影響：企業(yè)的收入越高，意味著應(yīng)納稅額也越高，因此一些企業(yè)為了能夠降低稅務(wù)負擔(dān)，在財稅核算時可能會虛增成本或減少收入，這樣做無疑不符合稅法規(guī)定；在金稅四期環(huán)境下，稅務(wù)機關(guān)對于企業(yè)涉稅信息的分析和監(jiān)管能力有了大幅提升，企業(yè)的違規(guī)操作一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)并查實，不僅需要補繳稅款和滯納金，情節(jié)嚴重的還需承擔(dān)法律責(zé)任。

2.2 稅收政策應(yīng)用不充分

自新一輪財稅體制改革以來，國家稅務(wù)機關(guān)針對各類市場主體頒布了系列稅收優(yōu)惠政策，但從企業(yè)納稅籌劃實踐結(jié)果來看，仍有相當(dāng)一部分企業(yè)在制訂納稅籌劃方案時，沒有應(yīng)用好相關(guān)政策，所以無法實現(xiàn)減稅降負的目標(biāo)。從企業(yè)角度考慮，出現(xiàn)這一問題的原因是多方面的：一方面，部分企業(yè)負責(zé)納稅籌劃工作的員工對稅收政策的解讀和應(yīng)用不到位。在現(xiàn)實中，很多中小型企業(yè)并未設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，缺乏專業(yè)的稅務(wù)管理人才儲備，具體的納稅籌劃工作通常交給財務(wù)人員來執(zhí)行。上述人員缺少稅務(wù)管理實操經(jīng)驗，日常對稅收政策的內(nèi)容和變動情況關(guān)注不夠，導(dǎo)致企業(yè)對一些稅收優(yōu)惠政策沒有做到應(yīng)享盡享。另一方面，部分企業(yè)不重視稅企關(guān)系的維護，在開展納稅工作的過程中，未能主動向稅務(wù)機關(guān)了解和反饋稅收政策與工作問題，極容易出現(xiàn)稅收政策應(yīng)用不充分的情況。

2.3 納稅籌劃缺乏整體性

當(dāng)前，很多企業(yè)的納稅籌劃工作缺乏整體性。一些企業(yè)的財稅人員在制訂納稅籌劃方案時，往往只聚焦于某一特定稅種或某個納稅環(huán)節(jié)，過度關(guān)注短期的稅負減免而忽視長期稅收風(fēng)險管控目標(biāo)的落實，導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃方案單一化，最終無法實現(xiàn)最優(yōu)的籌劃效果。對比進行深入分析，可以發(fā)現(xiàn)：一方面，部分企業(yè)內(nèi)各職能部門間的信息溝通和協(xié)作不暢。財務(wù)或稅務(wù)部門在制訂納稅籌劃方案時，與業(yè)務(wù)部門溝通不足，籌劃措施與企業(yè)業(yè)務(wù)實際需求嚴重脫節(jié)。另一方面，企業(yè)在納稅籌劃時，沒有考慮到政策變化對企業(yè)稅負的影響，缺乏足夠的政策敏感性，導(dǎo)致企業(yè)因政策變化無法迅速調(diào)整納稅策略，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

2.4 納稅籌劃風(fēng)險防范力度不足

納稅籌劃風(fēng)險控制力度弱是尤其很多企業(yè)在開展納稅籌劃工作時存在的共性問題之一，尤其在中小型企業(yè)中表現(xiàn)得更為明顯。一方面，很多企業(yè)在開展納稅籌劃工作時，無論是企業(yè)管理層還是基層員工都普遍缺乏風(fēng)險管理和稅務(wù)合規(guī)意識，對納稅籌劃工作的復(fù)雜性和涉稅風(fēng)險管控的重要性缺乏認識，導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃方案合規(guī)性不足。部分企業(yè)的財稅人員過度追求低稅負目標(biāo)，在工作中采取一些不合理的納稅籌劃方式，誘發(fā)了稅務(wù)風(fēng)險。一部分中小型民營企業(yè)的管理組織架構(gòu)不夠完善，納稅籌劃工作由財務(wù)人員負責(zé)，錯誤地將更多精力放在會計數(shù)據(jù)核算和財務(wù)報表審核上，納稅籌劃及相應(yīng)的風(fēng)險管控工作往往流于形式。另一方面，部分企業(yè)的風(fēng)險內(nèi)控體系不完善。第一，針對資金預(yù)算、票據(jù)管理及采購銷售等涉稅經(jīng)營活動控制力度不強，并未嚴格落實不相容崗位權(quán)責(zé)分離和審批制度。第二，稅務(wù)風(fēng)險管理信息化程度有待提升，企業(yè)關(guān)于納稅籌劃風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對等仍然依靠財稅人員的人工操作，存在納稅籌劃風(fēng)險識別不全面、評估不科學(xué)、風(fēng)險應(yīng)對措施單一化的問題，納稅籌劃風(fēng)險防范整體成效不佳。

2.5 稅務(wù)管理信息化程度低

當(dāng)前，我國的稅收征管體系正在從單純的“以票治稅”向“以票治稅+以數(shù)治稅”的模式轉(zhuǎn)變。從稅務(wù)機關(guān)的角度來看，數(shù)字化手段在稅收征管工作中的應(yīng)用愈發(fā)廣泛，對企業(yè)稅務(wù)管理工作也提出了新的要求。很多中小型企業(yè)的稅務(wù)管理信息化建設(shè)水平偏低，在一定程度上影響到了自身納稅籌劃工作的質(zhì)量和效率。具體來看，該問題主要表現(xiàn)在以下兩方面：一方面，部分企業(yè)所使用的信息化管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成水平有待進一步提升，企業(yè)內(nèi)部缺少業(yè)財稅一體化信息管理系統(tǒng)，容易出現(xiàn)涉稅信息丟失、傳輸速度慢等一系列問題，進而影響后續(xù)稅務(wù)核算、申報工作效率。業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間就稅務(wù)管理工作的溝通不充分，影響企業(yè)納稅籌劃方案的科學(xué)性與合規(guī)性。另一方面，稅務(wù)管理信息化程度低還表現(xiàn)在一些企業(yè)忽視信息安全問題。這些企業(yè)雖然已經(jīng)將信息技術(shù)手段廣泛應(yīng)用在稅務(wù)管理實務(wù)工作中，但是相應(yīng)的制度、組織和人才配套建設(shè)沒有跟上，企業(yè)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的運營維護和涉稅信息的安全性無法得到保證，形成了新的風(fēng)險點。

3 現(xiàn)行財稅制下企業(yè)納稅籌劃的措施

3.1 優(yōu)化納稅籌劃方式

為了最大化地實現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)，企業(yè)在后續(xù)工作中要進一步優(yōu)化納稅籌劃方式，可以從以下幾方面著手進行調(diào)整：第一，合理安排收入確認和支出扣除時間。企業(yè)可以選擇在訂單交付而非訂單生成時確認收入，通過延緩收入的確認時間來延遲納稅義務(wù)的發(fā)生時點，這樣就可以在確保稅務(wù)合規(guī)的前提下，讓企業(yè)享受到這部分稅款的貨幣時間價值，提升資金使用效率。第二，調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方式。由于稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊可以在稅前扣除，因此財稅人員可以根據(jù)具體情況盡量選擇加速折舊方式，讓固定資產(chǎn)在前期盡可能地多折舊，最大限度地降低當(dāng)期企業(yè)所得稅成本支出。最后，合理選擇納稅人身份。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩種納稅人身份享受不同的增值稅稅率和抵扣政策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實際情況，合理選擇綜合節(jié)稅效益最優(yōu)的登記類型。

3.2 充分應(yīng)用稅收政策

我國企業(yè)后續(xù)在開展納稅籌劃工作時，需要進一步加強對稅收政策解讀應(yīng)用，并積極主動地與稅務(wù)機關(guān)就相關(guān)政策內(nèi)容和適用條件等問題進行溝通，確保做到稅收優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享，切實降低企業(yè)稅收負擔(dān)。具體而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好以下幾項準(zhǔn)備工作：第一，提升稅務(wù)管理工作的專業(yè)性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實際情況，設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門或在財務(wù)部門下設(shè)稅務(wù)會計專崗，并從多個渠道為企業(yè)聘用一批具備稅務(wù)管理教育背景和豐富從業(yè)經(jīng)驗的稅務(wù)人才，將稅務(wù)管理職能從財務(wù)部門剝離出來，移交給更加專業(yè)的人士去負責(zé)。第二，加強對稅收政策的學(xué)習(xí)和應(yīng)用。企業(yè)在后續(xù)工作中需要從多方面加強對財稅人員的培訓(xùn)，提升他們的稅收政策解讀和應(yīng)用能力。例如，企業(yè)可以定期舉辦稅收政策學(xué)習(xí)研討會議或邀請稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)咨詢公司的工作人員開展稅務(wù)知識講座，重點組織企業(yè)管理層和財稅人員參訓(xùn)。第三，積極與稅務(wù)機關(guān)進行溝通。企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅務(wù)專員一職，具體負責(zé)企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的溝通聯(lián)絡(luò)工作。在進行稅務(wù)籌劃時，稅務(wù)專員應(yīng)當(dāng)就政策適用問題及時向稅務(wù)機關(guān)進行反饋，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的指導(dǎo)和配合下科學(xué)有序地開展納稅籌劃工作。

3.3 基于財務(wù)確定籌劃重點

為了提升納稅籌劃工作質(zhì)量，建議企業(yè)的財稅人員在后續(xù)工作中應(yīng)基于財務(wù)管理需求來確定籌劃重點，從而使納稅籌劃與企業(yè)整體財務(wù)目標(biāo)和運營策略緊密結(jié)合。一方面，投資組織形式的選擇對企業(yè)稅負有直接影響，因此財稅人員在進行納稅籌劃時，應(yīng)當(dāng)妥善考慮企業(yè)的投資需求。以投資組織形式為例，稅法規(guī)定子公司作為獨立法人實體，可以享受獨立的稅收優(yōu)惠政策，而分公司則不具備獨立法人資格，但可以與母公司共享稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)的財稅人員應(yīng)根據(jù)預(yù)期盈利目標(biāo)和成本費用的性質(zhì)，合理地選擇設(shè)立子公司或分公司，最大化地實現(xiàn)稅負優(yōu)化目標(biāo)；另一方面，籌資活動的納稅籌劃環(huán)節(jié)也至關(guān)重要。籌資款項的財務(wù)利息費用處理是企業(yè)財稅人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注的籌劃重點，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況制訂適宜的借款費用納稅籌劃方案。例如，對于滿足資本化要求的借款費用，財稅人員可以將其納入資產(chǎn)成本范疇；對于不滿足資本化要求的借款費用，則應(yīng)計入當(dāng)期損益；如果企業(yè)當(dāng)年虧損，借款利息應(yīng)做資本化處理；如果企業(yè)當(dāng)年盈利，則應(yīng)將借款利息費用化處理。

3.4 加強防范納稅籌劃風(fēng)險

納稅籌劃風(fēng)險管理是企業(yè)納稅籌劃工作的關(guān)鍵一環(huán)，部分企業(yè)因不重視納稅籌劃風(fēng)險管控，所以遭受不必要的經(jīng)濟損失和信譽損失。在經(jīng)營管理工作中，企業(yè)需要從自身實際情況出發(fā)，以制度建設(shè)為主，以人才培訓(xùn)和技術(shù)更新為輔，盡快建立健全涉稅風(fēng)險管理機制。第一，要基于內(nèi)部控制體系，完善納稅籌劃工作流程，加強企業(yè)涉稅事項的控制與監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在稅務(wù)風(fēng)險管理工作中的強大監(jiān)督作用，設(shè)置內(nèi)部審計職能部門，并通過招聘培訓(xùn)工作配置審計專業(yè)人才，全面提升內(nèi)部審計工作的獨立性、權(quán)威性和專業(yè)性。同時，完善稅務(wù)審計工作流程，建立從項目財稅政策合規(guī)性審查、稅務(wù)籌劃、財稅核算到納稅申報的全過程稅務(wù)審計機制。企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)就審計過程中發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險問題做好書面記錄，最終形成審計報告提報管理層審閱，并督促相關(guān)責(zé)任人及時完成后續(xù)整改。第二，應(yīng)加強對企業(yè)財稅人員的教育培訓(xùn)，培養(yǎng)他們的稅務(wù)合規(guī)意識。企業(yè)可以通過多種方式向全體職工進行稅務(wù)風(fēng)險管理宣傳，把財稅人員作為重點人群，為其開展納稅籌劃實操訓(xùn)練和職業(yè)道德培訓(xùn)，爭取在企業(yè)內(nèi)部營造“風(fēng)險合規(guī)前置引導(dǎo)”的稅務(wù)管理工作氛圍。第三，應(yīng)利用信息技術(shù)為納稅籌劃風(fēng)險管理工作賦能，建立智能化的稅務(wù)風(fēng)控系統(tǒng)。企業(yè)在開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作的過程中，可以嘗試引入智能化的稅務(wù)風(fēng)控系統(tǒng)，通過與系統(tǒng)服務(wù)商合作將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對工作流程用數(shù)據(jù)語言編譯整合成一體化管理平臺。結(jié)合企業(yè)的實際情況，在稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)中選取合適的風(fēng)險監(jiān)測指標(biāo)，并設(shè)定預(yù)警閾值，從風(fēng)險指標(biāo)定性分析和定量分析兩方面，對識別出的異常指標(biāo)進行科學(xué)評估，并提前預(yù)設(shè)好多套風(fēng)險應(yīng)對預(yù)案。預(yù)警系統(tǒng)全天候自動化運行監(jiān)測程序，能夠?qū)崿F(xiàn)對納稅籌劃風(fēng)險的高質(zhì)量管控。

3.5 加快稅務(wù)管理信息化建設(shè)

為了確保金稅工程背景下的企業(yè)納稅籌劃活動更加高效，企業(yè)必須加大資源投入力度，加快稅務(wù)管理信息化建設(shè)。具體來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點和稅務(wù)管理工作的具體需求，同市場上的信息技術(shù)服務(wù)供應(yīng)商進行溝通。購買業(yè)財稅一體化管理系統(tǒng)軟件及相應(yīng)的硬件設(shè)施，對各個部門所使用的信息管理系統(tǒng)進行升級，從數(shù)據(jù)層面上打通企業(yè)稅務(wù)、財務(wù)和業(yè)務(wù)流程，盡快完成數(shù)據(jù)整合。以財務(wù)ERP系統(tǒng)為核心，使用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)邏輯和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對公司的各項信息數(shù)據(jù)進行集成分析，財稅人員可以在該系統(tǒng)中完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、票據(jù)憑證的審核以及稅務(wù)申報表單的填報等一系列涉稅工作，在提升工作效率的同時，也能夠減少納稅籌劃工作中因人工操作可能引發(fā)的涉稅風(fēng)險。然而，隨著稅務(wù)管理信息化程度的提升，企業(yè)也面臨著信息安全風(fēng)險：一方面，應(yīng)加強制度建設(shè)。從稅務(wù)管理角度出發(fā)，完善企業(yè)的數(shù)據(jù)安全管理制度，從數(shù)據(jù)安全分級、數(shù)據(jù)安全評估和數(shù)據(jù)安全應(yīng)急管理等多方面入手，形成切實可行的實施細則；另一方面，應(yīng)充分應(yīng)用信息技術(shù)手段，積極構(gòu)建完備的數(shù)據(jù)安全防護體系。在企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)收集、計算分析和傳輸應(yīng)用等環(huán)節(jié)，綜合使用身份認證、數(shù)據(jù)脫敏加密、訪問權(quán)限控制和數(shù)字水印技術(shù)，強化涉稅數(shù)據(jù)安全防護，進而實現(xiàn)對相關(guān)風(fēng)險的有效管控。

4 結(jié)束語

綜上所述，在現(xiàn)行財稅制度背景下，部分企業(yè)在實施納稅籌劃工作的過程中仍然存在著納稅方式不合理、稅收政策應(yīng)用不充分、納稅籌劃缺乏整體性、納稅籌劃風(fēng)險管理不到位、稅務(wù)管理信息化程度低等諸多問題。為了切實提升納稅籌劃水平，企業(yè)應(yīng)針對上述各項問題及時采取相應(yīng)的優(yōu)化措施，通過完善納稅籌劃方案、加強納稅籌劃風(fēng)險管控和加強稅務(wù)管理信息化建設(shè)等手段，助力企業(yè)行穩(wěn)致遠，健康發(fā)展。

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作者簡介：高萍（1987-），女，漢族，河北廊坊人，本科，中級會計師，稅務(wù)師，美國管理會計師（CMA），研究方向：會計學(xué)。