行政事業單位經濟責任審計的風險與防范

行政事業單位經濟責任審計結果能夠充分反映領導干部的履職情況。但現有審計工作仍存在一定的風險，加強對審計風險的認識和防范，有助于提升審計工作效能。本文通過深入剖析行政事業單位經濟責任審計風險的內涵與成因，明確了當前審計工作中存在的疏漏，并針對性提出了風險防范建議，包括完善審計機制、加強技術應用、構建審計指標體系及強化人才培養，以期提升經濟責任審計工作效能，降低審計風險發生概率。

行政事業單位經濟責任審計結果客觀反映了領導干部的能力水平和工作成果，對行政事業單位優化管理、調整架構具有重要意義。但在實際審計過程中，可能因各種因素出現審計風險。因此，審計單位需加強對風險的分析和防范，盡可能降低風險發生概率。本文旨在探討行政事業單位經濟責任審計風險的成因及防范措施，以供相關單位參考。

一、行政事業單位經濟責任審計風險的內涵

行政事業單位經濟責任審計對象主要是單位領導干部，對其履職情況進行審計。審計工作以領導干部權力運行和責任落實情況為重點，主要包括貫徹執行黨和國家經濟方針政策及決策部署情況、重大經濟風險防控情況、資金資源管理使用情況，以及經濟活動中的廉政情況等。

經濟責任審計風險存在以下兩種情況：

一是因審計資料采集不完整、不全面，審計流程存在疏漏，審計證據不夠充分，導致審計判斷錯誤。在這種情況下，誤判風險主要表現為：審計判斷片面，未能完整、如實地反映領導干部的工作成績與不足；未能發現實際存在的經濟責任問題；虛構不存在的問題等。

二是被審計的領導干部工作負責、成績顯著、清正廉潔，并無經濟責任問題，但審計時錯誤地將與審計對象無關的，或不存在直接關聯的審計資料納入了審計范圍，導致審計判斷不客觀、偏離審計重點，進而引發審計風險。

二、行政事業單位經濟責任審計風險的成因

（一）經濟責任審計制度不完善

制度作為經濟責任審計工作開展的主要指導和依據，其嚴謹性、系統性和科學性直接影響到審計質量。我國經濟責任審計開展時間不長，相關制度尚不健全，仍需進一步優化、完善。

一是經濟責任審計工作機制不夠健全。經濟責任審計的內容要點較多，針對不同類型的行政事業單位及不同的審計內容，需制定規范統一的審計工作流程。但現有工作機制對內容、流程的規定不夠嚴謹，缺乏統一性和規范性，容易造成審計過程中的疏漏和偏差，進而引發審計風險。

二是經濟責任審計責任機制不夠健全。審計工作與審計人員的主觀能動性密切相關，只有審計人員認真負責，才能有序落實每一項審計工作要求，從而嚴格防范審計風險。但目前經濟責任審計責任機制仍有待完善，審計人員的工作內容與職權劃分不夠清晰，存在權責真空地帶，一旦出現審計風險，極有可能出現審計人員推諉責任的情況。

（二）經濟責任審計方法較為落后

經濟責任審計意義重大，需要以科學先進的審計方法作為支撐。然而，現有審計方法較為落后，在一定程度上影響了審計流程及審計結果。

一是審計模式偏向于事后審計。受傳統審計思維的影響，當前行政事業單位經濟責任審計仍采用事后審計模式，例如在重大經濟活動結束后開展審計。這一模式的缺陷在于很難在經濟活動過程中發揮審計作用，從而及時發現并督促解決問題。即使事后發現審計對象存在工作失誤、廉政或違法違規問題，但也造成了一定的風險和危害。同時，事后審計可能造成審計資料不全的情況。部分資料由于時間久遠、保存不當，導致審計無法查證，進而影響審計判斷的全面性和公正性。

二是審計方法的信息化、數字化水平不足。隨著時代的發展，行政事業單位大多加快了信息化建設步伐，充分利用技術優勢開展審計能夠提高審計質量和效率，達到規避風險的目的。但目前經濟責任審計對技術手段和數據要素的應用不足，單純依靠人力的審計模式可能會造成潛在的風險隱患。

（三）經濟責任審計指標不夠規范

經濟責任審計指標體系既是審計工作目標的體現，也是審計工作開展的重要依據。若指標體系缺乏統一性和規范性，就會給審計評價帶來彈性空間，進而誘發風險隱患。當前，審計指標體系的問題主要表現在以下兩方面：

一是指標的合理性不足。我國幅員遼闊，各地區行政事業單位的類型、職能存在差異，但現有經濟責任指標缺乏靈活性和適應性，導致審計難以契合審計對象的實際情況，使得審計評價難以做到客觀、公正、全面。

二是指標針對性不足。現有審計指標體系的具體內容缺乏針對性，很多指標較為含糊，無法精準全面地體現審計工作要求，使得審計評價存在一定的彈性空間，細化與量化程度不足。

（四）經濟責任審計人員素質不足

審計人員作為執行審計的主要力量，其專業水平、綜合素養、職業道德均會直接影響審計質量。一旦審計人員綜合素質無法滿足審計工作的需求，就有可能誘發審計風險。從當前審計工作實際情況來看，部分審計人員的整體素質有待提升。

一是部分審計人員專業能力不足，尤其是新方法、新技術的應用能力不足，無法有效借助大數據等先進手段開展審計，進而導致審計質量下滑，引發了審計風險。

二是部分審計人員責任心不強，在推進審計工作時，未能嚴格遵守審計程序，導致審計流程中某個環節出現問題，進而引發風險。

三、行政事業單位經濟責任審計風險的防范措施

（一）完善經濟責任審計制度，規范審計流程和責任

結合《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》等法律法規和政策文件，制定科學完善的經濟責任審計制度，明確規定審計流程以及審計人員的責任，從而強化經濟責任審計的制度保障。

1.規范經濟責任審計流程及組織領導方式

經濟責任審計制度應涵蓋審計對象、審計內容、審計評價等方面。其中，需重點明確審計組織領導方式和審計流程。組織領導方式通常為組建領導小組或采用聯席會議的形式，專門負責經濟責任審計，并形成明確的議事和工作規則。審計流程主要包括審前準備、審計實施、審計報告、審計結果運用等階段。制度中應明確每個階段的工作目標、內容、流程以及相關人員職責。以審計報告為例，相關制度內容包括審計報告編寫內容要求、審計報告審批流程、意見征集流程和抄送流程。

2.健全經濟責任審計責任機制

為強化審計人員的責任意識，應健全責任機制，明確審計人員的具體工作內容與權責劃分。

一是完善審計組織架構，保障審計單位的獨立性，明確其整體權責。

二是細化審計人員的工作范圍、權限及職責，避免出現權責交叉情況。同時，結合審計內容匹配對應的責任，避免出現權責真空情況。

三是建立配套考核機制，全面考核審計人員的工作表現，一旦出現人為因素造成的審計風險，需深入核查并按照責任機制與考核機制的相關規定嚴肅處理。

（二）創新經濟責任審計方法，推動數字化技術賦能

創新審計工作方法，能夠有效提升審計質量和效率，減少人為失誤和風險隱患的發生概率。在推動審計方法創新的過程中，需加強信息技術和數字技術的應用。借助技術賦能，進一步提高審計工作效能和風險防范能力。

1.轉變現有經濟責任審計模式

改變“事后審計”模式，采用“任中審計”模式。在領導干部任職過程中，采集相關資料（包括經濟活動開展情況、政策決策落實情況、資金資產管理使用情況、廉潔從政情況等），并進行審計調查?！叭沃袑徲嫛蹦Ｊ?，一方面能夠提升審計的時效性，實現事前及事中審計，從而及時發現問題和風險，并通過審計結果應用加強對領導干部的履職約束；另一方面，能夠規避事后審計存在的時間跨度大、資料數據缺失問題。通過全面記錄并備案經濟活動及業務活動情況，保證審計資料的完整性和全面性。

2.加快審計方法數字化創新

隨著工作流程的日漸線上化，數字化技術在審計工作中的重要性逐漸凸顯。相較于傳統的紙面審計方法，大數據審計等創新性方法具有客觀、高效、深入等突出優勢。因此，需加強大數據審計在經濟責任審計中的應用。

一是依托大數據開展“三重一大”審計。全面調取重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金使用的資料和數據，通過數據深度挖掘剖析審計重點，定位存在異常的內容。

二是依托審計數字化平臺促進數據流通和成果共享。通過數字化平臺規范化監管審計流程，暢通數據鏈路，實現數據的有效共享。同時及時上傳審計結果，以滿足區域內審計信息統籌管理需求。

3.健全審計風險防范機制

審計單位應在信息技術手段的輔助下，健全審計風險防范機制：開展審計風險識別，建立審計風險清單，明確風險的類型、關聯因素和發生概率；制定風險應急預案，提升風險響應能力。同時，依托審計數字化平臺，融入風險預警機制，劃定關鍵指標閾值，一旦指標超過安全閾值，立刻發送預警信息，提示潛在風險位置。

（三）完善經濟責任審計指標，形成規范化指標體系

針對當前經濟責任審計指標體系不夠完善的問題，審計單位應遵循審計目標和要求，結合審計對象及內容的實際情況，構建完善的指標體系。

一是抓住審計重點。將貫徹執行重大經濟方針政策和決策部署，與推動當地經濟社會發展情況、重大經濟事項決策及執行情況這兩大要點，作為審計重點以及審計指標體系構建的重點。

二是因地制宜，結合實際。依據審計對象的單位類型和職權范圍，形成具有鮮明特征、能夠真實客觀反映審計對象實際情況的指標體系。根據評價內容分項打分，同時依據審計情況確定合計得分。經濟責任審計的一級指標分為五項，即“貫徹執行黨和國家決策部署情況”“重要發展規劃及重大經濟事項決策執行情況”“經濟管理監督情況”“落實有關黨風廉政建設責任和遵守廉潔從政規定情況”“特定加扣分事項”，而其下的二、三級指標則應根據具體情況進行細化。

三是優化評價方法，保障審計結果真實可靠。審計單位應采用“定量+定性”評價的方法，在定量方面，根據評價指標體系所確定的具體評測點，實行百分制計分量化審計方法；在定性方面，結合審計單位采集整合的反映領導干部履行經濟責任實際情況的各類資料數據，進行綜合分析，形成全面客觀的定性評價。

（四）加強審計人員素質培養，組建高水平審計隊伍

審計單位應重視審計人員素質對審計風險的影響，完善審計人員培訓機制。結合新時代經濟責任審計工作的能力要求，豐富培訓內容、創新培訓形式，從而打造業務精、能力強、素質高的審計人才隊伍。

1.提高審計人員的專業素質

當前，在經濟責任審計工作要求下，審計單位不僅要開展業務培訓，以提升審計人員的理論知識素養和技能實踐能力，更要加強數字思維和技術素養的培訓，結合大數據審計發展趨勢，引導審計人員注重數據要素的重要性，學會運用多元化的數據采集工具、數據分析工具和數據可視化工具開展審計工作，實現經濟責任審計的質效提升。

2.提高審計人員的風險意識

審計單位需構建常態化的風險教育機制，定期開展風險教育，以提升審計人員的法律、職業道德及風險意識。

一是定期開展法制教育，學習審計、財經等相關領域的法律法規與政策方針，引導審計人員合理運用法律法規，以法律為武器完善、創新審計手段。

二是開展職業道德教育，包括政治理論、業務知識、職業操守培訓。通過學習促進思想認知、職業精神和道德修養的提升，從道德層面規避主觀風險。

三是加強風險教育，提升審計人員識別、評估并應對風險的能力，使其始終繃緊風險防范之弦，在工作開展的各個環節有效落實風險防范措施。

四、結語

當前我國行政事業單位經濟責任審計機制仍需進一步完善，受審計制度、審計方法、審計指標及審計人員等諸多因素影響，審計風險的發生概率仍然較高。因此，審計單位需明確審計風險的成因，針對性制定應對措施，同時需加強對審計風險的重視，構建覆蓋全流程的審計風險防范體系，完善審計風險預警機制和防范措施，從而真正發揮經濟責任審計的價值。

（作者單位：延川縣審計工作中心）