公立醫(yī)院研究型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施路徑探索

【摘 要】 開展研究型審計(jì)是新時代審計(jì)履職的新要求，亦是推動審計(jì)工作優(yōu)化轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要途徑。研究型審計(jì)的提出，為公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)開展工作提供了新思路，亟須理論和實(shí)踐的探索。文章首先通過文獻(xiàn)回顧總結(jié)提煉研究型審計(jì)的概念內(nèi)涵與特征，再結(jié)合公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、特點(diǎn)和關(guān)注重點(diǎn)，從管理思路、業(yè)務(wù)實(shí)踐、技術(shù)手段三個層面對公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)推進(jìn)研究型審計(jì)的實(shí)施路徑進(jìn)行全方位和多角度的創(chuàng)新探索，力圖總結(jié)出普適性的規(guī)律，以期為公立醫(yī)院運(yùn)用研究型審計(jì)模式開展內(nèi)部審計(jì)工作提供參考與借鑒，以高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督護(hù)航公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 研究型審計(jì)； 公立醫(yī)院； 內(nèi)部審計(jì)； 高質(zhì)量發(fā)展

【中圖分類號】 R1-9；R19-0" 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A" 【文章編號】 1004-5937（2025）20-0116-10

一、引言

審計(jì)署駐南京特派辦于2009年首次提出研究型審計(jì)的概念，次年，在其組織開展審計(jì)項(xiàng)目時，進(jìn)一步要求全體審計(jì)人員深入開展研究型審計(jì)，從體制、機(jī)制、制度層面揭示、分析和反映問題。自此，我國審計(jì)界開始了研究型審計(jì)的實(shí)踐和理論探索。面對新時代新要求，《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》以及近年的全國審計(jì)工作會議上，多次強(qiáng)調(diào)要創(chuàng)新審計(jì)理念思路，做實(shí)做細(xì)研究型審計(jì)，根據(jù)審計(jì)實(shí)踐需要，強(qiáng)化審計(jì)理論研究，為研究型審計(jì)的發(fā)展指明了方向。隨著審計(jì)理論和實(shí)踐不斷發(fā)展成熟，歷經(jīng)十余年的探索，研究型審計(jì)經(jīng)過理論與實(shí)務(wù)的不斷推廣，取得顯著成效，現(xiàn)已成為審計(jì)領(lǐng)域高度重視的工作模式。公立醫(yī)院作為重要的民生領(lǐng)域，隨著國家財(cái)政投入和醫(yī)院自身業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督任務(wù)不斷增加，亟須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)提升醫(yī)院治理能力和水平。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)療管理和監(jiān)督的重要組成部分，面對新形勢和新要求，同樣需要創(chuàng)新審計(jì)理念思路和工作方法，才能更好地服務(wù)于醫(yī)院治理。研究型審計(jì)的提出，對公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展具有重要的指導(dǎo)意義。本文擬結(jié)合公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，從理論與實(shí)踐層面探討公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)開展研究型審計(jì)的實(shí)施路徑，以促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型升級和高質(zhì)量發(fā)展。

二、研究型審計(jì)的概念內(nèi)涵與特征

（一）研究型審計(jì)概念與內(nèi)涵的多方觀點(diǎn)

對研究型審計(jì)概念與內(nèi)涵的探討，是定義研究型審計(jì)的開端。目前國內(nèi)已有不少學(xué)者對研究型審計(jì)的概念與內(nèi)涵做了一定的討論，但尚未形成統(tǒng)一規(guī)范的定論和系統(tǒng)的理論體系。主要有如下觀點(diǎn)。

一是“實(shí)踐應(yīng)用觀”，認(rèn)為實(shí)操是研究型審計(jì)的本質(zhì)[ 1 ]，研究型審計(jì)實(shí)質(zhì)內(nèi)涵是基于審計(jì)的全流程，研究發(fā)揮審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢”的作用[ 2 ]。應(yīng)從審計(jì)實(shí)踐角度，摒除傳統(tǒng)審計(jì)僅限于對實(shí)務(wù)的思考[ 3 ]，提倡用研究型視角和思維方法去開展審計(jì)項(xiàng)目，是一種應(yīng)用型研究、調(diào)查式研究[ 4 ]。研究型審計(jì)應(yīng)服務(wù)于審計(jì)實(shí)踐，并將“由點(diǎn)到面、由表及里、由淺入深”挖掘問題本質(zhì)的思路貫穿于審計(jì)項(xiàng)目始終[ 5 ]。在把研究貫穿到審計(jì)實(shí)施全過程之前，對政策體制，機(jī)制制度等進(jìn)行前置化研究，在審計(jì)過程中逐漸改變以往只重揭露問題、簡單提出建議的慣性思維，進(jìn)而去提升審計(jì)工作的廣度與深度[ 6 ]。在審計(jì)實(shí)施過程中增加實(shí)踐調(diào)查與集體分析研討等研究性程序，把問題作為研究對象，對已發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行再研究，提高審計(jì)取證的可靠性、審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性、審計(jì)建議的建設(shè)性、審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性與嚴(yán)謹(jǐn)性[ 7 ]。在微觀層面發(fā)現(xiàn)組織存在的深層次問題及風(fēng)險(xiǎn)，在宏觀層面不斷總結(jié)提煉升華審計(jì)理論，促使理論與實(shí)踐結(jié)合從而形成更高質(zhì)量的審計(jì)研究成果[ 8 ]。

二是“工作模式觀”，認(rèn)為研究型審計(jì)是一種以促進(jìn)體制機(jī)制完善為目的的審計(jì)工作模式，側(cè)重于在審計(jì)實(shí)踐工作中的運(yùn)用[ 9 ]，是指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的一種方式，重在對各個審計(jì)項(xiàng)目的每個階段從靜態(tài)到動態(tài)，從微觀到宏觀，從現(xiàn)象到本質(zhì)地進(jìn)行分析拓展、整理歸納、總結(jié)提煉，與傳統(tǒng)審計(jì)相比，更注重調(diào)查分析研究，發(fā)現(xiàn)問題的規(guī)律，用發(fā)展的眼光思考問題，并堅(jiān)持系統(tǒng)觀念，將審計(jì)認(rèn)知上升到系統(tǒng)的、全局的層面，進(jìn)而提升審計(jì)成果的針對性、前瞻性、建設(shè)性，從而推動審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展[ 10 ]。

三是“創(chuàng)新發(fā)展觀”，認(rèn)為研究型審計(jì)是對審計(jì)觀念、思維、方法、內(nèi)容等的創(chuàng)新，在審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，全面系統(tǒng)地查找分析體制機(jī)制缺陷和管理漏洞，在審計(jì)過程中更注重調(diào)查、分析、研究，探求審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)與真相[ 11 ]。在審計(jì)活動的過程中充分調(diào)動審計(jì)人員的主觀能動性與創(chuàng)新性，運(yùn)用大量的數(shù)據(jù)和現(xiàn)象的展開、分析、歸納和演繹，去揭示經(jīng)濟(jì)活動與管理中的普遍規(guī)律，發(fā)現(xiàn)更深層次的問題[ 12 ]。

四是“研審融合觀”，認(rèn)為審計(jì)是研究開展的基礎(chǔ)，研究是審計(jì)的升華，研究與審計(jì)相互支撐、共同促進(jìn)[ 6 ]。應(yīng)在“研究中開展審計(jì)，審計(jì)中滲入研究”，研審融合，不可分割[ 13 ]。在對單個審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行研究分析時，需提煉出具有共性的理論成果，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，再在審計(jì)實(shí)踐中進(jìn)行研究，實(shí)現(xiàn)邊審計(jì)邊研究[ 14 ]。通過將研究的精神、態(tài)度、思維、方法融入審計(jì)工作和審計(jì)項(xiàng)目始終，實(shí)現(xiàn)業(yè)審融合以及審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐的互促融合，更好地服務(wù)于審計(jì)工作的需要，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量、效果、效能的螺旋式上升。

綜上所述，研究型審計(jì)是將理論研究建立在審計(jì)實(shí)踐與應(yīng)用基礎(chǔ)上，把研究的思維貫通于審計(jì)工作全過程、各領(lǐng)域，通過研究與審計(jì)的高度融合，將個別經(jīng)驗(yàn)提煉為一般規(guī)律，從現(xiàn)象說明深入本質(zhì)揭示，實(shí)現(xiàn)審計(jì)理念、思維方式、技術(shù)方法、業(yè)務(wù)管理和成果運(yùn)用等多方面的創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型、提升。健全完善組織治理，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)職能，促進(jìn)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

（二）研究型審計(jì)的特征

1.政治性與宏觀性

研究型審計(jì)是從國家戰(zhàn)略、行業(yè)目標(biāo)、機(jī)構(gòu)變革角度出發(fā)[ 15 ]，具備充分的政治政策研判力、領(lǐng)會理解力以及政策踐行力，始終跟隨正確的政治方向，系統(tǒng)深入研究和把握國家重大經(jīng)濟(jì)決策部署的出臺背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性、方向性問題，提升審計(jì)工作的政治性[ 5 ]，比傳統(tǒng)型審計(jì)有更高的立意[ 15 ]，同時，研究型審計(jì)立足宏觀層面，著重揭示體制機(jī)制方面存在的問題，并從根本上解決問題[ 12 ]；強(qiáng)調(diào)由點(diǎn)到面，從個體到整體，從孤立到系統(tǒng)，立足治理層面分析根源問題，在深刻理解各種宏觀政策的基礎(chǔ)上開展的[ 5 ]；其不同于一般的科學(xué)研究，在審計(jì)目標(biāo)的確定和審計(jì)內(nèi)容的分析研判上均體現(xiàn)出宏觀性[ 16 ]。

2.科學(xué)性與系統(tǒng)性

科學(xué)性是指在審計(jì)工作時，秉持科學(xué)理念，構(gòu)建系統(tǒng)的審計(jì)理論框架和思維方式。運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)手段，搜集確鑿的審計(jì)證據(jù)，深入探究審計(jì)問題的根源，并據(jù)此提出具有科學(xué)性的審計(jì)對策與建議[ 17 ]。因研究型審計(jì)是基于大量客觀事實(shí)進(jìn)行的深入探究和分析，為正確實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，最終提交高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，其在研究事項(xiàng)、審計(jì)方法、審計(jì)方案、評價(jià)建議上均體現(xiàn)出主觀能動的科學(xué)性[ 12 ]；研究型審計(jì)也進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)的科學(xué)研究意識，增加了研究性的審計(jì)程序和工作底稿，對審計(jì)工作方式進(jìn)行了迭代改進(jìn)[ 7 ]，通過形式豐富的審計(jì)成果、綜合研判，為組織完善內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)，幫助治理層實(shí)現(xiàn)綜合治理發(fā)揮智囊作用，通過發(fā)現(xiàn)問題的根源和頗具成效的整改體現(xiàn)優(yōu)良的監(jiān)督實(shí)效，較傳統(tǒng)審計(jì)效果更為顯著[ 15 ]。系統(tǒng)性表現(xiàn)在審計(jì)人員探求、研查的過程中有目的地做到多要素、多維度的有序互動[ 17 ]。研究型審計(jì)重研究、研究重分析、分析重系統(tǒng)，將研究的思維貫穿到審計(jì)全過程及關(guān)聯(lián)事物中，必要時開展延伸審計(jì)[ 12 ]，涉及審計(jì)的使命、戰(zhàn)略、目標(biāo)、任務(wù)、結(jié)果等不同維度，具有系統(tǒng)思維開闊、審計(jì)方式靈活、注重分析研判等特點(diǎn)，體現(xiàn)解決“深層次問題”的系統(tǒng)性[ 18 ]。

3.前瞻性與建設(shè)性

研究型審計(jì)具有“治已病、防未病”的作用，可以有效預(yù)警在當(dāng)下以及未來審計(jì)工作中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，從而找準(zhǔn)審計(jì)定位，明確審計(jì)重點(diǎn)，體現(xiàn)前瞻性[ 5 ]。建設(shè)性是研究的目標(biāo)屬性，集中表現(xiàn)為以增強(qiáng)組織價(jià)值為核心追求，具體體現(xiàn)在促進(jìn)組織行為的合規(guī)性、制度架構(gòu)的合理優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性以及業(yè)務(wù)流程的高效等[ 17 ]。研究型審計(jì)除了監(jiān)督糾錯，還具備研究、分析、決策的服務(wù)職能，其成果不僅包括審計(jì)報(bào)告，還有審計(jì)調(diào)研報(bào)告、論文課題等成果，旨在從更深層次找到組織“發(fā)病”之根源，進(jìn)而更好地解決問題，為組織提供有價(jià)值的決策建議，比傳統(tǒng)審計(jì)具有更深的內(nèi)涵[ 15 ]，體現(xiàn)“提升審計(jì)價(jià)值”的建設(shè)性[ 18 ]。

4.創(chuàng)新性與靈活性

研究型審計(jì)運(yùn)用系統(tǒng)性思維，為實(shí)現(xiàn)組織高質(zhì)量發(fā)展找到改善管理之良策、補(bǔ)足短板之方法[ 15 ]，為解決原有審計(jì)方式不能解決的問題或者不能達(dá)到的目的，必須采用一種新的方式來開展審計(jì)，或采用新路徑對創(chuàng)新客體開展審計(jì)[ 12 ]，體現(xiàn)“創(chuàng)新審計(jì)理念及方法”的創(chuàng)新性[ 18 ]。此外，在審計(jì)方式上，研究型審計(jì)具有時間地域不受限制、審計(jì)方式方法靈活多樣，且注重發(fā)揮審計(jì)主體、審計(jì)客體、外部專家學(xué)者等各方的智囊作用[ 6 ]，在技術(shù)手段方面，研究型審計(jì)不僅能夠運(yùn)用審閱、詢問、對照、總結(jié)、核實(shí)等通用審計(jì)技巧，同時也能采取與相關(guān)單位協(xié)作、舉辦專題討論會、運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析等創(chuàng)新手段。審計(jì)策略可根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的具體需求靈活調(diào)整，展現(xiàn)出高度的靈活性[ 19 ]。

三、研究型審計(jì)在公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中的實(shí)施路徑

綜合以上對研究型審計(jì)概念內(nèi)涵和特征的理解與認(rèn)識，開展研究型審計(jì)是為更好地服務(wù)于審計(jì)實(shí)踐，滿足審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展需求。據(jù)此，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)開展研究型審計(jì)時，應(yīng)將研究型審計(jì)的導(dǎo)向理念與公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)深度融合，對公立醫(yī)院研究型內(nèi)部審計(jì)的管理思路、業(yè)務(wù)實(shí)踐、技術(shù)手段三個層面進(jìn)行全方位探索與多維度研究，進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級和優(yōu)化發(fā)展（圖1）。

（一）管理研究

研究型審計(jì)具有宏觀性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)，要求公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在管理上需具備宏觀且系統(tǒng)的整體思維，構(gòu)建全流程、多環(huán)節(jié)、多元化的協(xié)同機(jī)制，重新整合組織架構(gòu)、制度體系、運(yùn)行機(jī)制、反饋機(jī)制等方面內(nèi)容，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理由碎片化轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)化，由分散走向集中，由點(diǎn)及面，由淺入深地推進(jìn)，從而形成利益協(xié)調(diào)、責(zé)任分擔(dān)、資源整合、管理協(xié)同的大循環(huán)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威高效監(jiān)督的整體格局。

1.建立組織架構(gòu)

根據(jù)審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2018年審計(jì)署令11號），國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。據(jù)此，筆者從宏觀、中觀、微觀層面出發(fā)，創(chuàng)新建立由醫(yī)院黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的公立醫(yī)院“三位一體”研究型內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，以加強(qiáng)研究型內(nèi)部審計(jì)工作的頂層設(shè)計(jì)（圖2）。

（1）宏觀層面。在醫(yī)院黨委下設(shè)立研究型內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，在醫(yī)院黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展研究型內(nèi)部審計(jì)工作。主要職責(zé)是研究構(gòu)建醫(yī)院研究型內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域重大工作的頂層設(shè)計(jì)、總體布局、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、整體推進(jìn)、督促落實(shí)等宏觀層面內(nèi)容，將研究型審計(jì)的意義、內(nèi)涵、理念、效能在全院進(jìn)行宣貫，提高醫(yī)院全體員工對研究型審計(jì)的認(rèn)知和理解，便于在實(shí)施時與各職能科室的協(xié)同配合。研究型內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組由醫(yī)院黨委書記、院長、分管內(nèi)部審計(jì)部門的院領(lǐng)導(dǎo)組成，使研究型內(nèi)部審計(jì)的推進(jìn)能在醫(yī)院層面得到重視，以及人財(cái)物等資源的有力支持，從根本上維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性，為研究型內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院的順利開展提供組織保障。

（2）中觀層面。設(shè)立研究型內(nèi)部審計(jì)辦公室，由醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，主要職責(zé)是研究審計(jì)建議和審計(jì)整改、審計(jì)成果運(yùn)用、審計(jì)復(fù)盤機(jī)制等。研究型內(nèi)部審計(jì)辦公室在協(xié)同主體中扮演中心和主導(dǎo)角色，通過與各職能科室之間加強(qiáng)研究規(guī)劃，提供服務(wù)支援，形成有效協(xié)同、相互協(xié)作的有機(jī)研究整體。

（3）微觀層面。建立研究型內(nèi)部審計(jì)工作小組，研究具體審計(jì)問題。工作小組按審計(jì)人員的專業(yè)特長進(jìn)行配置，分為政策理論研究組、技術(shù)方法研究組、項(xiàng)目實(shí)施研究組。政策理論研究組負(fù)責(zé)研究與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的政策、理論文獻(xiàn)、法律法規(guī)、制度文件，對熱點(diǎn)焦點(diǎn)信息進(jìn)行收集與整理，為項(xiàng)目實(shí)施研究組提供方向指引和思路；技術(shù)方法研究組負(fù)責(zé)研究如何運(yùn)用大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術(shù)實(shí)施審計(jì)，為項(xiàng)目實(shí)施組提供技術(shù)支持；項(xiàng)目實(shí)施研究組負(fù)責(zé)研究審計(jì)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，包括審計(jì)方案、審計(jì)事項(xiàng)、重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并具體實(shí)施審計(jì)與分析研判。研究型內(nèi)部審計(jì)工作小組應(yīng)定期召開會議，討論與共享研究成果。

在此種架構(gòu)布局下，內(nèi)部審計(jì)的層次、地位和獨(dú)立性更高，能夠不受醫(yī)院行政管理層的影響而獨(dú)立地開展研究型審計(jì)工作。如此，醫(yī)院內(nèi)審人員才能發(fā)揮主觀能動性，積極拓展思路，敢于發(fā)現(xiàn)問題、剖析問題、解決問題，確保監(jiān)督的有效性，以支撐研究型內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院持續(xù)、穩(wěn)定和有效地發(fā)揮作用，充分履行醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的審查監(jiān)督、鑒證評價(jià)、咨詢服務(wù)與建議等職能。若后期在條件允許的情況下，還可考慮推行“研究型內(nèi)部審計(jì)委派制”，由公立醫(yī)院的上級主管部門成立“研究型審計(jì)總部”，根據(jù)下屬醫(yī)院的規(guī)模或?qū)I(yè)類型，平行或交叉委派“駐院研究型審計(jì)小組”，整體統(tǒng)籌調(diào)配人力，實(shí)現(xiàn)資源互補(bǔ)，并安排定期輪崗，做到內(nèi)部審計(jì)人員的一切利益與本單位脫鉤，最大限度保障研究型審計(jì)在公立醫(yī)院的無障礙執(zhí)行。

2.建立制度體系

開展研究型內(nèi)部審計(jì)工作不能僅依靠審計(jì)人員自身責(zé)任意識，對醫(yī)院常規(guī)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)任務(wù)的內(nèi)部審計(jì)工作分別研究什么、如何研究、研究多深都應(yīng)該有明確規(guī)定。為避免研究型內(nèi)部審計(jì)的主觀性和隨意性，規(guī)范研究型內(nèi)部審計(jì)行為，明確研究與審計(jì)工作各環(huán)節(jié)的職責(zé)，公立醫(yī)院應(yīng)適時制定、分類整理并更新與研究型審計(jì)相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，建立以工作標(biāo)準(zhǔn)為主體，管理標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)配套的研究型內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化制度體系，通過標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、程序化，將醫(yī)院每一類研究型內(nèi)部審計(jì)對象對應(yīng)的審計(jì)領(lǐng)域中需要協(xié)調(diào)統(tǒng)一的準(zhǔn)則、程序、方法、成果等事項(xiàng)固化，形成相互滲透、互為補(bǔ)充的統(tǒng)一整體和“凡審必研”的制度機(jī)制，作為保證公立醫(yī)院研究型內(nèi)部審計(jì)正常、有序及高效運(yùn)轉(zhuǎn)的主要依據(jù)，為研究型內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)高效開展提供制度支持。

3.建立運(yùn)行機(jī)制

（1）研究型內(nèi)部審計(jì)范圍延伸與拓展

伴隨醫(yī)療技術(shù)的持續(xù)進(jìn)步及規(guī)模的日益擴(kuò)大，公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)愈發(fā)繁雜多樣，風(fēng)險(xiǎn)隱患不斷涌現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的范圍亦需緊跟時代步伐，逐步拓寬且向縱深發(fā)展。傳統(tǒng)模式下，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的范圍與類型較為局限，未能同醫(yī)療業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)有效銜接，監(jiān)管存在盲區(qū)。研究型審計(jì)模式倡導(dǎo)運(yùn)用系統(tǒng)性思維，樹立全局意識，使審計(jì)工作深度嵌入醫(yī)院發(fā)展的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，依據(jù)醫(yī)改與發(fā)展的需求主動拓展審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對醫(yī)院內(nèi)部控制、運(yùn)營管理及高質(zhì)量發(fā)展相關(guān)內(nèi)容展開全方位審計(jì)，既重視公立醫(yī)院的合規(guī)運(yùn)營狀況，又關(guān)注醫(yī)療資源的使用效益情況。以風(fēng)險(xiǎn)評估為前置條件，以制度建設(shè)與內(nèi)部控制審計(jì)為根基，以財(cái)務(wù)管理審計(jì)為核心，以基建工程審計(jì)為關(guān)鍵，以高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的專項(xiàng)審計(jì)為重點(diǎn)，構(gòu)建起多維度、全方位的立體化審計(jì)防御體系，確保所有“事、物、人”均被納入審計(jì)范疇，全面覆蓋且重點(diǎn)突出，憑借整體化、協(xié)同化的審計(jì)手段充分履行內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能，協(xié)助醫(yī)院封堵管理漏洞，開源節(jié)流，提升經(jīng)濟(jì)效益、社會效益與生態(tài)效益，有效預(yù)防并化解重大風(fēng)險(xiǎn)。

（2）研究型內(nèi)部審計(jì)內(nèi)外協(xié)作機(jī)制

一是研究建立內(nèi)部審計(jì)與第三方審計(jì)協(xié)作機(jī)制。第三方審計(jì)具備更強(qiáng)的專業(yè)性與獨(dú)立客觀性，相較之下，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員對本院實(shí)際狀況更為熟悉。鑒于此，公立醫(yī)院宜采取半委托模式引入第三方審計(jì)力量，雙方構(gòu)筑信任橋梁，達(dá)成合作共識，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)、互利共贏，共同推動研究型審計(jì)工作的深入開展。首先，構(gòu)建嚴(yán)格的準(zhǔn)入機(jī)制，摒棄單一的低價(jià)中標(biāo)策略，轉(zhuǎn)而采用“價(jià)格+質(zhì)量”的雙重考量標(biāo)準(zhǔn)，綜合評估其實(shí)力后精選合作伙伴，并建立涵蓋合同履行、過程管控及成果質(zhì)量等多維度的評價(jià)體系，以提升第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)參與研究型內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)水平與規(guī)范程度。其次，強(qiáng)化審前交流互動，確保第三方審計(jì)團(tuán)隊(duì)深入理解醫(yī)院政策規(guī)章，精準(zhǔn)定位運(yùn)營管理中的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為研究型審計(jì)明確路徑指引，有效規(guī)避重復(fù)審計(jì)現(xiàn)象。審計(jì)實(shí)施期間，內(nèi)部審計(jì)人員需與第三方專家定期開展研討會議，協(xié)同攻克審計(jì)中的重點(diǎn)、難點(diǎn)及瓶頸問題。最后，對第三方審計(jì)的工作進(jìn)展、發(fā)現(xiàn)問題、證據(jù)采集等環(huán)節(jié)進(jìn)行二次監(jiān)督，深度剖析審計(jì)報(bào)告中揭示的高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及整改方案，嚴(yán)格復(fù)核審計(jì)結(jié)論。通過雙方緊密協(xié)作，最大化釋放研究型內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效能。

二是研究建立內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門協(xié)作機(jī)制。國際內(nèi)審協(xié)會（IIA）于2020年7月推出了“新三線模型”，對內(nèi)部審計(jì)的角色與職能進(jìn)行了重新界定，強(qiáng)調(diào)只有通過與其他職能部門展開充分溝通、協(xié)同配合，才能確保各項(xiàng)活動緊密契合組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)秉持“防范優(yōu)先于查處、審計(jì)融入服務(wù)”的理念，構(gòu)建與各職能部門協(xié)同的工作機(jī)制，深入滲透至醫(yī)療及管理運(yùn)營的業(yè)務(wù)一線，了解各部門的業(yè)務(wù)特性與需求，突破傳統(tǒng)審計(jì)邊界，將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警關(guān)口前移，從而在審計(jì)實(shí)踐中精準(zhǔn)提出建設(shè)性的意見和建議，也更易贏得各職能部門對研究型審計(jì)工作的認(rèn)可與配合。采用“參與式”的研究審計(jì)模式，在保持實(shí)質(zhì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，與各職能部門合作，共同商討確定審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容及程序，形成專業(yè)知識互相支撐、監(jiān)督管理協(xié)同共治的良好氛圍，壯大研究型內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，提升內(nèi)部審計(jì)工作效能，推動其在醫(yī)院治理體系中切實(shí)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的關(guān)鍵作用。

三是研究建立與兄弟醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門協(xié)作機(jī)制。推進(jìn)研究型內(nèi)部審計(jì)不可閉門造車，需以創(chuàng)新思維拓展協(xié)作模式。應(yīng)在轄區(qū)范圍內(nèi)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間搭建戰(zhàn)略聯(lián)盟，組建互助型審計(jì)小組開展交叉式審計(jì)工作，實(shí)施成員定期輪崗互換制度，讓各醫(yī)院的內(nèi)審專員有機(jī)會到其他醫(yī)院掛職鍛煉，為兄弟單位的審計(jì)項(xiàng)目輸送專業(yè)人才，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置，充分發(fā)揮各公立醫(yī)院審計(jì)部門的整體監(jiān)督效能。此外，還要深化與不同省份、不同層級以及同級別醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的交流合作，構(gòu)建信息互通、資源共享、監(jiān)督聯(lián)動的機(jī)制體系，保持密切溝通，共同探索內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的新趨勢、新政策、新法規(guī)及新成果，達(dá)成資源互補(bǔ)、優(yōu)勢疊加、合作共贏的目標(biāo)，夯實(shí)研究型審計(jì)的實(shí)踐基礎(chǔ)。

4.建立反饋機(jī)制

研究型內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院的運(yùn)用成效如何，需要通過科學(xué)的反饋機(jī)制進(jìn)行評判。可根據(jù)公立醫(yī)院規(guī)模和醫(yī)療業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及研究型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用“審計(jì)結(jié)果高質(zhì)量”和“審計(jì)過程高效率”的雙高維度制定一套包含評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)指標(biāo)、評價(jià)方法的多層次、多領(lǐng)域、全方位且科學(xué)合理的指標(biāo)體系，對研究型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果與可操作性進(jìn)行評估[ 15 ]。評估結(jié)果作為衡量研究型內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的效果和質(zhì)量的反饋，以保證研究型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)能最終實(shí)現(xiàn)。反饋機(jī)制具有引導(dǎo)、規(guī)范、追蹤、矯正研究型內(nèi)部審計(jì)工作的作用。公立醫(yī)院應(yīng)將對研究型內(nèi)部審計(jì)工作的評價(jià)與反饋?zhàn)鳛槌Ｒ?guī)工作定期開展且不斷優(yōu)化，以促進(jìn)研究型內(nèi)部審計(jì)工作在PDCA循環(huán)中不斷修正、補(bǔ)充、調(diào)整、改進(jìn)，最終實(shí)現(xiàn)其閉環(huán)管理，提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)研究型內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性與靈活性。

（二）業(yè)務(wù)研究

將研究型審計(jì)應(yīng)用在審計(jì)實(shí)施的全過程中是目前相關(guān)文獻(xiàn)中普遍認(rèn)同的一點(diǎn)。因此，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)開展研究型審計(jì)，應(yīng)圍繞“審前-審中-審后”業(yè)務(wù)流程主線，強(qiáng)化研究型審計(jì)思維，將研究作為基本方法貫穿審計(jì)實(shí)施全過程，打造內(nèi)部審計(jì)工作閉環(huán)，開拓公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的新思路。

1.審前法規(guī)和對象研究

（1）審前政策和法規(guī)研究。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，國務(wù)院辦公廳、國家衛(wèi)生健康委、國家藥品監(jiān)督管理局以及地方各級政府和主管部門出臺了一系列法律法規(guī)，公立醫(yī)院相關(guān)政策文件也在不斷調(diào)整，對審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)提出了更高的要求。而研究型審計(jì)要求審計(jì)人員“跳出賬本搞審計(jì)，跳出審計(jì)看經(jīng)濟(jì)，跳出經(jīng)濟(jì)看政治”，審前對政策和法規(guī)的研究是開展醫(yī)院研究型內(nèi)部審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，可提高內(nèi)部審計(jì)工作的政治性、宏觀性、前瞻性。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)調(diào)查了解醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的政策環(huán)境，醫(yī)院制度出臺背景，廣泛全面收集相關(guān)的政策法規(guī)、規(guī)章制度和規(guī)范性文件，既要包括通用法律，也要涵蓋針對醫(yī)療行業(yè)特性的規(guī)定；緊盯醫(yī)療行業(yè)政策制度變化和動態(tài)，研究新出臺和正在執(zhí)行的規(guī)定、前期執(zhí)行而現(xiàn)在作廢的規(guī)定以及被審計(jì)對象在審計(jì)期間內(nèi)的規(guī)定。其次按照公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對象分類，將收集的有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章、政策性文件進(jìn)行梳理，根據(jù)審計(jì)需求及時編發(fā)“政策法規(guī)包”，通過歸納比較，創(chuàng)建“公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)政策法規(guī)索引”，為開展研究型審計(jì)提供完整可靠的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，解決“依據(jù)什么審”的問題。

（2）審前對象調(diào)查研究。公立醫(yī)院兼具公益性、社會性和專業(yè)性。因此，首先要了解醫(yī)院外部環(huán)境，包括醫(yī)療行業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢，改革方向及群眾反映強(qiáng)烈的問題。其次可通過多種形式和內(nèi)容的審前調(diào)查了解醫(yī)院內(nèi)部情況。例如，通過醫(yī)院官方網(wǎng)站，獲知醫(yī)院規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置、領(lǐng)導(dǎo)干部和職能部門職責(zé)分工、中心工作和重點(diǎn)任務(wù)領(lǐng)域、目標(biāo)責(zé)任等基本情況。同時，通過訪談醫(yī)院職能部門負(fù)責(zé)人，了解運(yùn)營情況，“三重一大”事項(xiàng)決策機(jī)制、內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行情況以及在管理中容易出現(xiàn)問題的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。掌握醫(yī)院的總體狀況和有關(guān)線索后，初步確定審計(jì)重點(diǎn)，預(yù)判可能存在的問題。最后，充分利用以往審計(jì)成果，查閱醫(yī)院歷年接受審計(jì)整改及其他監(jiān)督檢查情況，包括財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、衛(wèi)健委等上級部門歷年檢查的巡查、審計(jì)報(bào)告及醫(yī)院整改資料，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，幫助內(nèi)部審計(jì)人員快速預(yù)判和鎖定被審計(jì)對象的業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)及主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，完善審計(jì)對象資料庫；并根據(jù)《公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展評價(jià)指標(biāo)》《三級醫(yī)院評審標(biāo)準(zhǔn)》，從全覆蓋的審計(jì)視角出發(fā)，選取與公立醫(yī)院內(nèi)部控制、運(yùn)營管理、高質(zhì)量發(fā)展相關(guān)的指標(biāo)維度與類別，梳理、合并重疊部分后形成研究型內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，完善審計(jì)領(lǐng)域?qū)?yīng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（表1），最終形成公立醫(yī)院研究型內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)矩陣。通過精準(zhǔn)定位，進(jìn)一步明確審計(jì)重點(diǎn)，保障研究型內(nèi)部審計(jì)工作高效聚焦醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)矩陣縱坐標(biāo)是審計(jì)領(lǐng)域，橫坐標(biāo)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、審計(jì)程序和法律法規(guī)依據(jù)[ 20 ]。最后將醫(yī)院的內(nèi)部控制規(guī)章制度納入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)矩陣的法律法規(guī)部分，形成具有本院特色的研究型內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)矩陣。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)矩陣是開放可修正的，在收到被審計(jì)對象送審資料后，審計(jì)人員可對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)矩陣進(jìn)行補(bǔ)充和完善，使其更符合醫(yī)院實(shí)際。再根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)矩陣揭示的重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)，研究制訂有針對性的審計(jì)計(jì)劃和方案。

2.審中過程和事項(xiàng)研究

（1）關(guān)注宏觀層面的過程研究。傳統(tǒng)的公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)更多限于事后監(jiān)督和檢查，而事后審計(jì)有時間差和滯后性，易錯過最佳止損機(jī)會。采用研究型審計(jì)模式的公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作需具有前瞻性與時效性，及時揭示和動態(tài)反饋醫(yī)院出現(xiàn)的新問題、新情況，有效降低醫(yī)院所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)選擇性對醫(yī)院重點(diǎn)工作、重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、重要支出、重大工程，如大額政府采購、大型設(shè)備績效運(yùn)行、大型基建工程、主要信息系統(tǒng)建設(shè)等項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，通過融入過程性、持續(xù)性的審計(jì)監(jiān)督，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中及時發(fā)現(xiàn)問題，前置審計(jì)關(guān)口，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中階段提供有效的預(yù)警和控制。

（2）聚焦微觀層面的事項(xiàng)研究。一是審計(jì)問題深入性研究。傳統(tǒng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作只局限于發(fā)現(xiàn)問題，沒有分析屢審屢犯的原因，沒有從問題中找出風(fēng)險(xiǎn)來杜絕其再次發(fā)生。研究型審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)結(jié)合問題做研究，結(jié)合研究促審計(jì)，通過審計(jì)碰頭會、業(yè)務(wù)會、集體研討，在不同的維度上對問題加以剖析，“以點(diǎn)帶面”，深入發(fā)掘問題產(chǎn)生的背景、原因、機(jī)理和本質(zhì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的透徹性；從制度適用、機(jī)制運(yùn)行、體制設(shè)計(jì)逐層上溯分析，多角度、多層次歸納、提煉、取舍，最終從發(fā)現(xiàn)單一問題轉(zhuǎn)向梳理系統(tǒng)問題，形成“醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)共性問題清單”，并協(xié)助業(yè)務(wù)部門分析原因，建立預(yù)警機(jī)制，做好業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)提示，推動審計(jì)關(guān)口前移。二是審計(jì)證據(jù)可靠性研究。研究型審計(jì)強(qiáng)調(diào)應(yīng)用型研究，注重調(diào)查求證，需要發(fā)揮集體智慧進(jìn)行分析取證，審計(jì)取證單“互評工作機(jī)制”是研究型審計(jì)的產(chǎn)物，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員需運(yùn)用專業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)去互相鑒別、分析對方取證的真實(shí)性、完整性、重要性、相關(guān)性、邏輯性、充分性、可靠性、規(guī)范性，從而與審計(jì)需求同頻共振。討論與交流是科學(xué)研究工作賴以存在和發(fā)展的基本機(jī)制，審計(jì)取證要建立在與審計(jì)組內(nèi)部成員之間、審計(jì)業(yè)務(wù)與管理部門之間有效溝通的基礎(chǔ)上，當(dāng)取證工作遇到困境，審計(jì)組應(yīng)及時開展相關(guān)研討、反復(fù)推敲，從不同角度對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證并得到相同結(jié)論，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的閉環(huán)證明。三是審計(jì)建議實(shí)用性研究。審計(jì)建議的價(jià)值水平是衡量研究型審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵指標(biāo)之一，研究型審計(jì)特別關(guān)注審計(jì)建議的建設(shè)性、針對性、實(shí)用性、可操作性。審計(jì)建議應(yīng)建立在深入思考和研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，按照問題“發(fā)現(xiàn)-揭示-解決-防范”的邏輯，符合醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展、科學(xué)決策的需求，做到標(biāo)本兼治，且便于院領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門研究實(shí)施并形成長效機(jī)制，助力醫(yī)院治理科學(xué)化。

3.審后評價(jià)和整改研究

（1）研究審計(jì)報(bào)告撰寫。審計(jì)報(bào)告作為醫(yī)院巡視巡察的主要參考依據(jù)，在對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的定性和處理意見上要實(shí)事求是，既不夸大也不隱瞞事實(shí)，揭示審計(jì)問題的切入點(diǎn)要體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告的深度和廣度，要從總體上研究分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的規(guī)律、趨勢、特征以及重要性程度，為醫(yī)院把脈問診，對癥下藥。其重點(diǎn)應(yīng)對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理問題提出建議，協(xié)助醫(yī)院完善治理，保證醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員可結(jié)合醫(yī)院審計(jì)業(yè)務(wù)范圍特點(diǎn)，分板塊研究制定內(nèi)部審計(jì)報(bào)告模板，提高模板的針對性和可操作性，為起草各類審計(jì)報(bào)告提供參考，以便規(guī)范審計(jì)報(bào)告撰寫，指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目開展。

（2）研究審計(jì)整改機(jī)制。一是研究建立整改跟蹤機(jī)制。推動建立醫(yī)院、被審計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)部門“三位一體”的整改體系，醫(yī)院落實(shí)整改主體責(zé)任，醫(yī)院組織相關(guān)職能部門自查，從制度建設(shè)、管理流程設(shè)置等方面分析原因，查找漏洞、完善內(nèi)控制度、流程；被優(yōu)化審計(jì)部門落實(shí)源頭整改責(zé)任，根據(jù)發(fā)現(xiàn)問題強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)隱患源頭管控；內(nèi)部審計(jì)部門協(xié)助被審計(jì)部門制定整改時限、措施標(biāo)準(zhǔn)要求，因地制宜建立公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)“整改跟蹤小程序”，持續(xù)跟蹤督促整改工作。跟蹤過程中并非簡單追求整改完成率，而是從避免屢審屢犯、強(qiáng)化整改效果的角度，努力做好公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)“后半篇文章”。二是研究實(shí)行分類分級整改機(jī)制，先分類再分級。問題分為單個問題、同類型問題、系統(tǒng)性普遍性多發(fā)性問題。第一級整改是對單個問題立行立改，快速見效，及時防范化解風(fēng)險(xiǎn)；第二級整改是對同類型問題整改，在上一級整改的基礎(chǔ)上再次排查與歸類，從而實(shí)現(xiàn)一類業(yè)務(wù)、相同流程的規(guī)范管理和統(tǒng)籌治理；第三類整改是針對系統(tǒng)性、普遍性的問題，在第二級整改的基礎(chǔ)上進(jìn)一步排查分析，通過醫(yī)院頂層介入、引導(dǎo)被審計(jì)部門通過評估發(fā)現(xiàn)管理漏洞和內(nèi)控短板，從根源上找原因、從體制機(jī)制上完善。

（3）研究審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制與審后復(fù)盤機(jī)制。一是促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)重視審計(jì)實(shí)務(wù)和審計(jì)理論研究分析的有機(jī)融合，鼓勵內(nèi)部審計(jì)人員將審計(jì)項(xiàng)目課題化，注重對理論文章等成果的歸納研究，總結(jié)典型經(jīng)驗(yàn)做法和模型案例，力求把每一個審計(jì)項(xiàng)目做成精品。二是建立成果共享機(jī)制，與醫(yī)院黨委、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門協(xié)作配合，在信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、整改問責(zé)共同落實(shí)等方面建立工作機(jī)制，形成監(jiān)督合力。三是在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，及時進(jìn)行項(xiàng)目總結(jié)評估，對審計(jì)現(xiàn)場管理、任務(wù)分工、報(bào)告復(fù)核等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理，復(fù)盤審計(jì)過程中出現(xiàn)的各種情況，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的同時認(rèn)真查找不足，不斷優(yōu)化審計(jì)流程控制，提煉固化經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，切實(shí)做到“研以致用”。

（三）技術(shù)研究

1.審計(jì)能力提升研究

培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)“行業(yè)研究員”，打造研究型審計(jì)團(tuán)隊(duì)。一是通過“引進(jìn)來”，聘請省、市優(yōu)秀審計(jì)人員和專業(yè)導(dǎo)師，各醫(yī)院一線工作的權(quán)威專家和有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)同行進(jìn)行一對一指導(dǎo)，實(shí)行“研究型審計(jì)導(dǎo)師制”，將日常指導(dǎo)和審計(jì)實(shí)踐有機(jī)結(jié)合起來，拓展審計(jì)思路、總結(jié)提煉、溝通協(xié)調(diào)、回顧反思，努力提升“能查、能說、能寫”三種能力，提升審計(jì)人員基本研究素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型、創(chuàng)新型、研究型人才。二是通過“走出去”，組織內(nèi)部審計(jì)人員赴同行業(yè)標(biāo)桿醫(yī)院進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流，業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，吸收先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化審計(jì)專業(yè)技能，分享遇到的新問題、新挑戰(zhàn)，研究新方法、新技術(shù)，共同推動醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)與時俱進(jìn)。三是通過“以講促研”，在部門內(nèi)部開展“研究型審計(jì)微講堂”、案例研討會、項(xiàng)目總結(jié)會等多種形式的交流，營造濃郁的研究氛圍，每位成員匯報(bào)自己負(fù)責(zé)部分的進(jìn)展及運(yùn)用研究型審計(jì)的思考與體會，其他成員進(jìn)行相應(yīng)學(xué)習(xí)并提出疑問，實(shí)現(xiàn)研究成果和方法共享，提升審計(jì)干部隊(duì)伍的理論水平和研究能力的相互促進(jìn)。四是通過“激勵考核”，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的激勵與考核機(jī)制，引入創(chuàng)新激勵方式。開展評優(yōu)評先活動，評選審計(jì)創(chuàng)新人才、審計(jì)研究專家、宣傳和展示優(yōu)秀審計(jì)人員的成績，提升內(nèi)部審計(jì)人員的成就感，加強(qiáng)精神和榮譽(yù)激勵；對成績突出的審計(jì)人員提供學(xué)習(xí)假、培訓(xùn)假、創(chuàng)新資助等多元化的物質(zhì)激勵方式。同時將審計(jì)質(zhì)量納入年度績效考核，充分調(diào)動內(nèi)部審計(jì)人員開展研究型審計(jì)的積極性，打造一支富有研究精神、懷有研究態(tài)度、具有研究思維、持有研究方法的審計(jì)隊(duì)伍。

2.審計(jì)方法創(chuàng)新研究

公立醫(yī)院作為公認(rèn)的大數(shù)據(jù)集合體，數(shù)據(jù)既提供了審計(jì)研究對象，也為審計(jì)挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值提供基礎(chǔ)。隨著醫(yī)聯(lián)體、醫(yī)共體、集團(tuán)化等方式整合醫(yī)療資源集中發(fā)展，公立醫(yī)院業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和工作量逐年提升，醫(yī)療數(shù)據(jù)的數(shù)量急劇增長、數(shù)據(jù)來源和類型增多、數(shù)據(jù)管理周期延長、數(shù)據(jù)保密性要求高，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)從海量且復(fù)雜的醫(yī)療業(yè)務(wù)與管理數(shù)據(jù)中提煉關(guān)鍵信息面臨挑戰(zhàn)。開展研究型審計(jì)需要使用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，而數(shù)字化、智能化是大勢所趨，也是研究型審計(jì)工作的重點(diǎn)發(fā)展方向。據(jù)此，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)順應(yīng)新時代的發(fā)展趨勢，實(shí)現(xiàn)業(yè)審深度融合，才能高效拓展審計(jì)的廣度與深度，加快實(shí)現(xiàn)研究型內(nèi)部審計(jì)的全覆蓋。

一是向互聯(lián)網(wǎng)要信息。首先，積極探索并量身定制基于醫(yī)院管理和數(shù)據(jù)要素特點(diǎn)，適應(yīng)醫(yī)院研究型內(nèi)部審計(jì)要求的“公立醫(yī)院研究型內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化管理系統(tǒng)”，以實(shí)現(xiàn)研究型內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)事前、事中、事后的全生命周期管理、在線作業(yè)、數(shù)據(jù)審計(jì)、決策支持、整改跟蹤等功能。將研究型內(nèi)部審計(jì)對象作為數(shù)字化建設(shè)的重要內(nèi)容，通過梳理審計(jì)對象的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)信息、風(fēng)險(xiǎn)水平、以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及整改情況等，構(gòu)建研究型內(nèi)部審計(jì)對象資料庫和風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，明確研究型內(nèi)部審計(jì)覆蓋的范圍，并持續(xù)關(guān)注管理系統(tǒng)的兼容性、開放性及可擴(kuò)展性，為后期功能和模型的增加與優(yōu)化預(yù)留空間。其次，在智慧醫(yī)院建設(shè)背景下，絕大部分公立醫(yī)院已經(jīng)具備了較為完善的信息化管理體系和業(yè)務(wù)體系，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采用聯(lián)網(wǎng)推送、授權(quán)查詢等方式，建立對公立醫(yī)院智慧服務(wù)系統(tǒng)、智慧醫(yī)療系統(tǒng)、臨床醫(yī)技系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)、臨床管理系統(tǒng)、科學(xué)研究系統(tǒng)的互聯(lián)互通和數(shù)據(jù)共享與采集機(jī)制，直接采集和分析處理醫(yī)院數(shù)量巨大、種類繁多的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，通過“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化研究型審計(jì)思路，提升公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效。

二是向智慧化要效率。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)主動融入智慧醫(yī)院建設(shè)中，建立數(shù)字賦能的“公立醫(yī)院研究型智審系統(tǒng)”，引入智能審計(jì)機(jī)器人自動完成重復(fù)性、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的基礎(chǔ)工作。首先通過認(rèn)知AI對醫(yī)療報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、賬目記錄、合同文本、發(fā)票、憑證、單據(jù)等資料進(jìn)行自動化數(shù)據(jù)收集和處理；其次通過機(jī)器學(xué)習(xí)AI對公立醫(yī)院的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和建模，從中學(xué)習(xí)到醫(yī)院的常規(guī)操作和異常情況，并進(jìn)行自動化風(fēng)險(xiǎn)評估和檢測；最后通過生成式AI自動計(jì)算出相關(guān)數(shù)據(jù)和指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)自動化的研究型內(nèi)部審計(jì)報(bào)告生成和可視化分析。逐步實(shí)現(xiàn)“智能項(xiàng)目計(jì)劃-智能任務(wù)組織-智能疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)-智能預(yù)警提示-智能分析研判-自動精準(zhǔn)推送-問題認(rèn)定-限時整改-智能歸檔”的全鏈條式閉環(huán)管理，通過人機(jī)協(xié)同，滿足研究型審計(jì)實(shí)時、動態(tài)、快速高效監(jiān)控的要求，節(jié)約人力和時間成本，提升公立醫(yī)院研究型內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的效率。

三是向大數(shù)據(jù)要資源。首先，建立“公立醫(yī)院大數(shù)據(jù)研審系統(tǒng)”，通過多維模型的研發(fā)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、重組、挖掘及運(yùn)用。動態(tài)更新數(shù)據(jù)模型并持續(xù)跟進(jìn)擴(kuò)充數(shù)據(jù)來源，豐富研究型內(nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)類型，形成基于大數(shù)據(jù)的研究型審計(jì)智庫體系。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的邏輯關(guān)系和醫(yī)院不同類型數(shù)據(jù)之間的對應(yīng)關(guān)系，開發(fā)研究型審計(jì)深度挖掘、高效查詢與分析模型，通過綜合對比和關(guān)聯(lián)分析方法實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)挖掘，進(jìn)而快速鎖定重點(diǎn)和疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，規(guī)避傳統(tǒng)審計(jì)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，同時利用圖形進(jìn)行可視化展示，輔助審計(jì)實(shí)質(zhì)性檢查。其次，因公立醫(yī)院的數(shù)據(jù)來源于不同的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，數(shù)據(jù)量龐大，結(jié)構(gòu)形態(tài)多樣，以半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為主，因此，需充分調(diào)研醫(yī)院各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，研究內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)需求，總結(jié)提煉已對接的醫(yī)院信息系統(tǒng)間運(yùn)行業(yè)務(wù)的邏輯關(guān)聯(lián)，形成《公立醫(yī)院研究型內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)》，統(tǒng)一醫(yī)院不同信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)格式，規(guī)避分析數(shù)據(jù)時面臨的數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)孤島等問題[ 21 ]，進(jìn)一步釋放醫(yī)院數(shù)據(jù)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)審、研究強(qiáng)審。

四、結(jié)語

研究型審計(jì)是新時代對審計(jì)工作提出的新任務(wù)新要求，是對審計(jì)工作在理論認(rèn)識和實(shí)踐方面的進(jìn)一步深化。新時代公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的管理思路、業(yè)務(wù)實(shí)踐、技術(shù)手段都需要與時俱進(jìn)，不斷更新。本文通過文獻(xiàn)研究明確對研究型審計(jì)概念內(nèi)涵和特點(diǎn)的認(rèn)識，目的在于探索如何更好地將研究型審計(jì)思維和理念應(yīng)用于公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，并提出公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)開展研究型審計(jì)的實(shí)施路徑，總結(jié)出部分可系統(tǒng)化、模式化的規(guī)律。目前，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用研究型審計(jì)方法開展工作尚處于探索階段，仍有很大的改進(jìn)和提升空間，后期研究可考慮擴(kuò)充研究對象，開展多案例研究，將該研究模式推廣運(yùn)用于公立醫(yī)院具體類型的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中，積極推動研究型審計(jì)在公立醫(yī)院落地生根，為醫(yī)療事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

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