行政單位運(yùn)行成本會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建研究

【摘 要】 行政單位運(yùn)行成本是政府成本的重要組成部分，是全面推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理、實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求。文章基于分類(lèi)管控，將行政單位成本劃分為運(yùn)行成本和業(yè)務(wù)履職成本，并重點(diǎn)探討行政單位運(yùn)行成本的核算問(wèn)題。在厘清行政單位運(yùn)行成本基本概念的基礎(chǔ)上，針對(duì)未建立基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的行政單位運(yùn)行成本核算體系、運(yùn)行成本會(huì)計(jì)核算科目不明確、依賴(lài)調(diào)查制度獲取行政單位運(yùn)行成本的現(xiàn)狀和問(wèn)題，對(duì)行政單位運(yùn)行成本核算目標(biāo)、核算對(duì)象、成本項(xiàng)目、成本歸集和分?jǐn)偧俺杀緢?bào)告等問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)剖析，構(gòu)建行政單位運(yùn)行成本核算體系，并對(duì)行政單位運(yùn)行成本核算中的問(wèn)題進(jìn)行了討論和分析，以期為政府成本會(huì)計(jì)的理論完善和實(shí)踐應(yīng)用提供參考。

【關(guān)鍵詞】 行政單位； 運(yùn)行成本； 成本核算

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F235.1" 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A" 【文章編號(hào)】 1004-5937（2025）20-0154-08

一、引言

推進(jìn)行政單位成本核算，是深化政府會(huì)計(jì)改革的基本內(nèi)容，也是提升行政單位運(yùn)行效率、推進(jìn)政府治理現(xiàn)代化的內(nèi)在要求[ 1 ]。2014年，《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（國(guó)發(fā)〔2014〕63號(hào)）提出，條件成熟后及時(shí)推進(jìn)政府成本會(huì)計(jì)改革。2019年，財(cái)政部《事業(yè)單位成本核算基本指引》從理論和制度層面明確了我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的基本方向，并提出行政單位成本核算可參照?qǐng)?zhí)行。然而，事業(yè)單位比行政單位更接近市場(chǎng)，其成本管理動(dòng)機(jī)、成本特性等與行政單位存在很大不同，行政單位參照?qǐng)?zhí)行在操作層面實(shí)際存在很大困難。總體來(lái)看，我國(guó)行政單位成本會(huì)計(jì)在理論研究和制度建設(shè)層面仍處于探索階段，尚未形成較為完善的、具有可操作性的行政單位成本會(huì)計(jì)體系[ 2 ]。實(shí)踐層面，2025年《國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告》提到，要堅(jiān)持政府過(guò)緊日子，推進(jìn)財(cái)政科學(xué)管理，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)禁鋪張浪費(fèi)，騰出更多資金用于發(fā)展所需、民生所盼，這進(jìn)一步對(duì)行政單位成本核算提出現(xiàn)實(shí)要求。然而，行政單位存在對(duì)成本控制重視度不足、成本會(huì)計(jì)人員配備不到位、成本核算基礎(chǔ)薄弱等問(wèn)題[ 3 ]，導(dǎo)致我國(guó)仍存在政府行政成本頗高、成本口徑不一致等問(wèn)題[ 4 ]。并且，行政單位并沒(méi)有開(kāi)展真正意義上的成本核算，導(dǎo)致現(xiàn)有行政單位成本信息無(wú)法有效滿(mǎn)足政府管理決策需求[ 5-6 ]。

政府成本既包括維持政府機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的行政運(yùn)行成本，也包括為社會(huì)公眾提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的業(yè)務(wù)履職成本[ 7 ]。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《機(jī)關(guān)運(yùn)行成本統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度》也將機(jī)關(guān)人員經(jīng)費(fèi)劃分為機(jī)關(guān)運(yùn)行相關(guān)的人員經(jīng)費(fèi)和公共服務(wù)相關(guān)的人員經(jīng)費(fèi)，表明從政府內(nèi)部治理和管理層面，有必要將行政單位成本劃分為行政單位運(yùn)行成本、提供公共服務(wù)和產(chǎn)品的業(yè)務(wù)履職成本，進(jìn)行分類(lèi)管控。行政單位運(yùn)行成本是維持行政單位自身正常運(yùn)轉(zhuǎn)的成本，其關(guān)乎行政單位的運(yùn)行效率，是杜絕浪費(fèi)、貪腐等問(wèn)題的重要信息來(lái)源。過(guò)高的行政單位運(yùn)行成本不僅會(huì)直接降低政務(wù)效率，還會(huì)擠出政府分配在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、教科文衛(wèi)等民生福利和社會(huì)保障等業(yè)務(wù)履職方面的資源，也是許多不當(dāng)行為的“藏身之地”[ 8 ]。同時(shí)，行政單位運(yùn)行成本控制與預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)構(gòu)成建設(shè)服務(wù)型政府的重要評(píng)價(jià)指標(biāo)，是考察政府成本管控能力的基本途徑[ 9 ]，而它們的共同基礎(chǔ)是行政單位運(yùn)行成本的準(zhǔn)確核算[ 10 ]。然而，我國(guó)行政單位運(yùn)行成本管理存在核算不準(zhǔn)確、信息難以及時(shí)有效匯總以及無(wú)法支撐行政單位績(jī)效評(píng)價(jià)等問(wèn)題[ 11 ]。因此，開(kāi)展行政單位運(yùn)行成本核算，實(shí)現(xiàn)不同層級(jí)行政單位運(yùn)行成本信息的自動(dòng)歸集，可解決當(dāng)前行政單位運(yùn)行成本統(tǒng)計(jì)調(diào)查口徑不統(tǒng)一、調(diào)查結(jié)果時(shí)間延遲等問(wèn)題。

近十年，財(cái)政部陸續(xù)頒布實(shí)施多項(xiàng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度解釋?zhuān)约啊妒聵I(yè)單位成本核算基本指引》等的出臺(tái)，為行政單位成本核算奠定了重要基礎(chǔ)。在此背景下，本文基于分類(lèi)管控將行政單位成本劃分為行政單位運(yùn)行成本和業(yè)務(wù)履職成本，且重點(diǎn)討論行政單位運(yùn)行成本，構(gòu)建我國(guó)行政單位運(yùn)行成本核算體系，探討行政單位運(yùn)行成本核算的目標(biāo)與對(duì)象、核算范圍和成本項(xiàng)目，成本歸集與分配、報(bào)告與分析以及行政單位運(yùn)行成本等問(wèn)題。

二、行政單位運(yùn)行成本概念廓清

我國(guó)關(guān)于行政單位運(yùn)行成本核算的基礎(chǔ)性研究較為薄弱，對(duì)行政單位運(yùn)行成本相關(guān)概念定義和數(shù)據(jù)口徑不一致[ 12 ]。有必要辨析相關(guān)概念，以廓清行政單位運(yùn)行成本概念，推進(jìn)成本核算數(shù)據(jù)口徑的統(tǒng)一。

首先，行政單位運(yùn)行成本與政府行政成本和政府成本之間的概念辨析。早期關(guān)于政府成本的研究，未明確區(qū)分政府成本與政府行政成本，認(rèn)為都是政府為社會(huì)公眾提供公共服務(wù)而付出的代價(jià)[ 13 ]。隨著研究的深入，相關(guān)概念的界定更加細(xì)化，學(xué)者開(kāi)始區(qū)分政府成本與政府行政成本。侯余興等[ 14 ]提出行政運(yùn)轉(zhuǎn)成本是政府成本的構(gòu)成的內(nèi)容之一，是行政單位開(kāi)展公共事務(wù)管理、提供公共物品或服務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的“間接成本”和“期間費(fèi)用”。唐大鵬等[ 7 ]提出將政府成本分為政府行政成本和業(yè)務(wù)履職成本，這一觀點(diǎn)為后續(xù)研究開(kāi)拓了新的思路。但是，從成本核算視角，政府行政成本的口徑較宏觀，主要指政府總體的行政運(yùn)行成本，邊界感不強(qiáng)，不能體現(xiàn)成本核算的主體。因此，本文認(rèn)為，與《事業(yè)單位成本核算基本指引》保持一致，用行政單位這一說(shuō)法比較合適。“單位”具有邊界感，指具備獨(dú)立會(huì)計(jì)核算條件、能主導(dǎo)自身管理實(shí)踐活動(dòng)的主體，更適合作為成本核算的主體。因此，本文的行政單位運(yùn)行成本指開(kāi)展獨(dú)立會(huì)計(jì)核算的各級(jí)各類(lèi)政府機(jī)關(guān)及黨政組織的行政運(yùn)轉(zhuǎn)成本。

其次，行政單位運(yùn)行成本與機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)之間的概念辨析（見(jiàn)圖1）。國(guó)家機(jī)關(guān)事務(wù)管理局明確指出，機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)是為保障機(jī)關(guān)運(yùn)行，用于購(gòu)買(mǎi)貨物、工程和服務(wù)的各項(xiàng)資金，其核算遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，僅反映當(dāng)期資金流動(dòng)狀況，具有顯著的“合規(guī)性”導(dǎo)向。我國(guó)行政單位是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相互銜接、適度分離的會(huì)計(jì)核算模式。顯然，機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)是預(yù)算會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，行政單位基于預(yù)算會(huì)計(jì)核算，在單位決算報(bào)告中披露的機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，是收付實(shí)現(xiàn)制原則下的支出口徑，不是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的成本口徑。相較于機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)金流視角，行政單位運(yùn)行成本在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下重構(gòu)了核算邏輯，要求對(duì)行政單位保障運(yùn)行的支出和費(fèi)用進(jìn)行歸集和跨期分配，以真實(shí)客觀地反映行政單位為維持運(yùn)行所發(fā)生的資源耗用全貌。

最后，行政單位運(yùn)行成本與業(yè)務(wù)履職成本的辨析及劃分。科學(xué)劃分行政單位運(yùn)行成本與業(yè)務(wù)履職成本是核算行政單位運(yùn)行成本的基本前提，學(xué)術(shù)界對(duì)此進(jìn)行了探討。許娟[ 15 ]認(rèn)為，行政單位運(yùn)行成本是指保障機(jī)關(guān)正常運(yùn)行的各項(xiàng)費(fèi)用，受益對(duì)象是機(jī)關(guān)及其工作人員；公共服務(wù)成本是指政府提供教育、醫(yī)療等各類(lèi)公共服務(wù)的費(fèi)用，受益對(duì)象是社會(huì)公眾。因此，可以根據(jù)受益對(duì)象來(lái)劃分行政單位運(yùn)行成本和業(yè)務(wù)履職成本。但是實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)所有行政單位成本的受益對(duì)象進(jìn)行判斷和確認(rèn)，這本身就比較困難，且受益對(duì)象的劃分具有主觀性，存在人為操縱風(fēng)險(xiǎn)。劉峰[ 11 ]提出借鑒金融工具準(zhǔn)則修訂的經(jīng)驗(yàn)和方法，將對(duì)資金等經(jīng)濟(jì)資源的管理模式和資源消耗產(chǎn)出作為劃分行政單位運(yùn)行成本和業(yè)務(wù)履職的基本原則，但未給出具體可操作的方法和方案。結(jié)合我國(guó)《政府會(huì)計(jì)制度》，參照《事業(yè)單位成本核算基本指引》，本文對(duì)行政單位運(yùn)行成本作出明確界定，即行政單位運(yùn)行成本是行政單位本級(jí)行政及后勤管理部門(mén)開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括單位行政及后勤管理部門(mén)發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷(xiāo)）等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。基于明確的概念界定以及可操作性和成本效益原則，可直接通過(guò)行政單位的組織結(jié)構(gòu)來(lái)劃分行政單位的運(yùn)行成本和業(yè)務(wù)履職成本，即行政單位的行政和后勤部門(mén)發(fā)生的各項(xiàng)成本為行政單位運(yùn)行成本，而行政單位為依法履職和開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)處室和部門(mén)發(fā)生的各項(xiàng)成本為行政單位業(yè)務(wù)履職成本。實(shí)際操作中，如行政和后勤部門(mén)承擔(dān)了專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)履職活動(dòng)費(fèi)用，比如運(yùn)維業(yè)務(wù)履職專(zhuān)項(xiàng)設(shè)備所發(fā)生的水電費(fèi)等，本質(zhì)上屬于業(yè)務(wù)履職成本，但由行政辦公部門(mén)（行政部門(mén)）統(tǒng)一結(jié)算支付，此類(lèi)混合的成本費(fèi)用支出應(yīng)在可追溯原則下，根據(jù)資源耗用模式進(jìn)行合理分?jǐn)偅謹(jǐn)傊吝\(yùn)行成本和業(yè)務(wù)履職成本。

三、行政單位運(yùn)行成本核算的現(xiàn)狀和問(wèn)題（圖2）

第一，沒(méi)有確立基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的行政單位運(yùn)行成本核算體系。我國(guó)行政單位采用預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式。預(yù)算會(huì)計(jì)層面，通過(guò)決算報(bào)告，披露機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，但其核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，其反映的機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)（包括辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等日常公用支出）屬于實(shí)際現(xiàn)金流動(dòng)信息，無(wú)法完整體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的應(yīng)計(jì)成本和費(fèi)用（如資產(chǎn)折舊、待攤費(fèi)用等）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面，我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度雖明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，但沒(méi)有制定統(tǒng)一的政府成本核算體系，導(dǎo)致行政單位目前沒(méi)有以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)開(kāi)展專(zhuān)門(mén)的運(yùn)行成本核算。

第二，沒(méi)有明確的會(huì)計(jì)核算科目用于核算行政單位運(yùn)行成本。根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度，行政單位費(fèi)用主要通過(guò)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”這個(gè)一級(jí)科目進(jìn)行核算。并且，行政單位沒(méi)有使用“單位管理費(fèi)用”這一科目。可見(jiàn)，目前行政單位沒(méi)有對(duì)行政單位的成本進(jìn)行分類(lèi)，而是將運(yùn)行成本和業(yè)務(wù)履職成本混同核算。然而，分類(lèi)核算行政單位的運(yùn)行成本和業(yè)務(wù)履職成本，不僅可以使行政單位職能的底層邏輯更加清晰，并且在運(yùn)行是履職的保證這一基本邏輯下，行政單位運(yùn)行成本和業(yè)務(wù)履職成本還可以相互印證，提高行政單位成本管控效率。尤其實(shí)務(wù)中，部分基層單位存在以業(yè)務(wù)履職項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)行政運(yùn)行經(jīng)費(fèi)的實(shí)際情況，行政單位將業(yè)務(wù)履職預(yù)算用于一般性運(yùn)行支出的問(wèn)題一直存在，而破解這一問(wèn)題的核心思路就是對(duì)行政單位運(yùn)行成本和業(yè)務(wù)履職成本進(jìn)行分類(lèi)核算和管控。

第三，依賴(lài)調(diào)查機(jī)制獲取行政單位運(yùn)行成本信息。國(guó)家機(jī)關(guān)事務(wù)管理局負(fù)責(zé)組織實(shí)施全國(guó)機(jī)關(guān)運(yùn)行成本的統(tǒng)計(jì)調(diào)查工作，是目前行政單位運(yùn)行成本信息生成的主要機(jī)制。機(jī)關(guān)運(yùn)行成本的統(tǒng)計(jì)調(diào)查，充分反映了行政單位運(yùn)行成本信息對(duì)政府治理的重要性。但是，機(jī)關(guān)運(yùn)行成本統(tǒng)計(jì)調(diào)查只是在建立運(yùn)行成本核算體系之前的過(guò)渡之舉，其結(jié)果不能完全替代成本核算信息。主要原因如下：

（1）新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)行政單位運(yùn)行成本設(shè)立專(zhuān)屬科目，其調(diào)查的運(yùn)行成本數(shù)據(jù)需從“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目中進(jìn)行二次歸集，易出現(xiàn)統(tǒng)計(jì)口徑偏差、時(shí)間延遲等諸多問(wèn)題，且每年啟動(dòng)調(diào)查也會(huì)帶來(lái)資源的浪費(fèi)[ 11 ]。

（2）現(xiàn)行機(jī)關(guān)運(yùn)行成本調(diào)查統(tǒng)計(jì)只統(tǒng)計(jì)行政單位整體的機(jī)關(guān)運(yùn)行成本，難以得到行政單位各個(gè)部門(mén)以及專(zhuān)項(xiàng)運(yùn)行項(xiàng)目的運(yùn)行成本，不能很好地支撐行政單位內(nèi)部的績(jī)效評(píng)價(jià)和管理。

（3）機(jī)關(guān)運(yùn)行成本調(diào)查中，通過(guò)簡(jiǎn)單調(diào)整將收付實(shí)現(xiàn)制下的機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)調(diào)整為權(quán)責(zé)發(fā)生制的機(jī)關(guān)運(yùn)行成本，調(diào)整過(guò)程如表1。一方面，機(jī)關(guān)運(yùn)行成本調(diào)查數(shù)據(jù)由各單位上報(bào)，口徑難以完全統(tǒng)一。另一方面，調(diào)整要求將行政單位人員支出劃分為運(yùn)行相關(guān)的基本支出人員經(jīng)費(fèi)和公共服務(wù)的基本支出人員經(jīng)費(fèi)，但具體劃分標(biāo)準(zhǔn)并不明確，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中各行政單位在劃分并調(diào)整時(shí)采用不同的口徑，降低各行政單位機(jī)關(guān)運(yùn)行成本的可比性。

（4）運(yùn)行成本調(diào)查制度是通過(guò)行政單位報(bào)送的形式生成，每年都要重復(fù)做，不僅耗費(fèi)人力物力，還存在信息收集不及時(shí)、不同年份統(tǒng)計(jì)口徑以及信息銜接不一致等問(wèn)題。同時(shí)，現(xiàn)行機(jī)關(guān)運(yùn)行成本調(diào)查統(tǒng)計(jì)報(bào)表基本由會(huì)計(jì)人員完成，缺乏必要的問(wèn)責(zé)或?qū)徲?jì)機(jī)制，導(dǎo)致填寫(xiě)時(shí)存在一定的隨意性。而規(guī)范統(tǒng)一的行政單位運(yùn)行成本核算機(jī)制，可以提高行政單位運(yùn)行成本的縱向可比性和橫向可比性。

四、行政單位運(yùn)行成本核算體系框架及構(gòu)成要素解析

（一）行政單位運(yùn)行成本核算目標(biāo)

確定行政單位運(yùn)行成本核算目標(biāo)是構(gòu)建行政單位運(yùn)行成本會(huì)計(jì)核算體系的起點(diǎn)。本文將行政單位運(yùn)行成本核算目標(biāo)分為功能目標(biāo)和信息目標(biāo)。功能目標(biāo)主要描述行政單位運(yùn)行成本核算需要實(shí)現(xiàn)的主要功能，而信息目標(biāo)是對(duì)信息質(zhì)量的要求。

首先，相比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映資源消耗情況，成本核算可以進(jìn)一步厘清資源消耗的動(dòng)因，揭示行政單位行政、后勤管理過(guò)程中公共資源的消耗軌跡，為資源的優(yōu)化配置提供信息基礎(chǔ)。可見(jiàn)，優(yōu)化資源配置是成本核算的作用，也是其首要目標(biāo)。其次，政府承擔(dān)了廣泛的公共受托責(zé)任。因此，行政單位運(yùn)行成本核算的另一重要目標(biāo)在于回應(yīng)社會(huì)關(guān)切，反映行政單位的受托責(zé)任[ 16 ]。同時(shí)，行政單位涉及多層代理關(guān)系，需要反映多層受托責(zé)任，運(yùn)行成本核算需要兼顧多層代理關(guān)系產(chǎn)生的多元信息要求。一是社會(huì)公眾與行政單位的代理關(guān)系，要求成本核算滿(mǎn)足基本的反映和監(jiān)督功能。二是上級(jí)行政單位與下級(jí)行政單位之間的縱向代理關(guān)系，要求成本核算信息能夠滿(mǎn)足政府治理的內(nèi)在需求，提高政府治理效能。因此行政單位運(yùn)行成本核算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有三重維度，即兼顧公共受托責(zé)任履行、資源優(yōu)化配置及治理效能提升的三重功能目標(biāo)。

同時(shí)，《事業(yè)單位成本核算基本指引》提出了相關(guān)性、可靠性、適應(yīng)性、及時(shí)性、可比性及重要性六方面的成本信息質(zhì)量要求。考慮行政單位運(yùn)行成本具有相當(dāng)?shù)墓残裕骖櫺姓挝怀杀竞怂愕某杀拘б嬖瓌t，可以將適應(yīng)性要求改為可操作性要求。同時(shí)，行政單位內(nèi)部和外部對(duì)運(yùn)行成本信息質(zhì)量所要求的重點(diǎn)應(yīng)該各有側(cè)重。首先，對(duì)內(nèi)成本信息應(yīng)側(cè)重相關(guān)性、及時(shí)性和可操作性。相關(guān)性要求單位運(yùn)行成本信息要與行政單位的管理決策緊密相關(guān)。例如，在項(xiàng)目預(yù)算編制和資源分配過(guò)程中，運(yùn)行成本信息要能準(zhǔn)確反映各經(jīng)濟(jì)功能項(xiàng)目、各部門(mén)的資源消耗情況，幫助管理者合理安排資金和人力，以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。及時(shí)性是行政單位運(yùn)行成本核算相比現(xiàn)行的運(yùn)行成本調(diào)查制度的重要優(yōu)勢(shì)，及時(shí)的運(yùn)行成本信息可以幫助管理者對(duì)行政單位資源配置低效等現(xiàn)象進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和調(diào)整。另外，行政單位運(yùn)行成本的核算應(yīng)當(dāng)具有可操作性，內(nèi)部運(yùn)行成本信息應(yīng)便于管理者理解和使用，能夠直接應(yīng)用于實(shí)際的管理工作中。運(yùn)行成本核算方法和報(bào)告形式應(yīng)簡(jiǎn)單易懂，使管理者能夠根據(jù)運(yùn)行成本信息作出有效的決策。其次，對(duì)外成本信息應(yīng)側(cè)重可靠性、可比性和重要性。對(duì)于社會(huì)公眾，應(yīng)在保證運(yùn)行成本核算信息可靠性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強(qiáng)化運(yùn)行成本信息的可理解性和可比性。同時(shí)，應(yīng)充分考慮運(yùn)行成本核算的成本效益原則，按社會(huì)公眾的信息需求和重要程度選擇成本核算對(duì)象的顆粒度，應(yīng)避免由于過(guò)度精細(xì)核算導(dǎo)致核算成本增加，擠占提供公共服務(wù)的業(yè)務(wù)履職資源[ 17 ]。

（二）行政單位運(yùn)行成本核算對(duì)象

成本核算對(duì)象作為資源耗費(fèi)的具體承擔(dān)主體，其設(shè)置需遵循“目標(biāo)導(dǎo)向性”與“管理有效性”雙重原則[ 2 ]。首先，行政單位運(yùn)行成本核算對(duì)象應(yīng)是社會(huì)公眾可以感知和理解的，如“單位整體”對(duì)應(yīng)行政單位的整體效能，“部門(mén)處室”對(duì)應(yīng)具體職能單元。其次，從管理適配性層面來(lái)看，行政單位運(yùn)行成本需與政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系銜接，通過(guò)行政單位運(yùn)行成本數(shù)據(jù)支撐“投入-產(chǎn)出-效果”的全鏈條評(píng)價(jià)，例如通過(guò)部門(mén)運(yùn)行成本核算識(shí)別資源配置低效環(huán)節(jié)。最后，行政單位運(yùn)行成本核算對(duì)象的設(shè)置，還需在管理精細(xì)化與成本可控性之間尋求平衡。因此，成本核算對(duì)象的確定還應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)操作性原則，避免因核算層級(jí)過(guò)多導(dǎo)致基層單位核算工作量無(wú)意義的提升。綜上，行政單位運(yùn)行成本核算對(duì)象不宜太過(guò)精細(xì)，劃分口徑不宜太多。對(duì)此，本文參考《事業(yè)單位成本核算基本指引》，結(jié)合行政單位運(yùn)行成本特點(diǎn)，提出如下成本對(duì)象確定的思路：

首先，按管理層次進(jìn)行劃分。第一，以單位整體為成本核算對(duì)象，支持開(kāi)展綜合成本分析，用于外部績(jī)效評(píng)價(jià)；第二，以單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)為成本核算對(duì)象，比如以行政單位的各處室、部門(mén)等為成本核算對(duì)象，便于部門(mén)間的成本比較，支持內(nèi)部資源分配決策。

其次，按活動(dòng)類(lèi)型進(jìn)行劃分，具體可以特定的行政運(yùn)行活動(dòng)為成本核算對(duì)象，比如行政管理活動(dòng)、資產(chǎn)管理活動(dòng)、人員管理活動(dòng)以及食堂、安全等后勤支持活動(dòng)等，以支持精準(zhǔn)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

最后，以特殊運(yùn)行活動(dòng)單獨(dú)作為核算對(duì)象。成本核算對(duì)象的設(shè)置需與企業(yè)成本控制重點(diǎn)和決策需求一致。鑒于行政單位某些行政運(yùn)行專(zhuān)項(xiàng)工作往往呈系統(tǒng)性、長(zhǎng)期性和復(fù)雜性，對(duì)其資源配置和績(jī)效評(píng)價(jià)的要求更高。因此對(duì)于一些重點(diǎn)的行政管理和后勤服務(wù)專(zhuān)項(xiàng)工作，可以進(jìn)行單獨(dú)核算。比如人事與培訓(xùn)專(zhuān)項(xiàng)工作、數(shù)字化轉(zhuǎn)型專(zhuān)項(xiàng)工作、綠色節(jié)能專(zhuān)項(xiàng)工作等。具體行政單位可根據(jù)工作重點(diǎn)，梳理年度專(zhuān)項(xiàng)工作清單，以此作為行政單位運(yùn)行成本的特殊核算對(duì)象，便于優(yōu)化對(duì)重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)行政運(yùn)行活動(dòng)的資源配置及績(jī)效評(píng)價(jià)。

（三）行政單位運(yùn)行成本核算范圍和成本項(xiàng)目

首先，行政單位運(yùn)行成本的核算范圍。行政單位運(yùn)行成本是指為保障機(jī)關(guān)運(yùn)行所發(fā)生的資源耗費(fèi)，包括人力資源、物質(zhì)資源以及其他資源。因此，行政單位運(yùn)行成本核算的范圍是保障機(jī)關(guān)運(yùn)行所發(fā)生的人員耗費(fèi)和公用耗費(fèi)。人員耗費(fèi)方面，凡用于保障機(jī)關(guān)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的人員支出均應(yīng)納入核算，包含在編人員、長(zhǎng)期聘用人員及勞務(wù)外包人員的基本工資以及社會(huì)保險(xiǎn)、公積金等法定福利。但與業(yè)務(wù)履職項(xiàng)目績(jī)效直接掛鉤的獎(jiǎng)勵(lì)性支出（如項(xiàng)目完成獎(jiǎng)金、項(xiàng)目勞務(wù)等），不應(yīng)計(jì)入行政單位運(yùn)行成本。其次，公用耗費(fèi)是為了維持行政單位運(yùn)行所發(fā)生的商品和服務(wù)費(fèi)用。公用耗費(fèi)跟公用經(jīng)費(fèi)不是一個(gè)概念，公用經(jīng)費(fèi)是傳統(tǒng)的預(yù)算項(xiàng)目，主要指用于購(gòu)買(mǎi)貨物（包含工程）和服務(wù)的各項(xiàng)資金。然而，預(yù)算是收付實(shí)現(xiàn)制，而成本核算應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)資源耗費(fèi)的時(shí)間。因此，公用耗費(fèi)的核算，需要用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算口徑的公用經(jīng)費(fèi)進(jìn)行合理的歸集和分?jǐn)偂?/p>

其次，行政單位運(yùn)行成本的核算項(xiàng)目。行政單位運(yùn)行成本核算項(xiàng)目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)與所對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目或輔助核算項(xiàng)目保持協(xié)調(diào)，確保成本數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的同源性和一致性。然而，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的科目設(shè)計(jì)中，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用類(lèi)科目分別是業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級(jí)費(fèi)用、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、其他費(fèi)用。這8個(gè)科目事業(yè)單位均要使用，而行政單位只使用其中的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、其他費(fèi)用。“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”這一科目顯然難以滿(mǎn)足行政單位的運(yùn)行成本和業(yè)務(wù)履職成本分類(lèi)核算和管控的需求。為保持與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的協(xié)調(diào)，可以在已有“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目下增加“單位運(yùn)行成本”和“單位業(yè)務(wù)履職成本”兩個(gè)二級(jí)科目。其中“單位運(yùn)行成本”科目用于核算行政單位本級(jí)行政及后勤管理部門(mén)開(kāi)展管理活動(dòng)的各項(xiàng)運(yùn)行成本，“單位業(yè)務(wù)履職成本”科目用于核算行政單位本級(jí)依法履職及開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)履職成本。同時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，在“單位運(yùn)行成本”這一二級(jí)會(huì)計(jì)科目下設(shè)置相關(guān)明細(xì)的成本項(xiàng)目科目，歸集各成本項(xiàng)目的費(fèi)用。具體的，行政單位成本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)包括工資福利費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用、商品和服務(wù)費(fèi)用、計(jì)提專(zhuān)用資金和其他運(yùn)行成本費(fèi)用，具體見(jiàn)表2。另外，行政單位運(yùn)行成本核算過(guò)程中，可以根據(jù)前文確定的成本核算對(duì)象，包括部門(mén)/處室、特定的運(yùn)行活動(dòng)以及專(zhuān)項(xiàng)行政運(yùn)行工作等開(kāi)展輔助核算。

（四）行政單位運(yùn)行成本歸集和分配

行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求，將行政單位運(yùn)行成本歸集、分配至成本核算對(duì)象。行政單位發(fā)生的運(yùn)行成本費(fèi)用按照成本費(fèi)用計(jì)入成本核算對(duì)象方式的不同，分為直接成本和間接費(fèi)用。其中，直接成本是指能確定由某一成本核算對(duì)象，比如行政單位內(nèi)部某一具體處室/部門(mén)負(fù)擔(dān)的成本。間接費(fèi)用是指不能直接計(jì)入某一成本核算對(duì)象，需由多個(gè)成本核算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。比如辦公樓的物業(yè)費(fèi)和電費(fèi)等。對(duì)此，行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、重要性、可操作性等因素，選擇合理的分配方法將間接費(fèi)用分配至成本核算對(duì)象。具體可參考《事業(yè)單位成本核算基本指引》，間接費(fèi)用分配方法遵循因果關(guān)系和受益原則，根據(jù)資源耗費(fèi)動(dòng)因進(jìn)行分配。同時(shí)，同一成本核算對(duì)象的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)或方法一旦確定，各期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變動(dòng)，有證據(jù)表明新方法能夠顯著提升成本核算質(zhì)量的除外。圖3是行政單位運(yùn)行成本歸集、分配、核算流程圖。

（五）行政單位運(yùn)行成本報(bào)告

當(dāng)前政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告與部門(mén)決算報(bào)告在成本信息反映上存在系統(tǒng)性缺陷。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告雖以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核心，但未建立完整的成本歸集體系，無(wú)法反映行政單位運(yùn)行成本的完整鏈條[ 18 ]。而行政單位對(duì)外公開(kāi)的決算報(bào)告也是收付實(shí)現(xiàn)制口徑，無(wú)法識(shí)別跨期成本分?jǐn)倖?wèn)題，難以全面反映行政單位的真實(shí)運(yùn)行成本。因此，在對(duì)行政單位運(yùn)行成本進(jìn)行核算的基礎(chǔ)上，可以生成行政單位運(yùn)行成本報(bào)告。根據(jù)行政單位內(nèi)部和外部對(duì)運(yùn)行成本信息質(zhì)量要求側(cè)重點(diǎn)的不同，可以編制對(duì)內(nèi)運(yùn)行成本報(bào)告和對(duì)外運(yùn)行成本報(bào)告。對(duì)內(nèi)運(yùn)行成本報(bào)告用于滿(mǎn)足部門(mén)、單位管理需要編制；對(duì)外運(yùn)行成本報(bào)告指按要求向上級(jí)政府報(bào)送和對(duì)外公開(kāi)的報(bào)告，滿(mǎn)足外部監(jiān)督的信息需求。同時(shí)，行政單位成本報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括運(yùn)行成本費(fèi)用總表及部門(mén)運(yùn)行成本費(fèi)用表，以詳細(xì)地向報(bào)表使用者提供行政單位的運(yùn)行成本費(fèi)用信息，反映行政單位在運(yùn)行過(guò)程中所耗費(fèi)的各類(lèi)資源。另外，在必要的情況下，行政單位運(yùn)行成本報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加附注，對(duì)行政單位運(yùn)行成本報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步解釋、說(shuō)明和拓展，增強(qiáng)行政單位運(yùn)行成本信息的可理解性和可比性[ 17 ]。

同時(shí)，行政單位可以根據(jù)運(yùn)行成本核算目標(biāo)，進(jìn)一步編制運(yùn)行成本分析報(bào)告。基于行政單位運(yùn)行成本的三重功能目標(biāo)，行政單位運(yùn)行成本分析報(bào)告可以構(gòu)建三個(gè)層面的分析指標(biāo)，分別是預(yù)算關(guān)聯(lián)指標(biāo)、績(jī)效關(guān)聯(lián)指標(biāo)和管理效能關(guān)聯(lián)指標(biāo)。其中，預(yù)算關(guān)聯(lián)指標(biāo)將成本核算信息與預(yù)算信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)，評(píng)價(jià)預(yù)算管理績(jī)效，優(yōu)化預(yù)算。績(jī)效關(guān)聯(lián)指標(biāo)將行政單位運(yùn)行成本與業(yè)務(wù)履職產(chǎn)出進(jìn)行關(guān)聯(lián)，更好地反映行政單位的運(yùn)行效率以及公共受托責(zé)任的履行情況。管理效能關(guān)聯(lián)指標(biāo)主要通過(guò)偏差分析識(shí)別資源配置低效環(huán)節(jié)，提高公共資源配置效率，促進(jìn)政府治理效能進(jìn)一步提升。

五、行政單位運(yùn)行成本核算特殊問(wèn)題探討

（一）集中辦公運(yùn)行成本的分?jǐn)?/p>

根據(jù)《優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》和《關(guān)于加快推進(jìn)政務(wù)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化便利化的指導(dǎo)意見(jiàn)》，地方政府需整合行政審批事項(xiàng)，推行“一站式”服務(wù)，驅(qū)動(dòng)行政單位集中辦公。行政單位集中辦公模式的設(shè)立源于國(guó)家行政審批制度改革和政務(wù)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)、推動(dòng)建設(shè)高效協(xié)同的整體性政府，實(shí)現(xiàn)從單一窗口服務(wù)向多功能集中辦公區(qū)升級(jí)，強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)化與節(jié)能環(huán)保，并且可以通過(guò)數(shù)據(jù)共享與智能系統(tǒng)打破部門(mén)壁壘。集中辦公的相關(guān)運(yùn)行成本需要參與的各行政單位共同分擔(dān)，采取合理方式進(jìn)行分?jǐn)偂＞唧w可采用作業(yè)成本法（ABC）將公共會(huì)議室使用、共享設(shè)備運(yùn)維等間接成本，按實(shí)際服務(wù)時(shí)長(zhǎng)、使用頻次等資源耗用動(dòng)因指標(biāo)進(jìn)行量化分?jǐn)偂?/p>

（二）下屬事業(yè)單位相關(guān)成本歸屬和分?jǐn)?/p>

部分行政單位下設(shè)事業(yè)單位，且這些事業(yè)單位通常都是獨(dú)立法人，獨(dú)立編制預(yù)算，履行法人的職能，獨(dú)立核算。行政單位下設(shè)的事業(yè)單位的成本是否應(yīng)該納入行政單位運(yùn)行成本？尤其是對(duì)行政單位下設(shè)的機(jī)關(guān)服務(wù)中心等，其存在是為了保障行政單位運(yùn)行，其發(fā)生的成本是否應(yīng)當(dāng)并入行政單位運(yùn)行成本？首先，行政單位下屬的機(jī)關(guān)服務(wù)中心等作為事業(yè)單位，具有獨(dú)立的財(cái)政預(yù)算主體資格，其日常運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)（如人員工資、辦公費(fèi)用等）通過(guò)財(cái)政部門(mén)直接撥款，而非由行政單位直接撥付。可見(jiàn)從法律上，行政單位與下設(shè)事業(yè)單位不是隸屬關(guān)系，而是相互獨(dú)立關(guān)系。其次，基于會(huì)計(jì)主體的基本假設(shè)，行政單位本級(jí)是成本核算會(huì)計(jì)主體。

因此，行政單位和下屬事業(yè)單位，應(yīng)嚴(yán)格按照獨(dú)立核算規(guī)則，獨(dú)自核算行政單位本級(jí)和事業(yè)單位本級(jí)成本。但鑒于行政單位與下屬事業(yè)單位之間的業(yè)務(wù)和資金、資源往來(lái)關(guān)系密切，需要進(jìn)一步明確和規(guī)范行政單位和下屬事業(yè)單位之間業(yè)務(wù)、資金、資源往來(lái)過(guò)程中的成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和方法。分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)應(yīng)在可追溯原則下，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、資源消耗特征以及管理需求進(jìn)行綜合確定。比如，對(duì)于行政單位和下屬事業(yè)單位共用辦公場(chǎng)地，發(fā)生的辦公場(chǎng)所折舊、運(yùn)維費(fèi)用需按使用面積分?jǐn)偂Ｔ偃纾姓挝煌ㄟ^(guò)政府采購(gòu)或簽訂服務(wù)協(xié)議的方式，向下屬事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)后勤服務(wù)，行政單位應(yīng)據(jù)實(shí)核算相關(guān)支出和成本。

（三）上掛人員成本歸集問(wèn)題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)公務(wù)員法》，掛職是公務(wù)員內(nèi)部交流的重要形式，人事關(guān)系保留原單位，不占掛職單位編制。由于涉及人員跨單位工作，掛職人員工作產(chǎn)生的相關(guān)成本的歸集和分?jǐn)傊档锰接憽?shí)務(wù)中，掛職人員的經(jīng)費(fèi)保障問(wèn)題尚存在不完整的情況，尤其延伸出的掛職人員相關(guān)成本的歸集和分?jǐn)偞嬖诳趶讲唤y(tǒng)一的現(xiàn)象，導(dǎo)致行政單位運(yùn)行成本核算不準(zhǔn)確。

首先，應(yīng)明確掛職人員成本核算范圍與承擔(dān)主體。從會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式原則出發(fā)，掛職人員的成本應(yīng)當(dāng)由掛職單位承擔(dān)，即掛職人員為掛職單位服務(wù)，其相關(guān)經(jīng)費(fèi)應(yīng)該也由掛職單位來(lái)保障，實(shí)現(xiàn)“事權(quán)-責(zé)任-保障”三者的統(tǒng)一。因此，應(yīng)根據(jù)掛職人員的服務(wù)對(duì)象，明確成本歸屬。例如，借調(diào)至某部門(mén)的人員，其工資、社保等直接計(jì)入該部門(mén)成本。如果涉及跨單位借調(diào)，則需通過(guò)協(xié)議明確約定費(fèi)用承擔(dān)方及分?jǐn)偙壤?/p>

其次，選擇科學(xué)的分?jǐn)偡椒ǎ梢园垂ぷ髁炕蚍?wù)時(shí)長(zhǎng)分?jǐn)偂Ｈ绻蠏烊藛T服務(wù)于多個(gè)部門(mén)，可按實(shí)際工時(shí)或工作量比例分?jǐn)偝杀尽?duì)此，行政單位可以建立掛職人員成本專(zhuān)項(xiàng)臺(tái)賬，記錄上掛人員的成本費(fèi)用明細(xì)（如工資、差旅、培訓(xùn)等），并關(guān)聯(lián)至具體部門(mén)或項(xiàng)目，保證行政單位運(yùn)行成本核算的完整性和科學(xué)性。

六、結(jié)論和建議

綜上所述，行政單位的行政和后勤管理部門(mén)開(kāi)展管理活動(dòng)所發(fā)生的運(yùn)行成本是政府成本的重要組成部分，也是提高行政單位運(yùn)行效率、避免腐敗以及不必要浪費(fèi)的主要管控對(duì)象。然而，目前的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及運(yùn)行成本調(diào)查機(jī)制都無(wú)法提供全面的行政單位運(yùn)行成本信息。同時(shí)，行政單位運(yùn)行成本的存在是為了行政單位的業(yè)務(wù)履職，基于管理的需求應(yīng)對(duì)二者分開(kāi)核算，分類(lèi)管控。對(duì)行政單位運(yùn)行成本開(kāi)展成本核算不僅有利于提高行政單位信息透明度和政府治理效能，還可以通過(guò)觀察行政單位業(yè)務(wù)履職成本和運(yùn)行成本之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系，進(jìn)一步優(yōu)化公共資源配置。

由此，本文提出以下五點(diǎn)建議：

第一，將行政單位成本劃分為運(yùn)行成本和業(yè)務(wù)履職成本，進(jìn)行分別核算、分類(lèi)管控。其中，針對(duì)行政單位運(yùn)行成本，在已有“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”一級(jí)科目下，增加“行政單位運(yùn)行成本”二級(jí)會(huì)計(jì)科目，用于核算行政單位本級(jí)的運(yùn)行成本，同時(shí)根據(jù)成本管理需求，以成本核算項(xiàng)目和成本核算對(duì)象進(jìn)行明細(xì)和輔助核算。

第二，行政單位運(yùn)行成本核算過(guò)程中，可以按單位整體、部門(mén)/處室、運(yùn)行活動(dòng)等確定行政單位運(yùn)行成本核算對(duì)象，還可以根據(jù)行政單位實(shí)際情況、戰(zhàn)略要求等確定行政運(yùn)行相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)工作，以行政運(yùn)行專(zhuān)項(xiàng)工作作為成本核算對(duì)象。

第三，將行政單位運(yùn)行成本核算信息與行政單位預(yù)算編制和預(yù)算績(jī)效工作有機(jī)融合，更好地防止行政單位將業(yè)務(wù)履職預(yù)算用于一般性運(yùn)行支出的行為。預(yù)算編制階段，結(jié)合行政單位成本核算信息，進(jìn)一步厘清和細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目的邊界，明確行政單位的運(yùn)行類(lèi)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)履職類(lèi)項(xiàng)目的邊界，統(tǒng)一并規(guī)范預(yù)算項(xiàng)目的編制口徑，增強(qiáng)預(yù)算的合理性。在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中，可通過(guò)對(duì)比行政單位運(yùn)行成本和預(yù)算執(zhí)行績(jī)效，構(gòu)建二者動(dòng)態(tài)勾稽和異常報(bào)告機(jī)制，提高預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的科學(xué)性和合理性。

第四，制定統(tǒng)一模板的行政單位運(yùn)行成本報(bào)表和成本分析報(bào)告，用行政單位運(yùn)行成本報(bào)告，代替原有的機(jī)關(guān)運(yùn)行成本調(diào)查系統(tǒng)的調(diào)查數(shù)據(jù)，降低調(diào)查成本的同時(shí)，還能增強(qiáng)行政單位運(yùn)行成本的縱向和橫向可比性。

第五，構(gòu)建行政單位運(yùn)行成本管理信息系統(tǒng)。以數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)為核心，通過(guò)數(shù)字化手段實(shí)現(xiàn)成本核算、預(yù)算管理與績(jī)效目標(biāo)的深度融合。系統(tǒng)需與預(yù)算信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)建立標(biāo)準(zhǔn)化接口，集成數(shù)據(jù)采集、智能核算、多維分析及績(jī)效評(píng)價(jià)功能，形成覆蓋成本規(guī)劃、執(zhí)行監(jiān)控、動(dòng)態(tài)調(diào)整、效益評(píng)估的全周期閉環(huán)管理體系，支撐行政單位運(yùn)行成本管理的科學(xué)化、精細(xì)化和規(guī)范化。

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