論現代企業視角下企業內部控制制度的設計

王　瑞

【摘 要】企業內部控制制度，是指單位內部為了有效地進行經營管理，而制定的一系列相互聯系、相互制約、相互監督的制度、措施和方法的總稱。本文就企業內部控制制度的設計問題進行簡要論析。

【關鍵詞】現代企業 內部控制 設計內容

企業內部控制制度，是為適應生產經營管理的需要而產生的，是現代企業內部管理制度的一個重要組成部分。只要存在企業經濟活動，就需要有相應的內部控制制度。

一、建立企業內部控制制度的意義

現代企業內部控制制度，其范圍相當廣泛，其作用已遠不止防弊糾錯，比較完善的內部控制制度可以發揮以下四個方面作用：（1）能夠保護財產物資的安全完整。內部控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生；（2）能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數據是企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件，而內部控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產業，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性；（3）能夠保證國家對企業的宏觀控制。國家制定的一系列財政紀律及法規，都要求企業通過建立內部控制制度來落實，企業通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規；（4）能夠保證企業高效率經營。科學的內部控制制度，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業的生產經營活動有序、高效地進行。

二、企業內部控制制度設計的內容及原則

（一）企業內部控制制度設計的原則

1.相互牽制原則。一項完整的經濟業務，如果是經過兩個以上的有相互制約環節對其進行監督和核查，其發生錯弊現象的幾率就很低。就具體的內部控制措施來說，相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個方面的制約關系。例如，在材料采購控制系統中，采購部門只有憑領導審批后的采購單或合同（縱向牽制）進行采購，而采購的材料必需經過驗收（橫向牽制）后，才能辦理有關手續。因而只有經過橫向關系和縱向關系的核查和制約，以使發生的錯弊減少到較低程度，或者即使發生問題，也易盡早發現，便于及時糾正。

2.成本效益原則。企業最關心的是經濟效益，如果單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員和環節越多，控制措施越嚴密復雜，控制的效果就越好，其發生的錯弊現象就越少，但因控制活動造成的控制成本就越高。因此，在設計內部控制時，一定要考慮控制投入成本和控制產出效益之比，一般來講，只要對那些在業務處理過程中發揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制。對那些只在局部發揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設立只要能起到監控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點設立過多、手續操作繁雜，造成企業經營管理活動不能正常、迅捷地運轉。因此，控制點設定的數量需根據實際情況，科學設立、易于操作，千萬不要因不必要控制點的設立，造成投入產出的得不償失，力爭以最小的控制成本獲取最大的經濟效果。

3.崗位責任原則。內部控制的設立是與企業的管理模式緊密聯系的，企業按照其推行的管理模式設立工作崗位，并賦予其責、權、利，規定相應的操作規程和處理程序。責任和權力是崗位責任原則中的關鍵因素，有什么樣的崗位責任，就要賦予此崗位完成任務所必須的權力。崗位責任主要解決的是不相容職務的分離，在設置崗位時必須考慮到授權崗位和執行崗位的分離、執行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等。另外，必須注意讓員工理解其各自的控制責任，一方面要讓員工懂得如何完成自己的工作，即操作規程和處理程序；另一方面要讓員工明白嚴格按照規章制度履行職責的重要性。

4.協調配合原則。協調配合原則要求各部門之間、人員之間應相互配合、協調同步、緊密銜接，避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導致不必要的扯皮和脫節現象。為此，必須做到既相互牽制，又相互協調，保證經營管理活動連續、有效地進行。在內部控制中相互牽制是基礎，協調配合是升華，因而，協調配合對人員素質的要求是很高的，內部控制是由人建立的，也要由人來行使，如果企業行使控制監督職能的人員對內部控制的程序和要求含混不清，連最基本的崗位責任也不能執行到位，那么，再談協調配合顯然已不能勝任。

5.系統網絡原則。按照系統網絡原則的要求，各項控制點應在企業管理模式的控制之下，設立要齊全且點點相連、環環相扣、不能脫節。各個控制點的設立必須考慮到控制環境、控制活動對它的影響。控制環境和控制活動構成了企業的氛圍，它主要包括員工的誠實性和道德觀、崗位匹配能力、組織結構、管理模式和經營風格以及人力資源管理政策等，無論哪一個環節出現問題，其對內部控制的實施都會帶來極大的負面影響，因而，建立必要的風險評估、信息溝通和監督機制，隨時適應新情況，適時調整不適合的控制點，以保證整個網絡下的控制點連成一片，協調順暢地發揮作用。

（二）企業內部控制制度設計的內容

1.授權控制。授權控制是指企業各級工作人員，必須經過授權和批準，才能對有關的經濟業務進行處理，未經授權和批準，這些人員就不允許接觸這些業務，這一控制方式使每一個過程、環節責任、權利明確，使某些事件在發生時就得到了控制。受權控制要求規定各級管理人員的職責范圍和業務處理權限，同時也要求明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業務處理行為負責。

2.分工控制。分工控制是指對于相關的職務，必須進行分工負責，不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使經濟業務在處理時，有關人員能夠互相制約、相互監督。

3.業務記錄控制。業務記錄控制是指在對經濟業務進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和正確。

4.財產安全控制制度。財產安全控制制度，是為了確保企業財產物資安全完整，所采用的各種方法和措施。

5.書面文件控制。書面文件控制是指在業務處理過程中，把企業對于經營管理的要求，有關注意事項等制成書面文件、規章制度，下發給各級工作人員，或懸掛在辦公室、倉庫等公眾場合。

6.人員素質控制。人員素質控制是采用一定的方法和手段，保證企業各級人員具有與他們所負責的工作相適應的素質，從而保證業務工作的質量。

綜上所述，企業的內部控制從設計的角度來看，應能達到一個基本目標，即在保證企業經濟效益最大化的前提下，保證企業順暢運轉而又不失控制，同時，要能對非常規業務進行有效的反應，通過對內部控制的檢測和評價，保證企業內部控制能進行有效的自我調節。

(作者單位：松原吉安糧食收儲有限公司）