淺談外資企業的稅收籌劃

許秀梅

一、稅收籌劃的涵義和特點

(一)稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃與安排，選擇最優的納稅方案，達到稅負最輕或最佳，以實現利潤最大化的行為。稅收籌劃并不是偷稅、避稅行為，它是通過合法手段來減輕稅負的行為。它作為企業經營管理的一個重要環節，必須服從于企業價值最大化或股東財富最大化這一管理目標，在此目標下，既要考慮貨幣的時間價值，又要考慮邊際稅率，有時會考慮企業整體和長遠利益而選擇稅負較高的方案。

（二）稅收籌劃的特點

1.合法性。即稅收籌劃應在法律允許的范圍內，根據稅收政策進行籌劃活動。納稅人在籌劃過程中必須以法律為界限，周密考慮每項計劃及其實施過程，不能超越法律的規范。納稅人若實施了違法的籌劃方案，不僅不能得到預期的利益，而且還會對納稅人正常的生產經營活動產生不利的影響。2.籌劃性。表示企業對生產經營、投資活動等事先的規劃、設計、安排，是納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經營活動之前就考慮稅收負擔因素。3.目的性。表示納稅人要取得“節稅”的稅收利益。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是選擇低稅負，在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，納稅期限的推后可以減輕稅收負擔，也可以降低資本成本。不管是哪一種，其結果都是稅收支付的節約。這就意味著企業通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。4.整體性。稅收籌劃是企業財務籌劃的一部分，不能僅從節稅角度出發，不僅要著眼于稅法，更重要的是著眼于對總體的管理決策。納稅人進行稅收籌劃時，除了要了解稅法，還要熟悉與管理決策相關的其他法規，稅收籌劃是企業規劃的一個組成部分，也是著眼于企業總體管理決策的企業理財行為。

二、稅收籌劃的目的與作用

1.稅收籌劃有利于企業經濟利益最大化。在現代市場經濟條件下，企業競爭日益激烈，為實現自身經濟利益的最大化，企業必然將減輕稅收負擔作為一個重要的經濟目標，而稅收籌劃使企業各項納稅方案更加科學合理，達到降低征稅和納稅成本的目的，是企業實現這一目標的最便利的手段。企業在仔細研究稅收法規的基礎上，按照政府的稅收政策導向通過稅收籌劃，最大限度利用稅收法規中對自己有利的條款，無疑可以使企業的利益達到最大化。

2.稅收籌劃有利于增強納稅人的法制觀念，提高企業和個人納稅意識。納稅人要進行稅收籌劃，只有熟悉稅收法律、法規，深刻理解和掌握各項稅收政策，才能領會并順應稅收政策導向，作出理性選擇，從而，也就自覺做到了依法納稅。因此，鼓勵企業進行稅收籌劃能在一定程度上加快普及稅法，提高納稅人的納稅意識。

3.稅收籌劃有利于提高企業的經營管理水平。稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財務會計核算為條件的，進行稅收籌劃就需要依法建立健全規范的財務制度和會計核算方式，規范財務管理，從而使企業經營管理水平不斷躍上新臺階。高素質的財務會計人員，規范的財會制度，真實可靠的財會信息資料是成功進行稅收籌劃的條件，也是不斷提高企業經營管理

水平的過程。因此，開展稅收籌劃有利于規范企業會計核算行為，加強財務核算，促進企業加強經營管理。

三、外資企業稅收籌劃中的誤區

（一）片面注重當期稅額，忽略外資企業的減稅期和免稅期

外資企業在進行稅收籌劃時通常是在多個方案中選擇稅負較低的。從而通過降低當期稅額，來達到減少納稅的目的。其實當期稅額低并不一定意味著少納稅。按我國現行的《外商投資企業和外國企業所得稅稅法》規定，生產性外資企業，經營期10年以上的，從開始獲利的年度起，第1、2年免征企業所得稅，第3-5年減半征收企業所得稅。那么，外資企業如果處于免稅期或減稅期，當期利潤越大，當期的應納稅所得額越多，得到的免稅額也就越多。在這種情況下就應選擇相應的成本計算方法、折舊計算方法、存貨計價方法等來擴大當期利潤。如果片面注重當期應納稅所得額最小，那么最終得到的免稅額反而小。

（二）片面強調加速法計提折舊

加速折舊法是指固定資產在使用前期多計提折舊，后期少計提折舊。從而使企業前期利潤小稅負輕，后期利潤大稅負重，能起到延期納稅作用。從外資企業稅收負擔來看，一般采用加速折舊法對企業較為有利。但加速折舊法并不是在任何情況下都適用的，傳統的稅收理論本身存在著許多缺陷。第一，外資企業普遍存在免稅期、減稅期，在免稅期（或是減稅期），利潤（應納稅所得額）越大，獲取的稅收減免額越多，這時直線法較加速折舊法更有利；第二，我國稅法對企業采用加速折舊法有嚴格限定，現行外資企業所得稅法規定：折舊應采用直線法，對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備以及強烈腐蝕狀態、日夜運轉狀態的機器設備或常年處震動狀態下的廠房等，確需縮短折舊年限、采用加速折舊法，須由企業提出申請，經當地稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準后方可實行，所以，加速折舊法在我國不具有廣泛使用性。由此可以看出，加速折舊法并不一定有利于企業，在進行稅收籌劃時應考慮具體情況。

（三）忽略外商所在國政府的稅收饒讓政策

稅收饒讓是指經濟發達國家對本國公司在發展中國家設立的子公司所享受的稅收優惠的那部分所得稅，特準給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按照本國稅法規定補征。按一般的抵免方式，發達國家對于來自國外的所得，只抵免其實際已納所得稅額，結果使跨國公司在發展中國家未交或少交所得稅，而在本國仍要補交這部分所得稅。發展中國家給與跨國公司的稅收優惠實際便轉移給了發達國家，從而使發達國家增加了稅收收入，而跨國公司實際并不能享受到發展中國家給予的優惠。采用稅收饒讓方式，對于跨國公司享受的減免稅部分，發達國家承認其享受

的減免稅待遇，視同已納稅額，與實際已

納稅額一樣，準予抵免。這樣，有利于吸引發達國家資本向發展中國家流動。

（四）只重稅負高低，忽略其他因素

外資企業在所得稅稅收籌劃時，一般是通過減少當期利潤來達到減輕稅負的目的，這種做法是比較片面的。它不僅會影響企業的形象和長遠發展目標，還會對改善企業的投資環境產生一定影響。

首先，外資企業在中國投資的目的不僅是為了獲得短期的經濟利益，更重要的是樹立良好的企業形象，不斷擴大市場占有率，取得銷售的長期增長。其次，為了減輕稅負而降低利潤還會影響企業的長遠發展目標。另外，外資企業在所得稅稅收籌劃時，一味追求降低稅賦，對于改善企業的投資環境并無益處。在一定的投資總額、投資報酬率前提下，投資的報酬總額（息稅前盈余）是既定的。稅收籌劃并不會使投資的報酬總額增加，只是改變了投資報酬總額（息稅前盈余）在政府、企業之間的分配比例，形成了有利于企業而不利于政府的分配結構。外資企業在進行所得稅籌劃時，應站在企業長遠發展的整體利益上，多角度全方位地考慮企業的稅收負擔，精心籌劃，才能達到企業的預期目標。

四、加強外企稅收籌劃的建議

(一)稅收籌劃必須遵循成本效益原則

稅收籌劃是企業財務管理的重要組成部分，它應該服從財務管理的目標，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際操作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本效益的原則是籌劃失敗的重要原因。

(二)充分運用稅收優惠政策

所謂稅收優惠，是指為了引導外國投資注入特定的項目、部門或地區而給予的可使企業減少稅收負擔的任何優惠。企業要做好稅收籌劃，就要特別注重研究政府稅收優惠的規則和條款，隨著外企在我國的發展和國家政策的變化，也要根據企業特點來享受再投資退稅、虧損彌補和出口退稅等稅收優惠政策，并通過全面考慮選擇較為有利方案，從而獲得更大的實際收益。

(三)熟悉國際稅收協調與我國稅制現狀

外企在進行稅收籌劃時，必須要考慮與其海外總部稅收安排的協調和配合。由于各國稅制和簽訂稅收協定情況的不同，因此稅收協調就顯得格外重要。例如，很多跨國公司海外總部所在國簽有多邊的稅收轉讓定價協定，如預約定價法等，一旦簽訂，在若干年內就會保持穩定不變。所以我國外企在進行生產、投資、分配以及產品進出口時，就要充分考慮與其海外總部所簽訂預約定價法的協調與配合，否則就會影響公司全球的既定稅收方案，遭到不必要的納稅調整。

(四)分析財務管理手段和人員素質

稅收籌劃還要考慮本企業現有的財務管理手段和人員素質狀況。外企為了完成相應的稅收籌劃目標，往往要配制符合我國稅收法規特殊要求的計算機輔助軟件，有些甚至要進行復雜細致的人工調賬和匯表工作。對此，首先要考慮這種銜接和配合的效率和成本，尤其是辦稅人員少，辦稅經驗不足的企業，更要考慮。其次，就需要企業財務會計人員具有較高的業務技術水平、豐富的會計專業知識和工作經驗，并熟悉會計處理程序，精通會計法規和會計制度，不斷拓寬業務知識和技能，否則即便花費很大的代價聘請會計事務所人員進行的稅收籌劃，也會在具體實施時大打折扣，得不償失 。

（作者單位：青島農業大學）