會計監督存在的問題和對策

摘要：我國由于尚處在社會主義初級階段，市場經濟還存在許多問題亟待完善，如市場的自發性、盲目性、時滯性、波動性。同時，我國社會主義法制體系還不健全，從而導致會計信息嚴重失真。所以，我國要加強會計管理和監督體制建設，建立與社會主義市場經濟配套的法律體系，為建設社會主義現代化服務。

關鍵詞：會計監督；會計管理；監督體制

中圖分類號：F230文獻標識碼：A

文章編號：1674-1145（2009）08-0175-02

會計監督就是指會計機構和會計人員依據各項財經法規和財務制度，通過記錄、檢查等，對生產經營活動的合法性、合理性和有效性進行監督，使之能夠按既定的目標和要求進行。

一、實行會計監督的意義

（一）會計監督能夠維護所有者的權益

政企分開的前提是政府的雙重職能分離，即政府的社會經濟管理職能和國有資產所有者管理職能相分離。政府的社會經濟管理職能則主要是通過相關法規政策對所有企業實施宏觀調控和間接管理，以實現社會公平和經濟的穩定增長的目的。政

府的國有資產所有者管理職能是通過對產權關系的確定，按照企業法人財產權的權責，正確地進行會計核算與會計監督，保證會計信息的真實性，以達到維護所有者的權益的目的。

（二）會計監督能夠有效規范經濟行為

部分企業中存在著財務管理不善，財經紀律松弛，會計監督松懈等不良現象，這些現象的出現阻礙了市場經濟的健康發展，擾亂了社會主義市場經濟秩序。為整頓經濟秩序，國家出臺了若干法規制度來規范經濟行為，加強經濟活動中的財務管

理和會計監督，促進了經濟健康的發展。

（三）會計監督是建立現代企業制度的基礎

產權明晰、權責明確、政企分開、科學管理是現代企業制度的基本特征。在現代企業制度下，所有權與經營權是分離的，這就使企業所有者、管理者、債權人、政府等各方面的利益主體存在一定矛盾與沖突。為協調矛盾，不同的利益主體之間只能依靠會計提供的財務狀況和經營成果來評價企業的經營管理，從而做出自己的判斷與決策。

二、會計監督存在的問題

（一）內部會計監督機制不完善

內部會計監督通過會計核算、會計檢查、會計分析、會計考核等方法來保證會計工作正常有序，但從企業內部監督看，很多企業內部管理混亂，缺乏內部監督和控制制度，會計監督并沒能很好地對會計反映形成約束機制，以致會計制度混亂，徇私舞弊現象屢屢發生。一些企業雖然建有規章制度，但執行力度不強，使內部控制制度執行過程流于形式，形同虛設，造成了內部監督的弱化和缺失。還有一些企業由于會計基礎工作薄弱，還沒有建立會計內部控制制度，更不能夠將會計內部控制制度貫穿于單位經濟活動過程中，從而使單位經濟活動及會計工作本身均處于監督不力狀態。內部會計監督機制不完善，為企業內部經濟違法行為打開了缺口，極大地損害了國家和企業利益。

（二）會計監督法律約束機制不健全

會計監督法律約束機制的不健全，是使會計機構和會計人員不能有效行使監督職能、導致會計監督弱化的重要原因。隨著市場經濟體制改革的深入，企業的經營活動發生了較大的變化，出現了許多新的問題，但會計立法工作還相對滯后，在經濟活動出現的新情況并沒有配套的機制來進行規范，一些必要的專門法律尚未出臺，而在已經出臺的法律中，一些條款規定與現實的需求尚存在著較大的差距，并不適合應用于新產生的經濟活動中。雖然新《會計法》已經實施，但由于約束機制不健全，使一些企業領導無視法律法紀，越權進行一些活動，產生了不少負面效應。

（三）會計人員專業水平不高，職業道德水平較低

目前，我國會計人員專業水平不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，多數沒有經過專業培訓，整體素質不高。一些企業的會計人員對會計政策的理解不透徹，不能對其進行合理合法的運用，所做的會計工作不能適應形勢的變化。由于一些會計人員的專業素質不高，容易對客觀事實產生誤解和疏忽，難以處理好較為復雜的的會計業務，易于造成會計信息失真，弱化了會計監督。會計人員應具有強烈的責任感，在履行職責時遵紀守法。由于會計行業的工資及福利由經營者主管，這就導致了一些企業的會計人員為了自身的利益，不愿意干涉和抵制違法違紀行為，缺乏獨立的意識，盲目服從領導。會計人員職業道德水平較低，嚴重影響了會計監督的質

量。

三、完善會計監督的對策

要防范經濟轉軌過程中出現的上述種種弊端，就必須從以下幾個方面著手，力圖實現真正意義上的會計監督。

（一）建立健全內部會計監督機制

1．合理的會計機構組成及明確的職責分工。（1）權責分明，相關人員按照既定的目標和要求完成各自的任務，既避免職責不清，相互扯皮，又避免越權行事；（2）職務分離，防止因權限集中造成貪污、舞弊或者決策失誤；重要職位的設立要盡可能地避免在行使職權的過程中可能產生的腐敗；（3）互相牽制，在明確上述相關人員的職責權限時，不僅要考慮職務分離的要求，還要考慮上述職務崗位的人員之間能夠相互制約，以安全、高效地完成各項經濟業務。

2．有效的財產清查及內部審計制度。實物資產的增減變化，既源于不斷發生的經濟事項，又游離于（下轉第194頁）（上接第175頁）經濟事項之外獨立發展。所以，進行財產清查，既是加強財產物資管理的一項重要制度，也是會計核算工作的一項重要制度。財產清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產物資進行實地盤點和對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查核對的一種制度。通過財產清查，查明賬實不符的原因和責任，保證會計資料真實、完整；更重要的是，通過財產清查，能夠獲取各部分資產的相關信息。

（二）加快法律體系建設，為會計監督的有效實施提供法律保障

會計監督的有效實施，離不開一系列的法律法規，要加強我國法律體系的建設。隨著《會計法》實施細則的出臺，將有助于提高《會計法》的可操作性；建立和完善統一的會計制度，滿足企業多元化經營的需要；明確會計監督、審計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能；加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光。

（三）培養高素質的會計人才，加強會計職業道德觀念的建設

加強對會計人員的監督管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化會計監督的根本要求。由于會計人員出具的會計信息反映企業經營活動的整個過程，他的素質的高低直接影響會計的輸出結果，所以高素質的會計人員必須具備以下幾個方面的素質。首先是要有較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責；其次是要具備良好的會計職業道德；然后，會計人員要有較高的業務素質和較強的綜合能力。要注意會計工作人員業務素質的繼續提高，提供機會給他們進行繼續教育。最后，會計人員還要有較高的風險管理能力。

（四）明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監督中的責任

明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。作為單位負責人，應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監督職能提供了保障。再者，為了適應現代企業管理制度的要求，單位負責人作為會計責任主體，還必須要懂管理、懂業務、熟悉有關經濟法規。

參考文獻

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作者簡介：孟慶芳（1969- ），女，大連市房地產檔案館會計師，研究方向：會計監督。