施工企業內部控制研究

張桂花

摘要:對內部控制的內涵以及內部控制對于施工企業的重要意義進行了分析。目前,施工企業內部控制存在的問題有:對內部控制認識不到位,不夠重視;內部控制制度不夠完善;尚未建立有效的價格風險評價機制;對內部控制缺乏科學有效的監督評價和糾正體系。優化內部控制的途徑包括:提高施工企業對內部控制重要性的認識;建立良好的信息溝通系統;健全內部控制制度、加強內部審計和做好事后監督;加強重大經濟活動內部控制。

關鍵詞:施工企業;內部控制;問題

中圖分類號:F243.3文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)29-0150-02

一、施工企業內部控制的涵義及重要意義

1.內部控制的涵義

內部控制的歷史源遠流長,可以追溯到遠古文明時期對公共資金的管理,在古埃及、古希臘、古羅馬的歷史中都有發現,我國在《周禮》中也有記述,但真正進行深入研究還是20世紀的事。而現代意義的內部控制則是在20世紀40年代以后才逐步建立起來的,它起源于西方,其最初形式是內部牽制,隨著社會經濟的發展和企業管理水平的提高,由內部牽制逐漸發展到比較完整的內部控制。推動其發展的因素主要來自組織的演進和環境的變化,其內容是隨著企業對內強化管理,對外滿足社會需要而不斷豐富和發展的。內部控制是現代企業管理的一項重要內容,無論什么時候,內部控制和公司治理都是任何企業組織結構的重要組成部分,是企業良好運行的保障。施工企業自然也不例外。關于內部控制的涵義,不同的組織在不同時期有著不同理解。我們這里給出美國COSO委員會對內部控制所下的定義:“內部控制是由董事會、管理層和員工共同設計并實施的,旨在為實現組織目標(主要包括經營的效率與效果、財務報告的可靠性、法律法規的遵循性等)提供合理保證的過程。”

2.施工企業內部控制的重要意義

隨著改革開放的不斷深入和市場經濟體制逐步建立,以及經濟全球化、金融一體化進程的加快,建筑企業面臨著越來越激烈的市場競爭。作為傳統的勞動密集型企業,建筑施工企業隨著工程量清單報價的施行,其盈利空間不斷變窄,加之帶資施工、工程讓利,對施工企業的管理提出了更高的要求,給施工企業生存和發展帶來巨大的挑戰。要想謀求生存和發展,施工企業必須不斷進行各種創新,需要縮短與國際管理先進企業的距離,將企業的各項管理逐步納入標準化管理,不斷增強施工企業在國內外市場上的競爭力,使企業保持可持續發展。內部控制在建筑施工企業經營管理中具有重要的作用:

(1)內部控制是規范建筑施工企業的經營行為的需要

在競爭環境變得日趨激烈的大背景下,為了確保能夠實現經營目標,施工企業很容易采取非正常的手段,進而出現不規范經營的問題。內部控制制度的健全和完善,可以有效地監督和控制建筑施工企業內部的任何部門、任何環節,可以及時反映所發生的各類問題,及時糾正,從而對于法律法規和國家方針政策得到有效的執行起重要保障作用。規范的企業經營行為有利于建立良好的施工環境,從而促進整個施工過程的順利完成。

(2)內部控制是建筑施工企業防范經營風險的需要

施工企業在生產經營過程中,內部控制作為企業經營管理的中樞環節,是防范企業風險最為行之有效的一種手段,可以對各類風險進行有效的預防和控制。通過有效評估施工企業的各種風險,控制企業內部經營風險的薄弱環節,把企業的各種風險消滅在萌芽之中,是建筑施工企業防范風險的最佳方法。

(3)內部控制是提高員工隊伍的素質的需要

建立健全施工企業的內部控制制度,從制度上規范員工行為,使機會主義和道德風險發生的概率大大降低,客觀上有助于建設員工的職業道德。健全內部控制制度也對員工的團隊精神、專業勝任能力提出了新的要求,從而不斷激勵員工,使其素質不斷提高。

(4)內部控制是提高經濟效益,保證企業經營健康發展的需要

有效內部控制的健全,把施工企業各個部門及其工作緊密地結合在一起,從而使各部門密切配合,充分發揮整體的作用,實現企業的效用最大化,以順利達到企業的經營目標。另外,嚴密的考核與監督,使工作實績得到真實反映,合理的獎懲制度再加以配合,便能使員工的工作熱情及潛能得到最大程度的激發,從而提高整個施工企業的經營效率。

二、施工企業內部控制存在的問題

1.對內部控制認識不到位,不夠重視

長期以來,施工企業普遍存在重技術輕管理、重生產輕經營的思想,很多企業對內部控制的重要性還沒有清醒的意識,對內部控制的概念和作用還存有很多誤解。有些施工企業把內部控制片面地理解為內部會計控制、內部資產安全控制、內部成本控制等等,對內部控制的含義缺乏全面理解。更有甚者,有的員工認為,內部控制就是做做樣子罷了,只是為了應付股東或上級的要求而制定的條條框框,內部控制的意識嚴重缺乏。

2.內部控制制度不夠健全完善

首先是沒有形成一個完整的內部控制體系,內控制度政出多門。由于建筑施工企業缺乏專門制定內部控制制度的機構,企業內部的各個職能部門去制定各項控制制度。由于各個職能部門考慮問題的角度不同,同時各個職能部門之間缺乏深入的協調配合和溝通,許多規章制度之間相互沖突,難以發揮有效的控制作用。如市場開發部門只考慮任務承攬數量,而對于工程質量、項目的資金狀況、工期等考慮較少,有時雖然工程任務有了,但項目沒有效益,甚至賠錢。其次,有效的責任制約追究制度沒有建立起來,對違規違紀行為不能進行有效的處罰。

3.尚未建立有效的價格風險評價機制

隨著建筑業計價體制的改革,建筑產品由過去的定額計價方式逐步改為工程量清單計價方式。在工程量清單計價方式下,工程量的風險仍然由業主承擔,但價格風險則由承包商承擔。投標時,由各個承包商自行報價,承包商所報價格一旦中標,則該價格為結算價格,作為工程結算的依據,一般不能再調整價格,除非雙方另有約定。由于當前建筑市場不完善,競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規則,都不能使企業按企業定額客觀報價,為了爭取中標,不惜壓低報價,承擔更大的價格風險。因此,企業應建立價格風險評價機制,來規避低報價中標所帶來的效益風險。

4.對內部控制缺乏科學有效的監督評價和糾正體系

企業設置的審計部門只是作為公司的一個職能部門,不但人員偏少,而且素質也不高,這樣的審計部門即便能夠查出項目上存在的問題,但對存在于領導層面的問題就無從下手了。此外,內部審計多以事后檢查和合規性為主,不能有效檢查和評估內部控制系統的運行情況,不能及時發現和修改制度上的缺陷,也不能進行經常性的監督檢查。另一個方面糾正制度缺陷和違規行為的措施缺乏,不能嚴格處理發現的問題,致使錯誤屢查屢犯,應有的內控效果達不到。

三、優化施工企業內部控制的幾點建議

1.提高施工企業對內部控制重要性的認識,營造良好的內控環境氛圍

作為現代企業管理的重要組成部分的內部控制,是一種科學的管理活動。它對保護資產的完整和安全,保證業務活動的有效進行,保證會計資料的真實、完整,控制經營風險,確保經營目標的實現具有重要的作用。施工企業必須不斷深化認識,將內部控制上升到決定企業生存和發展的戰略高度來認識。分期分批組織職工學習內部控制基本理論,營造一種學習內部控制理論、關注內部控制的良好氛圍,給企業加強內部控制提供良好的內部環境。

2.建立良好的信息溝通系統,提高企業內部控制效果

良好的信息溝通系統使企業管理者可以得到內容及時、正確、全面的信息,這樣就能及時掌握到企業整體的營運狀況,然后就能對有關部門和人員之間進行有效溝通,如目前大型企業的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理過程,許多企業內部控制的很大一部分也實現了計算機化,這既節省時間提高了工作效率,又減少了人為因素對內部控制效果的影響。因此要特別注意開發與引進先進的企業財務與管理軟件,逐步建立高質量的內部控制信息溝通系統,提高企業內部控制效果。

3.健全內部控制制度、加強內部審計和做好事后監督

首先,要事先主動采取措施,盡可能地減少偏差,當實際值與目標值偏離時,及時分析原因,采取相應措施。其次,加強事后監督工作。相應職務的專業崗位必須在會計部門內部設立,要讓工作能力全面、責任心強的人員擔任此職,并納入規范化、程序化管理,使財務部門的負責人及時了解監督的過程和結果。

4.加強重大經濟活動內部控制,降低風險

由于環境越來越復雜,競爭越來越激烈,施工企業應加大重大經濟事項的控制。首先,招標時要認真考核招標企業。如果招標方信用不好,中標后有可能長期拖欠工程款,很容易造成施工企業資金短缺,直接影響施工企業的獲利能力。其次,對供應商要認真考核。要建立供應商信用檔案,與好的廠商建立良好的伙伴關系。最后,要對同類企業也建立信息檔案,這樣,一方面可以通過與他們的比較,及時發現自己的不足,便于及時改正;另一方面,在與他們的比較過程中,有利于給自己正確的定位,更容易找出自身的優勢和劣勢,在市場競爭中減少不必要的損失。