新會計準(zhǔn)則下的商業(yè)銀行財務(wù)監(jiān)管

辛　博

摘要：2006年2月，財政部頒布了與國際接軌的新會計準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的多條與銀行業(yè)相關(guān)，對銀行的監(jiān)管帶來了較大影響。同時隨著入世過渡期即將結(jié)束，我國銀行等金融行業(yè)改革的步伐正在加快，有關(guān)國有商業(yè)銀行在海內(nèi)外上市的呼聲也很高，所以，與國際接軌的新會計準(zhǔn)則對商業(yè)銀行的風(fēng)險管理和監(jiān)管層的監(jiān)管都提出了更高的要求。本文從商業(yè)銀行監(jiān)管的意義出發(fā)，分析了新會計準(zhǔn)則實(shí)行后給監(jiān)管帶來的主要影響，總結(jié)出國外的先進(jìn)監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，對我國新會計準(zhǔn)則下商業(yè)銀行的監(jiān)管提出政策建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 新會計準(zhǔn)則 監(jiān)管

現(xiàn)代金融市場進(jìn)一步開放，金融創(chuàng)新的層出不窮，各種衍生工具的種類與數(shù)量的擴(kuò)張，使現(xiàn)代金融危機(jī)的威脅更加嚴(yán)重。有效防范金融風(fēng)險，提高金融監(jiān)管效率，成為當(dāng)代金融研究的重要課題。2006年2月15日，財政部頒布了包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會計準(zhǔn)則體系(以下簡稱《新準(zhǔn)則》)，于2007年1月1日在上市和擬上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。新準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，為我國經(jīng)濟(jì)融入世界提供了統(tǒng)一的會計信息平臺。同時，新會計準(zhǔn)則的提出也對商業(yè)銀行的經(jīng)營管理和監(jiān)管帶來重大變化，如何在新準(zhǔn)則下對商業(yè)銀行進(jìn)行有效監(jiān)管，也成為一個當(dāng)前極為重要的問題。

一、商業(yè)銀行監(jiān)管的意義

當(dāng)今商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，賦予商業(yè)銀行監(jiān)管豐富的意義。從不同的監(jiān)管角度出發(fā)，可以對商業(yè)銀行監(jiān)管做出

不同的詮釋：中央銀行宏觀調(diào)控角度考慮，商業(yè)銀行監(jiān)管指商業(yè)銀行控制，即人們意識到金融業(yè)對社會公眾、國家利益和社會經(jīng)濟(jì)有巨大影響而采取的政府約束行為，以保證金融安全與穩(wěn)健。從現(xiàn)場監(jiān)管形式出發(fā)，銀行監(jiān)管是監(jiān)管當(dāng)局通過現(xiàn)場檢查與現(xiàn)場審計方式考察銀行業(yè)務(wù)與財務(wù)狀況的一系列定期或不定期的檢查行為；從非現(xiàn)場監(jiān)管形式出發(fā)，銀行監(jiān)管是一個及時發(fā)現(xiàn)和處理銀行經(jīng)營問題的診斷系統(tǒng)。在此系統(tǒng)中，監(jiān)管當(dāng)局通過銀行定期報送監(jiān)管報表的方式進(jìn)行銀行監(jiān)管指標(biāo)分析與銀行評價。從綜合意義講，商業(yè)銀行監(jiān)管是監(jiān)管當(dāng)局以保障國家政治經(jīng)濟(jì)利益為目的，從現(xiàn)場監(jiān)管與非現(xiàn)場監(jiān)管兩方面識別、規(guī)避和防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險，引導(dǎo)商業(yè)銀行能夠建立有效的內(nèi)控機(jī)制，維護(hù)銀行業(yè)的安全與穩(wěn)健。

二、 新準(zhǔn)則對商業(yè)銀行監(jiān)管的主要影響

1. 資產(chǎn)證券化

目前國內(nèi)有銀行開始進(jìn)行資產(chǎn)證券化的試點(diǎn)。由于將信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到表外進(jìn)行， 所以資產(chǎn)證券化分散了風(fēng)險，降低了監(jiān)管資本的要求。但是在實(shí)際操作中銀行為確保證券的發(fā)行，一般都會提供一定程度的信甩支持和擔(dān)保。而新會計準(zhǔn)則規(guī)定，在提供信用擔(dān)保進(jìn)行信用增級的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中，轉(zhuǎn)出方保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)。所以這種類型的證券化資產(chǎn)仍應(yīng)在表內(nèi)反映。

2. 公允價值

一是公允價值及時確認(rèn)所致的波動性。公允價值計量要求銀行在交易事項(xiàng)的市場價值變化時，及時將這些價值變動在報表中確認(rèn)。例如，在金融資產(chǎn)質(zhì)量嚴(yán)重惡化時，公允價值會相應(yīng)減少，若立即確認(rèn)資產(chǎn)的減少，銀行的資本也將隨之減少。但在現(xiàn)行會計制度下，如果銀行提取了足夠的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，那么對銀行資本的影響有限。同樣在發(fā)生未預(yù)期利率的變動，房地產(chǎn)危機(jī)，權(quán)益價格大幅度調(diào)整等情況下，交易事項(xiàng)的市場價值會發(fā)生變化，及時確認(rèn)，無疑會加大銀行資本的波動性。所以隨著公允價值的使用，經(jīng)濟(jì)條件的變化會更快地反映于會計信息內(nèi)，就越可能增加銀行資本的波動性。

3 .金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

從銀行穩(wěn)定角度看，銀行信貸質(zhì)量要在準(zhǔn)備金內(nèi)得到體現(xiàn)，不僅要求對已經(jīng)發(fā)生的損失計提專項(xiàng)準(zhǔn)備，還要對可能發(fā)生的損失計提一般準(zhǔn)備。而新會計制度要求，銀行有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，才應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備。計提準(zhǔn)備金是資產(chǎn)面值與未來全部現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值之差，這與銀行內(nèi)部會計制度預(yù)測到的貸款組合發(fā)生的損失不一致，也與銀行監(jiān)管的審慎性要求在一定程度上是矛盾的。

4.套期會計的影響

對有些銀行開展了套期保值業(yè)務(wù)，新準(zhǔn)則按照原有會計處理，套期工具的未實(shí)現(xiàn)的利得或損失未被納入表內(nèi)，被套期項(xiàng)目的浮動盈虧也不進(jìn)行會計處理。如果其已經(jīng)滿足套期會計方法的標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在采用套期會計方法將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價值變動或現(xiàn)金流量變動將產(chǎn)生抵銷的結(jié)果，在同一財務(wù)報表期間的損益中予以確認(rèn)進(jìn)行處理，并不會對銀行權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生明顯的影響。但是要求商業(yè)銀行對套期行為的有效性進(jìn)行持續(xù)評價，要求提供每筆套期業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理書面文件等，這對商業(yè)銀行的風(fēng)險管理和銀行監(jiān)管人員的素質(zhì)提出了更高的要求。

5. 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

將使銀行收益的復(fù)雜化。在終止確認(rèn)中，金融資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)移以及由此引起的損失和收益的確認(rèn)，銀行有兩種可選擇的方法，即確認(rèn)并調(diào)整當(dāng)期損益和先在權(quán)益項(xiàng)目中列報，待金融資產(chǎn)出售后再計入損益以上述方式確認(rèn)的損益與按“收入——費(fèi)用”的傳統(tǒng)模式確認(rèn)的損益共同構(gòu)成了銀行的最終經(jīng)營成果，這不僅對傳統(tǒng)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則造成了沖擊，而且使銀行期間凈利潤的內(nèi)容更顯得復(fù)雜化。

三、 新準(zhǔn)則下加強(qiáng)我國商業(yè)銀行監(jiān)管的措施

1. 切實(shí)加強(qiáng)資本充足率監(jiān)管

如果把金融資產(chǎn)公允價值的變動計入當(dāng)期損益就會影響未分配利潤，如果是計入所有者權(quán)益將影響商業(yè)銀行的資本公積，二者最終都會影響商業(yè)銀行的核心資本，從而影響資本充足率和核心資本充足率的計算。而商業(yè)銀行附屬資本中的可轉(zhuǎn)換債券本身就是衍生金融工具，對其進(jìn)行會計計量的依據(jù)是公允價值，公允價值的變動自然體現(xiàn)在資本充足率和核心資本充足率的變動上。商業(yè)銀行擁有不同的資本充足率意味著“銀監(jiān)會"將對其采取不同的監(jiān)管措施。而且從實(shí)證結(jié)果來看，資本狀況的指標(biāo)在監(jiān)管指標(biāo)中占有相當(dāng)重要的地位，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)資本充足率的監(jiān)管。

2. 加強(qiáng)對銀行風(fēng)險資產(chǎn)的監(jiān)控

商業(yè)銀行風(fēng)險資產(chǎn)的相應(yīng)指標(biāo)在監(jiān)管中將占據(jù)重要地位，因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對衍生工具等風(fēng)險資產(chǎn)的監(jiān)管，形成定期報送制度，對商業(yè)銀行的風(fēng)險資本進(jìn)行有效監(jiān)控。根據(jù)前文的研究，風(fēng)險資產(chǎn)在監(jiān)管指標(biāo)中的貢獻(xiàn)率，比舊準(zhǔn)則增大很多，說明心準(zhǔn)則實(shí)行后，對商業(yè)銀行的風(fēng)險資產(chǎn)的監(jiān)管，應(yīng)當(dāng)格外重視。

3.重視公允價值計量的影響

當(dāng)前我國商業(yè)銀行公允價值對于監(jiān)管指標(biāo)體系的影響并不是很大，利潤在監(jiān)管指標(biāo)主成分中占據(jù)的地位與舊準(zhǔn)則比變化不大。但這并不代表可以忽視公允價值影響的存在，監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對公允價值變動造成的損益進(jìn)行仔細(xì)的調(diào)研和分析，利用商業(yè)銀行頻度更高(季度、月度)的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，已達(dá)到對公允價值計量造成影響的客觀分析結(jié)果。

4.探尋各種監(jiān)管手段

監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通與協(xié)調(diào)，探尋各種監(jiān)管手段的有效。針對當(dāng)前一些有效的監(jiān)管手段可能面臨被軟化的可能，監(jiān)管當(dāng)局首先應(yīng)積極爭取其他部門的支持，如通過與稅務(wù)部門的溝通，將基于五級分類所計提的減值準(zhǔn)備在稅前列支，以部分修復(fù)五級分類的約束力；其次監(jiān)管當(dāng)局也要研究在當(dāng)前銀行監(jiān)管法規(guī)的框架之內(nèi)有哪些潛在手段可供挖掘、組合，在有效整合這些內(nèi)外監(jiān)管手段的基礎(chǔ)上重塑監(jiān)管權(quán)威。

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