對(duì)完善高校內(nèi)部控制制度的思考

侯愛(ài)心

【摘要】?jī)?nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分,是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代管理的重要手段。內(nèi)部控制制度是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來(lái)的,它是以一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度,目的在于通過(guò)建立完善的制度和程序來(lái)防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生,提高管理的效果及效率。在新形勢(shì)下,不斷完善高校內(nèi)部控制制度,對(duì)于防范舞弊,減少經(jīng)濟(jì)損失,提高資金使用效益具有積極的意義。

【關(guān)鍵詞】高校 內(nèi)部 控制制度 思考

隨著高等教育的深入發(fā)展,高等教育已發(fā)展成為一個(gè)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)。在這種形勢(shì)下規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為,建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,已經(jīng)成為加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。近幾年來(lái),一些部門(mén)和單位連連出現(xiàn)違法違紀(jì)問(wèn)題,本文針對(duì)高校內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題,提出如下思考。

一、高校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全,存在無(wú)章可循、有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范,會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法制觀念淡薄,會(huì)計(jì)人員掌握各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)、政策能力有限,工作中的隨意性較大,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行乏力。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè),執(zhí)行情況較差;內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性,未能真正發(fā)揮監(jiān)督作用,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況、考核和獎(jiǎng)懲力度疲軟,人為削弱了執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自覺(jué)性。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏合理性與科學(xué)性,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全。會(huì)計(jì)人員監(jiān)督不力,財(cái)務(wù)控制存在漏洞,致使會(huì)計(jì)信息失真;物資采購(gòu)制度不健全,會(huì)計(jì)控制形成盲區(qū);國(guó)有資產(chǎn)管理制度缺失,內(nèi)部控制薄弱,賬實(shí)不符現(xiàn)象嚴(yán)重。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性

1.加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是提高高校財(cái)務(wù)管理水平的保證。隨著教育體制改革的深入,多渠道籌資辦學(xué)已成為高校發(fā)展的趨勢(shì)。高校資金使用已經(jīng)涉及到教學(xué)科研、物資采購(gòu)、基本建設(shè)、后勤保障等方方面面。財(cái)務(wù)管理是高校管理工作的重中之重,如何多渠道籌措資金,合理有效使用資金,降低資金使用成本,發(fā)揮資金的使用價(jià)值,是高校發(fā)展過(guò)程中必須面臨的問(wèn)題,也是一個(gè)很難面對(duì)的問(wèn)題。從高校發(fā)展來(lái)看,要使大量資金籌集和使用健康有序地進(jìn)行,加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè),制定發(fā)展規(guī)劃,建立民主決策和集體議事制度,是保證資金安全和有效運(yùn)行的保證,也是提高財(cái)務(wù)管理水平,防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),適應(yīng)高校長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。

2.加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是完善高校內(nèi)部管理機(jī)制的迫切要求。在建立與完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)程中,由于體制、機(jī)制、環(huán)境等方面原因,出現(xiàn)了大量經(jīng)濟(jì)犯罪案件,其中不少案件與單位內(nèi)部監(jiān)督不力,控制和管理制度弱化緊密相關(guān)。《高等教育法》規(guī)定,高校要在校黨委的領(lǐng)導(dǎo)下,實(shí)行校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制,而實(shí)際上許多高校出現(xiàn)了政出多門(mén),財(cái)務(wù)管理?xiàng)l塊分割,多頭操作現(xiàn)象,從而與《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定的高校應(yīng)實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制不相適應(yīng)。高校應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況,制定完善可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。因此,明確職責(zé)權(quán)限,規(guī)范辦事程序是完善高校內(nèi)部管理機(jī)制的迫切要求。

3.加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是建立懲治與預(yù)防腐敗體系的重要組成部分。《建立健全教育、制度監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系實(shí)施綱要》指出:“要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行,尤其是重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)部位權(quán)力行使的制約和監(jiān)督,強(qiáng)化內(nèi)部制約機(jī)制,對(duì)重大項(xiàng)目安排和大額資金的使用,須由領(lǐng)導(dǎo)班子集體做出決策,要加強(qiáng)財(cái)政資金管理,提高財(cái)政資金使用效益”。由此可以看出,我國(guó)致力于建立健全經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)工作中最薄弱、最容易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度建設(shè)。因此,進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè),建立民主決策和集體議事制度,對(duì)從源頭上治理腐敗具有積極促進(jìn)作用。

三、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度遵循的原則

首先,合法性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范,符合本單位的實(shí)際情況。會(huì)計(jì)控制的重要目標(biāo)就是對(duì)國(guó)家法律和單位規(guī)章制度的貫徹實(shí)施發(fā)揮保證作用,因此,制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必須充分體現(xiàn)其要求,不能與之相抵觸。其次,有效性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)能夠約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員,任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的權(quán)力。第三,全面性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)涉及單位與會(huì)計(jì)工作有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié),使控制盡量做到全面而有針對(duì)性。第四,適時(shí)性原則。一個(gè)單位的內(nèi)部控制制度只能是適應(yīng)特定發(fā)展時(shí)期的管理需要,在一定時(shí)期內(nèi)做到合理保證,不可能一勞永逸。因此,管理制度必須隨著外部環(huán)境的變化,單位業(yè)務(wù)的調(diào)整和管理要求的提高,不斷修訂和完善。

四、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

1.以科學(xué)發(fā)展觀為先導(dǎo),加快內(nèi)部控制制度建設(shè)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要是規(guī)定如何對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容進(jìn)行控制的問(wèn)題。根據(jù)具體的控制內(nèi)容選擇適用的控制方法。比如,在對(duì)貨幣資金進(jìn)行控制時(shí),可采用不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等方法,即單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的行業(yè)或部門(mén)的會(huì)計(jì)制度,制定適合于本單位的會(huì)計(jì)控制制度和會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制,對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度,單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程,明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限,確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。又如,在對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行控制時(shí),可選用財(cái)產(chǎn)保全控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制等方法。即單位運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與管理、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制,減少和消除人為操縱因素,限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸,采取定期盤(pán)點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)等措施,確保各種實(shí)物資產(chǎn)的安全完整。

2.強(qiáng)化預(yù)算管理。預(yù)算管理是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)。預(yù)算要體現(xiàn)導(dǎo)向性,具有權(quán)威性和嚴(yán)肅性;要將預(yù)算層層落實(shí),責(zé)任到人;加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程的跟蹤分析、考核及評(píng)價(jià);建立嚴(yán)格、規(guī)范的預(yù)算調(diào)整審批制度和程序。樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),加強(qiáng)教育成本控制制度,推動(dòng)會(huì)計(jì)工作健康有序地進(jìn)行,采取各種有效的方法,將會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等方法要付諸實(shí)施。同時(shí),還要進(jìn)一步完善重大事項(xiàng)管理制度。

3.建立內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督兩道防線,落實(shí)內(nèi)部審計(jì),注重外部監(jiān)督,加大內(nèi)部審計(jì)力度,督促內(nèi)部控制的有效實(shí)施,做到內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的無(wú)縫連接,針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷和管理的漏洞,提出切實(shí)可行的建議和措施,從而促進(jìn)學(xué)校進(jìn)一步改善管理,提高綜合實(shí)力。

建立健全電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制系統(tǒng)維護(hù)人員、操作人員、管理人員的職責(zé)權(quán)限、保密措施等。各崗位應(yīng)相互分離,相互制約,以防資料外泄;建立輸入、輸出、處理安全機(jī)制、操作管理機(jī)制,系統(tǒng)維護(hù)機(jī)制,檔案管理機(jī)制等等。

五、結(jié)束語(yǔ)

高校不僅要從源頭上而且還要從制度上高度重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)與實(shí)施,強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制,嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的所有人員,保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督,并在實(shí)踐中不斷探索新的管理方法和途徑,只有這樣,才能從源頭和制度上治理腐敗、防范風(fēng)險(xiǎn)、遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為,促進(jìn)高校財(cái)務(wù)工作的健康發(fā)展。

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