《小企業會計準則》與《企業會計準則》主要賬務處理差異分析

岳秀敏

《小企業會計準則》將于2013年1月1日起在我國小企業中全面應用，成為小企業會計核算的標準。為了企業在執行新準則過程中更加明確《小企業會計準則》的變化，從而能更準確的運用《小企業會計準則》，現將《小企業會計準則》相對于企業會計準則主要賬務處理的變化總結如下。

一、資產賬務處理差異

《小企業會計準則》第六條規定：小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。資產實際損失的確定參照了《企業所得稅法》中的有關認定標準。企業會計準則規定資產應根據計提減值準備的條件，計提資產減值準備，實際發生損失時，沖減減值準備，長期資產減值準備一旦計提不得轉回。《小企業會計準則》不計提資產減值準備，由此避免核算所得稅時與所得稅法的差異。因此在會計核算上更加簡單易行。關于資產賬務處理具體差異如下。

（一）存貨賬務處理差異

《小企業會計準則》規定投資者投入存貨的成本應當按照評估價值確定，借記“存貨”，涉及增值稅進項稅的借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅）”，按照在投資者注冊資本中所占份額的金額，貸記“實收資本”，超出在被投資者實收資本所占份額的部分，貸記“資本公積—資本溢價”；企業會計準則規定投資者投入的存貨成本按合同或協議約定的價值，合同價或協議價不公允的除外。

（二）金融資產賬務處理差異

《小企業會計準則》將金融資產按照投資種類及投資時間的長短分為短期投資、長期債券投資和長期股權投資；后續計量時采用成本法計量；投資帶來的投資收益等于應收利息加減折溢價攤銷后的余額。企業會計準則將金融資產按照投資管理目的分為：交易性金融資產、可供出售金融資產、持有到期投資、貸款和應收款項。后續計量時分別選用公允價值進行后續計量，歷史成本（攤余成本）與未來現金流量限制孰低計量，投資收益分別按具體準則的規定確定。

（三）固定資產賬務處理差異

《小企業會計準則》規定投資者投入的固定資產按評估價值和相關稅費計量；企業會計準則規定投資者投入的固定資產按照合同或協議約定的價值，合同價或協議價不公允的除外。

《小企業會計準則》規定融資租入固定資產的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為會計計量基礎，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定，避免了計算最低租賃付款額過程中涉及的職業判斷及對未來現金流量折現等較為繁瑣的計算。

固定資產盤盈時，《小企業會計準則》規定盤盈固定資產通過“待處理財產損溢”賬戶處理，批準處理后，記入“營業外收入”；企業會計準則規定盤盈的固定資產應通過“待處理財產損溢”賬戶處理，經批準處理后，將其作為以前年度的差錯處理，記入“以前年度損益調整”賬戶。

（四）無形資產賬務處理差異

《小企業會計準則》第四十一條規定：無形資產應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產成本或者當期損益；不能可靠估計使用壽命的無形資產，攤銷期不得低于10年。此規定與稅法規定高度協調一致。經此調整，無形資產賬務處理與稅法上的處理主要存在永久性差異，比如有扣除限額的業務招待費，僅剩下極少量的暫時性差異，如廣告宣傳費超過當年可列支需以后年度稅前列支的部分。企業會計準則規定能可靠估計使用壽命的無形資產攤銷應根據資產經濟利益的實現方式確定采用直線法或工作量法進行攤銷，不能可靠估計使用壽命的無形資產可以不攤銷，在每期末做減值測試時確定是否需要計提減值準備。

（五）長期股權投資賬務處理差異

小企業投資的業務比較少，按重要性原則，《小企業會計準則》規定長期股權投資應當采用成本法進行會計處理，不再區分不同情況分別采用成本法和權益法。股權持有期間內，企業應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益。按被投資單位宣告發放現金股利或利潤中屬于應由本企業享有的部分，借記“應收股利”，貸記“投資收益”。不要求嚴格區分投資前被投資企業實現的利潤的分配還是投資后被投資企業實現的利潤的分配，但如果在投資當年取得被投資單位分派的屬于以前年度實現的利潤，則應沖減投資成本。企業會計準則要求根據不同情況了分別采用成本法和權益法。

（六）資產其他賬務處理差異

《小企業會計準則》還簡化了一些資產的轉移價值核算方法。如低值易耗品的價值攤銷要求采用一次攤銷或分次攤銷法，沒有要求按五五攤銷法；短期投資期末按總成本與總市價孰低計量，不需要分項比較計量。將生物資產分類為消耗性生物資產和生產性生物資產；企業會計準則將生物資產分類為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。

二、負債賬務處理差異

《小企業會計準則》規定各項負債應當按照其實際發生額入賬。企業借款利息費用按合同利率和借款本金計算計入相關成本或損益賬戶。企業會計準則規定利息費用根據實際利率和攤余成本確定計入相關成本或損益賬戶。

三、收入、費用賬務處理差異

在收入確認條件上，《小企業會計準則》更關注收到貨款或取得收款權利。企業會計準則更關注風險和報酬是否轉移。

《小企業會計準則》簡化了專門借款費用的核算。對于借款費用的核算，要求企業在固定資產開始建造至達到預計可使用狀態之前發生的專門借款費用，均可資本化計入固定資產成本，而不必與資產支出數掛鉤，簡化了借款費用資本化的計算手續。體現了《小企業會計準則》務實，求簡的原則。

四、所得稅費用賬務處理差異

《小企業會計準則》規定企業所得稅費用采用應付稅款法確定，不需要確認遞延所得稅費用。小企業計算出當期應交的所得稅，借記“所得稅費用”，貸記“應交稅費—應交所得稅”。本期所得稅費用等于本期應交的所得稅費用，時間性差異影響所得稅的金額均在本期確認所得稅費用或在本期抵減所得稅費用，而不作為資產負債表中的一項負債或一項資產加以反映。企業會計準則規定企業所得稅費用采用資產負債表債務法，需確認遞延所得稅費用。

[1]關于印發《小企業會計準則》的通知，財會[2011]17號，2011年.