建立和完善高校內部審計的思考

鄭穎卓

摘 要：隨著高校資金投入的增加，各項經濟活動也大量增加，內部審計工作顯得越來越重要。高校要積極引進先進的審計理念，充分認識到內部審計在管理中的重要作用。高校應該建立適合于高校管理的內部審計機構，從建立和完善內部審計制度、豐富內部審計工作內容、改進審計技術與方法、加強內部審計隊伍建設方面入手，完善高校內部審計的建設。

關鍵詞：高校 內部審計 獨立性 內部控制

中圖分類號：F239文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）09-086-02

《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》中明確定義，高校內部審計是指高校內部審計機構和人員通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，從而促進學校事業目標的實現。顯而易見，有效的內部審計是高校管理中的一個組成部分，是高校加強財經監督和管理，健全內部控制的主要環節。

一、高校內部審計的重要性

近年來，國家與社會對高校投入日益增加，籌措資金的渠道多元化，經濟活動隨之大量增加。面對學校資產規模擴大，科技成果產業化，后勤社會化以及資金使用率的加強等系列問題的出現，迫切需要高校實施內部審計，對學校的管理提出可行的意見和建議，提高經濟效益。正如國家審計署李金華審計長在《論國家審計與內部審計》一文中指出的“內部審計就其性質來看，它是一種管理權的延伸，是一種組織內部的管理活動，是代表管理權的審計，是內部控制的重要組成部分。”“內部審計機構很重要的一點，就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發揮作用，這就是內部審計的主要目標。”

1.內部審計有助于降低各項經濟損失。內部審計工作的有效開展對高校的經濟活動具有一定的防范作用。樹立“防范勝于糾正”的觀念，使內部審計的作用不只局限于事后監督，而延伸到事前防范與事中控制，變被監督為主動預防。內部審計推動高校強化內部管理，在經濟活動開展之前對目標實施方案、組織決策、預算計劃的正確性與合理性進行評價；對大批量的設備購置進行全程審計；對工程建設、維修項目的跟蹤審計等，及時發現各個環節存在的問題，以降低經濟損失。

2.內部審計有助于高校內部控制體系的完善。中國內部審計具體準則中內部控制定義為：是指組織內部為實現經營目標，保護資產安全完整，保證遵循國家法律法規，提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。有效的內部控制是高校賴以正常運作和發展的基礎，內部控制質量的高低，客觀上反映了高校的管理水平。內部審計既是內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。內部審計的作用不僅在于監督單位的內部控制是否執行，還在于幫助單位營造控制環境，加強單位部門之間在授權、不相容職務相分離、獨立業務審核等具體控制環節的協作和配合，優化內部控制結構，根據情況的改變適時調整、完善內部控制系統，從而保證內部控制的健全有效。

3.高校內部審計工作的實施有助于維護國家利益。高校的內部審計是對會計資料、財務管理資料真實性、完整性、準確性的檢查，是對高校經濟活動的審查，保障各項經濟活動符合國家政策法令，符合財務管理制度。同時，通過內部審計對財務信息的分析能及時發現單位內部營私舞弊、貪污盜竊、職務侵占等情況，通過財務監督、財務管理審查等內部審計工作的實施，對高校資金使用去向、資金使用合理性等進行審計檢查，從而維護國家利益。

二、設立獨立的內部審計機構

《教育系統內部審計規定》中明確規定，審計機關未設立派出機構的縣級以上各級教育主管部門和普通高等學校，均應設立與本單位財務機構相同級別的、獨立的內部審計機構。因此，首先高校應該設立獨立的內部審計機構。內部審計機構不能隸屬于任何其他職能部門或與其他職能部門合并設置，并由單位的最高權力機構領導，這樣最高權力機構才能直接、及時獲得內部審計部門所提供的建議和咨詢。其次，提高內部審計機構的地位，減少其他部門對審計工作的干涉和影響。

內部審計具有獨立性和權威性，在觀察處理問題時，能做到客觀公正、實事求是，有利于正確處理國家、學校和教職工個人三方面利益關系；有利于正確處理眼前利益和長遠利益的關系，及時糾正損害國家、學校利益的行為；有利于促進學校建立和不斷完善內部管理制度，提高管理水平，增強自我約束能力，從而使高校適應迅速發展的需要。

三、完善高校內部審計建設

1.建立健全高校內部審計制度。建立健全內部審計制度是規范高校內部審計工作的重要保障。《內部審計基本準則》、《內部審計具體準則》、《教育系統內部審計工作規定》、《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》等相關規章制度為內部審計工作走向規范化、制度化提供了行為標準，為保證內部審計質量，提高內審效率，防范內部審計風險，促進內部審計組織的自我完善與發展提供了強有力后盾。學校應結合自身的業務特點，明確內部審計職能，制定適合本單位的規范化的內部審計制度，健全內部審計操作規范，完善內部審計規章制度，保證審計工作有章可循。同時，內部審計人員要嚴格按照內部審計制度所規定的程序和方法，開展各項審計工作，實現內部審計工作的制度化、規范化。

2.豐富高校內部審計工作內容。目前，多數高校內部審計工作僅限于開展財務收支審計，糾正違紀違規事項，實施審計的事后監督作用，但隨著高校教育資金投入的增加，單一財務收支審計已不能適應不斷發展的新形勢的要求，必將對內部審計提出新的要求；同時由于高校財務會計工作中會計電算化的普及和財務人員素質的提高，財務處理上的差錯將會越來越少，對高校內部審計工作也提出了更高的要求。因此內部審計工作必須不斷拓展自身的工作內容，如拓展審計領域，強化內部控制審計、預算執行與決算審計、建設工程項目審計和管理效益審計，并逐步開展風險管理審計等內容，以適應新形勢下高校內部審計工作的要求。

3.加強信息化建設，改進審計技術與方法。信息化環境下，高校已經普遍實現了會計電算化，大多數高校甚至實現了財務管理的網絡化，快速發展的財務管理方法和手段，要求審計的技術和方法要跟上財務管理手段的發展。傳統手工審計條件下，審計人員通常采用抽樣審計方法，由此在審計的效率與審計質量之間就會存在一定的風險。信息化建設使得內部審計利用計算機不僅使抽樣技術更科學，還能使重要項目的審計更詳細。加強信息化建設不僅要求高校內部審計人員必須適應和運用信息處理系統，熟練使用計算機，而且還要開發和運用審計軟件，大力推行計算機輔助審計，在充分了解學校管理狀況的基礎上，內部審計人員合理運用內控測試、風險評估等先進的審計技術與方法，提高審計工作質量和效率，有效地降低審計風險。

4.加強內部審計隊伍建設。加強審計人員隊伍建設是落實審計制度，促進審計工作持續開展，是實現審計目標的關鍵。在業務素質方面，要提升內部審計人員的知識結構。內部審計部門是執行財經法規的業務部門，內部審計人員在掌握與審計有關的專業法律、法規、財稅、紀檢等知識外，還應該學習電算化會計、電算化審計、系統維護等多方面的知識，多層次的知識結構有助于更好地完成審計評價及咨詢服務工作。在職業道德方面，內部審計人員應具有較高的職業道德，具有認真負責的敬業精神，堅持原則，自覺維護國家和學校的整體利益。在新形勢下，對內部審計人員要進行經常性職業道德和后續業務培訓，不斷提高審計人員的業務素質和道德修養，提高法律意識和責任意識，從而改變內部審計工作質量。

高校要積極引進先進的審計理念，充分認識到內部審計在管理中的重要作用，緊跟我國審計事業改革的步伐，認真落實各項審計決策和規章制度，使高校內部審計工作蓬勃展開。

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（作者單位：遼寧石化職業技術學院 遼寧錦州 121001）（責編：若佳）