壞賬的成因及對策探討

周少玲

［摘要］ 壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。如何規避經營風險，減少壞賬損失，已成為每個企業不容回避的重要課題。此篇論文介紹了壞賬的形成及壞賬損失對企業的影響；其次論述了壞賬形成的七大因素；最后從五大方面闡述了對壞賬的防范對策。

［關鍵詞］ 賒銷業務；商業信用；應收賬款；壞賬損失；財務成本

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 04. 004

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）04- 0007- 02

1壞賬損失對企業產生的影響

市場經濟的發展，給企業帶來了發展機遇和生存空間，同時也給企業帶來了壓力、挑戰和新問題，企業面臨的環境更加復雜。企業改制、兼并、破產等企業間債權債務關系發生了變化，應收賬款居高不下，呆賬、壞賬有增無減，使部分應收賬款“名存實亡”成為壞賬，應收賬款的管理在資金管理中有著舉足輕重的地位。在８月份的一次調研中，有一家國有企業，有職工９００多人，流動資金年末余額為２２ ６９０萬元，應收賬款年末余額為２ ７１２萬元，占流動資產總額的１１．９５％，其中提取壞賬準備金５２３萬元，壞賬占應收賬款的１９．２８％。應收賬款余額越大，產生壞賬的機會就越多，對企業所造成的影響就越嚴重，最終可能導致企業資金鏈斷裂而破產。因此強化營銷管理、規避經營風險、防止壞賬的發生，已成為企業管理的重中之重。

2壞賬形成的原因

應收賬款是企業因銷售商品、產品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，而壞賬則是企業無法收回或收回的可能性較小的應收賬款；壞賬是一種財務成本，更是一種損失。

壞賬形成的原因很多，筆者認為除債務人破產、債務人較長時期未履行其償債義務和內部管理等原因外，還有以下原因：

2.１ 賒銷因素

賒銷是形成壞賬的主要原因。賒銷大多是在產品不暢銷、價位低時形成的。有的客戶開始合作很好，由帶款提貨，從不欠賬，發展到送貨付款，取得信任后逐漸加大賒欠額，被買方牽制，開始討價還價，如不繼續供貨，原欠貨款也不償還。

2.２ 金融詐騙因素

高科技的出現給社會發展帶來了益處，同時也給不法分子提供了可乘之機。如齊魯晚報曾報道，北方某公司與南方某公司簽訂了購銷合同。賣方要求買方將銀行匯票傳真給了對方，當買方攜帶匯票到對方公司提貨時，賣方以驗證一下匯票真偽為由將匯票拿走，隨即又采用“偷梁換柱”的方法，將假匯票“退”給買方，之后又以種種理由，拒絕了該筆生意，當業務人員辦理退票時，銀行發現匯票被“克隆”，真匯票已被對方解付。

2.３ 經銷商倒債走人因素

市場經濟競爭日趨激烈，有的已打算轉手，卻仍然虛張聲勢，騙取廠家產品。當銷售人員發現并追尋貨款時，對方已“人去樓空”，或已改換門庭，“人走債涼”。公司名稱、承包人經常變換，使債務“懸空”，造成壞賬，讓你滿肚子苦水無處吐。

2.４ 資信評估薄弱，缺乏規范程序因素

信用銷售是壞賬形成的起因，企業在進行信用銷售前首先應該評估客戶的信用等級和資信程度，而我國大部分企業在信用銷售前根本不進行詳細的信用調查。企業大量的信用銷售往往取決于行政干預或少數人、領導者的主觀喜好，結果導致大量應收賬款的出現。

2.５ 法制觀念淡薄因素

法制建設的相對落后，對于企業回收賬款的法律援助跟不上，導致企業自己“要賬難”，訴諸法律又“難執行”的狀況，這種法制環境也縱容了欠款者的拖欠行為，使有些企業在資金緊缺，又借貸無門的情況下紛紛效仿，這樣三角債越積越多，結算資金相互占用逐年上升，深陷“債務鏈”難以自拔。

2.６ 對發生壞賬處置不力因素

有些企業發生壞賬后，對壞賬進行審計監督的力度不夠，或者沒有進行審計以明確其責任。發生壞賬時，這些企業往往能積極提出賬務上的處理意見，卻很少或很難追究其直接責任人的經濟、民事或刑事責任，壞賬損失中隱含的問題很少曝光。

2.７ 客戶信譽差因素

在簽訂購銷合同時，約定為貨到付款，買方將匯票傳真給賣方，表面上做出貨到付款的樣子，實際上卸貨后對方立即“翻臉”；有的客戶以欠款相要挾，強迫你和他簽訂不平等“條約”，讓你欲罷不能。在訴訟時效期內不給賣方出具任何憑據，過了訴訟期，便“理直氣壯”地不還款；有的企業開具空頭支票，套取銀行信譽；有的債務人故意拖欠債務，然后用貨物頂賬（錢有價而貨無價），特別是汽車類，幾乎成了“硬貨幣”，頂賬的產品質量無保證，價格與市場價懸殊很大，人為加價；還有的假破產真逃債，所有債務“一破了之”。

總之在營銷工作中各種風險無處不在，“防不勝防”，因此必須建立一套風險防范體系，使壞賬損失降到最低限度。

3壞賬的防范對策

應收賬款是企業營運資金管理的重要環節，在激烈競爭的市場經濟中，正確運用賒銷，加強應收賬款的管理顯得非常重要。應收賬款管理應從應收賬款防范機制的建立和逾期債權的處理兩方面入手。企業應設立專門的信用管理部門，并與銷售、財務部門對應收賬款進行監控、跟蹤服務和反饋分析，并由內部審計部門進行監督管理。對于存在的逾期應收賬款，企業應成立專門機構進行催討，并積極尋找債務重組、出售債權的可能，爭取及時收回債權。

應收賬款管理首先應從源頭控制，防患于未然，因而防范機制的建立是十分必要的。

3.1 健全和完善內部控制制度是基礎

企業最高管理層要負責營銷決策和監督；分管營銷的領導具體策劃營銷風險的預測、審查；銷售部門負責營銷風險的信息收集、歸檔；營銷人員具體負責對用戶的資信進行收集匯總，寫出市場和客戶調研報告；財務部門要定期對所有欠款戶進行全面清理，做到責任明確、分工具體、各司其職、互相牽制，哪個環節出了問題追究哪個部門和責任人的責任。對發生的壞賬其批準權高度集中于企業領導人，對轉銷的壞賬也要在備查登記簿上登記，使其仍處于財務控制之下，要不斷完善收賬政策，重點關注應收賬款的事前預防、事中控制和事后督查。

3.2 強化應收賬款的日常管理是前提

企業向客戶賒銷產品，就會產生大量的應收賬款。企業必須加強對應收賬款的日常管理。對應收賬款的運行狀況進行經常性分析、控制，實施應收賬款的追蹤分析，及時發現問題，提前采取對策，盡可能減少壞賬損失。

應收賬款一旦形成，企業就必須考慮如何按期足額收回的問題。這樣，賒銷企業就有必要在收款之前，對該項應收賬款的運行過程進行追蹤分析，重點要放在賒銷商品的變現方面。企業要對賒購者今后的經營情況、償付能力進行追蹤分析，及時了解客戶現金的持有量與調劑程度能否滿足兌現的需要。應將那些掛賬金額大、掛賬時間長、經營狀況差的客戶的欠款作為考察的重點，確定合理的收賬程序及討債方法。

3.3 加強客戶資信管理，嚴格信用審查制度是關鍵

企業最大的最長遠的收益是客戶，然而企業最大的風險也是來自客戶。因此，加強客戶資信管理至關重要。評價客戶不但要看信譽，還要看經濟實力，如果沒有經濟實力，既使有信譽，也是暫時的，僅憑樸素的感情是不夠的，要做到：定期進行信用評價，掌握客戶信用；建立客戶檔案制度，防止與不良客戶進行交易；“交易契約化”可使風險防患于未然。

3.4 堅持不賒銷的原則，健全完善結算制度是根本

賒銷是形成壞賬的主要原因，因此不見貨款不發貨就抓住了源頭。凡是沒有保質期的產品，寧可放在自己倉庫里，也不放在客戶倉庫，在交易過程中，寧愿把價格降低回收現款明損失，也不能賒欠造成潛在壞賬，應收賬款是要“打折”的。因此對所有欠款戶要定期進行全面清理，防止“高高掛起”超過訴訟期，在營銷工作中，健全和完善結算制度，防止出現壞賬。對新戶，款到賬戶發貨；對于帶匯票、承兌匯票、支票提貨的也要通過銀行確認其真偽和支付能力，然后發貨，同時要把好“節假日”提貨關，有的不良客戶往往利用節假日，蒙混過關，對于偏僻企業，切不可認為“天高皇帝遠”放松警惕性，造成損失。

3.5認真對待應收賬款的賬齡和制定收賬政策

一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。企業必須要做好應收賬款的賬齡分析，密切注意應收賬款的回收進度和出現的變化。在應收賬款的賬齡結構分析中，企業財務管理人員要把過期債權款項納入工作重點，研究調整新的信用政策，努力提高應收賬款的收現效率。對尚未到期的應收賬款，也不能放松監督，以防發生新的拖欠，采取積極的收賬政策，只要收回應收賬款所節約的現金大于或者等于收賬費用，收賬政策就是可行的。

可以這樣說，應收賬款未來的壞賬損失對企業當前經營并非最為緊要，更關鍵的是現期實際現金到位的應收款要能夠填補同期現金流量缺口，特別是要滿足具有剛性約束的納稅債務，工資支付及償付不得展期調換到期債務的需要。

由此可見，應收款項的管理已經成為每個企業經營管理的重要環節。所以說，與其讓經銷商通過賒銷，挖空心思去圖“蠅頭”小利，不如把利益擺出來，讓經銷商去賺取“陽光下的利潤”，實現“雙贏”，作為廠家可事前控制現款現貨的利益讓度，而不必為日后的討賬而煩惱。

營銷工作是企業賴以生存的條件，“成也營銷，敗也營銷”。在企業各項工作中營銷是第一線，也是與客戶交往的最后一道防線，如果上述措施還不奏效的情況下，只有借助于法律手段，提起訴訟，這也是清理應收賬款的最后一道“晚餐”，但贏了官司，贏不了錢的也不占少數。因此，規避經營風險，要從源頭抓起，做好事前控制，維護企業利益，防患于未然。