完善稅收政策 促進中小企業發展

唐霏

【摘 要】 中小企業在我國經濟發展和社會發展中發揮著越來越重要的作用。當前，由于稅收負擔的居高不下，造成中小企業普遍生存狀況不佳。文章在分析我國中小企業存在的稅收負擔的基礎上，從降低稅率、推進稅制改革、減少稅外收費三個方面提出了完善促進中小企業發展的稅收政策。

【關鍵詞】 中小企業； 稅收政策； 完善

一、引言

改革開放三十多年來，中小企業已經成為我國國民經濟和社會發展的重要力量，在促進經濟發展，調整經濟結構，繁榮城鄉市場、擴大社會就業方面發揮著越來越重要的作用。當前，中小企業面臨“融資困難、用工艱難、需求萎縮、負擔承重、成本升高”等一系列困境，中小企業特別是小企業、微型企業、初創型企業生存狀況不佳。中國企業家調查系統顯示，2010年41.9%的中型企業和51.7%的小型企業“經營狀況一般”，7.1%的中型企業和10.3%的小型企業處在“經營狀況不佳”的狀態。①近日，民建中央發布的專題調研報告《后危機時代中小企業轉型與創新的調查與建議》顯示，中國中小企業目前的平均壽命僅3.7年，而目前歐洲和日本企業平均壽命為12.5年，美國企業為8.2年，德國500家優秀企業有四分之一都存活了100年以上。

是什么原因造成了中國的中小企業生存狀況不佳？筆者認為，中國目前偏重的稅費負擔影響了中小企業的發展空間。

二、中小企業稅收負擔分析

（一）流轉稅負擔

1.增值稅負擔率較高

現行的增值稅制度將納稅人分為兩大類，一類是一般納稅人，采用購進扣稅法計稅，稅率為17%，另一類是小規模納稅人，采用簡易征收辦法計稅，稅率統一為3%。我國大部分的中小企業由于會計核算制度和年銷售額等原因，屬于小規模納稅人這一類，表面上，稅率低于一般納稅人，但是由于購進原料無法抵扣進項稅等問題，其實際稅負在很多情況下都是重于一般納稅人的。當前，從我國增值稅制的整體運行情況來看，工業企業增值稅一般納稅人的稅負水平大約為3%~4%，商業企業增值稅一般納稅人的稅負水平大約為1%~2%。與一般納稅人相比，小規模工業企業的稅負水平與一般納稅人大體持平，但是小規模商業企業的稅負水平比一般納稅人高1—2個百分點。再加上對小規模納稅人使用增值稅專用發票的種種限制，作為小規模納稅人的中小企業增值稅負擔較重。

2.出口退稅機制不完善

為了鼓勵企業“走出去”參與國際競爭，我國建立了出口退稅機制。但是針對小規模納稅人出口的貨物，實行出口免稅但不退稅的政策。即使是對于能夠享受出口退稅的中小企業，由于出口退稅手續繁瑣，效率低下，經常出現拖欠企業退稅金的現象，這些都影響了中小企業資金的運轉。另外，為了緩解巨大的貿易順差，優化出口結構，減少貿易摩擦，近年來我國調低了很多產品的出口退稅率。出口退稅率的下調，增加了外貿型中小企業稅收負擔，給其帶來了巨大的沖擊。

（二）所得稅負擔

1.稅率較高

當前，我國一般企業所得稅稅率為25%，符合條件的小型微利企業所得稅率為20%，這種優惠幅度相比國外而言仍有很大的差距。以發達國家為例，美國、加拿大、法國的小企業優惠稅率分別為15%、11%、15%。相對于35%、19%、33%的基本稅率基本都有10%左右的差距。即使是我們的鄰國日本和韓國，其小企業稅率分別為22%和13%，相較于基本稅率也有9%的差距。可見我國的小企業稅率無論是橫向比較還是縱向比較都是較高的。

2.虧損彌補年限較短

現行所得稅法規定，企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補以前年度的虧損，但結轉年限最長不得超過5年。關于中小企業虧損彌補的方式，企業所得稅法沒有另作規定。對中小企業而言，企業創立之初發生虧損非常常見，經營過程中受政策和外部環境影響大，缺乏穩定性使中小企業相對于一般企業而言更容易發生虧損。但是由于虧損彌補年限較短，且不允許企業用以前年度的所得彌補虧損，致使中小企業承受了較重的稅負。

3.不同類型企業負擔不同

我國企業分為兩大類，公司制企業和非公司制企業，后者主要包括個人獨資企業、合伙企業和個體經營企業。對公司制中小企業首先征收企業所得稅，再對股東從公司分得的股息和利潤征收個人所得稅；對非公司制企業，不論公司是否分配利潤，股東均應按其應得數額按照生產經營所得繳納個人所得稅。兩種不同類型的企業承擔的稅負完全不同，一般而言，非公司制企業的總體稅負會較低一些，但是由于非公司制企業的投資者對公司的經營風險需承擔無限連帶責任，這就使得投資者在選擇企業的組織形式時承擔了一定的風險。

（三）稅收優惠政策

1.運用優惠政策困難重重

不管在流轉稅還是所得稅中，稅法都規定了針對不同類型企業的稅收優惠政策，但是這種優惠政策散見于各種稅收政策法規中，針對中小企業并沒有單獨制定稅收優惠政策，中小企業財務人員必須非常熟悉稅收制度，才能很好的運用它以降低企業稅收負擔。實際生活中，由于中小企業自身的特點，其財務人員的素質普遍并不太高，這就使很多原本可以享受到的優惠由于人為的因素被“放棄”掉了。

另外，我國的稅收優惠政策大都附帶著極其苛刻的條件，這也使很多中小企業被排除在外，無法享受政策的好處。

2.優惠政策扶持力度不夠

與國外的相關政策相比，我國對中小企業的稅收優惠很大一部分僅僅針對就業問題。例如對安置下崗失業人員、城鎮待業人員和殘疾人員達到一定比例并符合條件的給予增值稅、營業稅和所得稅的優惠。但是這些政策帶有很強的臨時性、過渡性色彩，側重于中小企業的“扶貧”功能。而在真正促進中小企業做大做強方面（例如鼓勵自主創業、鼓勵中小企業增加投資）很少有相關的優惠政策。稅收優惠政策更多的被當做一種解決社會問題的政策工具，并沒有考慮中小企業面臨的現實困難，也沒有考慮中小企業長遠發展的需求。

（四）隱性稅費負擔

現階段我國特殊的稅費環境，使企業除了稅收負擔外，還有相當數量的隱性稅費負擔，即稅外負擔。據工信部2009年調查顯示，目前向中小企業征收行政事業性收費的部門有18個，按收費項目分有69大類，子項目上千。中國社科院《中國財政政策報告2010/2011》顯示，2008年我國小口徑宏觀稅負為17.3%，大口徑宏觀稅負為30.9%，大小口徑宏觀稅負的巨大差異反映出我國納稅人稅外負擔沉重的事實。

目前，社會上普遍將企業的稅外負擔分為三類：

第一類是政策性負擔，是指由立法或者政策的制定中形成，在執行過程體現的負擔行為，例如企業幫助職工繳納的五險一金。

第二類是行政性負擔，是指企業負擔的行政事業性收費、政府性集資、罰款等，例如企業繳納的水利基金、職工教育基金、環評費用等。

第三類是社會性負擔，是指社會團體、中介機構等不規范的服務行為造成的企業負擔。例如稅務部門要求中小企業做各項納稅鑒證，使得部分中小企業不得不繳納更多的中介費用以滿足稅務部門的要求。

相對中小企業的隱性稅費負擔而言，國有大型企業的負擔就輕得多。這是因為我國很多國有大型企業都具備政府背景，其高層管理人員具有行政級別，在現行的這一行政體制下，不管是稅務機關還是其他政府部門，對國有大型企業稅外費用的征收都會相對寬松很多。因此，中小企業成為隱性稅費的主要承載體，而沉重的隱性稅費負擔使中小企業成為了弱勢群體，受到各種因素的制約使其難以發展。

三、中小企業需要政策扶持的原因的分析

（一）數量龐大的中小企業是我國經濟發展的重要保障

據統計，目前在工商部門登記的中小企業有1 000多萬家，占全部注冊企業的99%以上，其經營范圍幾乎涉及所有競爭性行業，總產值、銷售收入和出口總額分別占全部工業總量的60%、57%和60%，解決了70%以上的就業，中小企業以其靈活的運行機制和市場適應能力，成為推動中國經濟社會發展的重要力量。

（二）相對于大型企業，中小企業處于弱勢地位

首先，相對于大型企業，中小企業承擔了較多的隱性稅費負擔。其次，中小企業大部分屬于勞動密集型產業，面臨的產品市場接近于完全競爭市場，利潤率較低。再次，中小企業融資困難，信貸約束問題使中小企業很容易出現資金鏈斷裂，給其生存和發展帶來很大的困難。

（三）中小企業發展為社會提供一種正外部性

企業是經濟發展的重要組織形式，很多大企業也都是從中小企業發展而來。某些中小企業的失敗，實際上向社會傳遞了一種信號，即某種技術選擇或行業選擇或者商業模式很可能是行不通的，因此其他企業可以從這些失敗的企業中吸取教訓，避免更大范圍的資源誤配。

四、完善稅收政策的建議

我國“十二五”規劃綱要明確提出，“大力發展中小企業，完善中小企業政策法規體系”，“落實和完善稅收等優惠政策，減輕中小企業社會負擔”。這為促進我國中小企業發展提供了思路。

（一）進一步降低稅率

1.降低增值稅征收率

2009年新修訂的《增值稅暫行條例》將小規模納稅人的征收率統一下調為3%，不再區分工業企業和商業企業，相比以前6%和4%的征收率而言，小規模納稅人的增值稅負擔得到較大程度的減輕。但是很多商業企業小規模納稅人的稅負水平相比一般納稅人為高。因此，國家可以考慮進一步降低小規模納稅人的增值稅征收率，至少應該考慮商業企業小規模納稅人的特殊情況，將商業企業小規模納稅人的增值稅征收率從3%降為2%。

2.降低小型微利企業所得稅稅率

當前我國一般企業所得稅稅率為25%，符合條件的小型微利企業所得稅率為20%，對中小企業的稅率減少幅度和國外相比仍有很大差距。可以將中小企業細分為中型企業、小型企業和微型企業三個層次，對不同層次企業有針對性的采用不同的稅率。對于小型微利企業的認定資格和條件也可以適當予以放寬。

（二）積極推進稅制改革

1.完善稅收優惠政策

首先，延長虧損彌補年限。由于中小企業經營項目單一，投資風險相對集中，生命周期較短，如果按照現行的虧損彌補政策，會使中小企業的虧損得不到完全彌補，也可能會使低稅率、投資抵免、加速折舊等稅收優惠政策也無法真正給中小企業帶來實惠。建議延長虧損結轉彌補的期限，允許中小企業的虧損向后結轉彌補十年。

其次，放寬費用列支標準。我國企業所得稅對允許在稅前扣除的費用進行了嚴格的規定，包括職工三項經費扣除比例，業務招待費、廣告費、捐贈的扣除限額，壞賬準備金的提取比例等等。其中有些限制是必要的，在一定程度上引導企業向良性方向發展，但是有些限制對企業的發展產生了負面的影響。考慮到目前中小企業面臨的資金短缺等問題，可以適當放寬費用列支標準，允許中小企業設立風險經營準備金、員工培訓基金，并增加廣告費、業務招待費、捐贈支出等費用在稅前列支的比例。

最后，幫助中小企業融資。商業性金融機構考慮到貸款的安全性和盈利性，一般并不青睞向中小企業發放貸款。在這種情況下，可以通過稅收手段幫助中小企業解決融資問題。金融企業向非金融企業貸款，可以給予一定的稅收優惠；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，符合一定條件的可以全額扣除。

2.完善稅收管理機制

首先，降低增值稅一般納稅人認定標準。將增值稅納稅人分為不同類型并采取不同的稅收管理政策是國際上通行的做法，這種做法有利于降低征管成本，提高征管效率。但是我國關于增值稅一般納稅人“門檻”的設定偏高，雖然2009年頒布的新的增值稅暫行條例放寬一般納稅人年銷售額標準，但仍然使我國約90%的企業被拒之門外。為了保證增值稅鏈條的完整性，建議盡量將處于增值稅鏈條中間的小規模生產批發企業認定為一般納稅人。

其次，放寬增值稅專用發票的使用限制。現行增值稅暫行條例規定小規模納稅人不允許開具使用增值稅專用發票，經營上必須開具的可以申請稅務局代開，但只能按照3%的征收率開具，一般納稅人取得此種發票也只能按照3%的抵扣率來抵扣。因此從小規模納稅人處購進貨物會給一般納稅人企業帶來更重的稅收負擔，這必然會使小規模納稅人在經營過程中遭到歧視，影響了小規模納稅人與一般納稅人之間的正常交往。為了促進中小企業的正常發展，可以允許一部分小規模納稅人自行開具增值稅專用發票。當然，為了防止小規模納稅人濫用發票，需要利用現行的防偽稅控系統等手段加強對小規模納稅人的管理。

最后，消除稅收政策對企業組織形式的影響。公司制企業和非公司制企業的稅收負擔是不同的。在實踐中，一些國家為了給中小企業投資者創造較為寬松的稅收環境，通常賦予中小企業投資者一定的納稅選擇權，美國和丹麥的稅法都有此類規定。為了盡可能消除稅收政策對企業組織形式選擇的影響，降低中小企業稅負，建議借鑒國外的做法，在加強稅收管理的基礎上，允許符合條件的中小企業自主選擇合理的納稅方式，以此降低其經營風險和涉稅風險，幫助中小企業更好的發展。

3.完善出口退稅政策

首先，逐漸對會計核算健全，出口資料完備的小規模納稅人實行和一般納稅人平等的出口退稅政策。其次，加強退稅過程中的管理，減少繁瑣的手續，做到全額、及時退稅。最后，盡量保持政策的連續性，減少出口退稅率的調整幅度和次數，以降低中小企業由此產生的涉稅風險。

（三）直接減輕稅外收費

1.減輕中小企業行政性負擔

針對當前非稅收入增長過快的情況，應該嚴格落實國務院《關于進一步促進中小企業發展的若干意見》，取消未按規定權限和程序批準的行政事業性收費項目和政府性基金項目，治理亂收費。一方面，簡化行政審批制度，嚴格執行收費項目公示制度，堅決取消不合理收費。另一方面，要從制度上約束行政事業性單位的亂收費行為，可以建立一種收費規則，通過立法的方式，從根本上解決不規范的收費行為。

2.減輕中小企業社會性負擔

中小企業的社會性負擔主要體現在中介機構（主要是會計師事務所、稅務師事務所）的不規范收費上。由于目前稅務代理業務的不規范，高昂的中介費成為中小企業的沉重負擔。現實中，很多稅務機關和稅務代理機構有著千絲萬縷的聯系，于是強迫中小企業選擇稅務代理業務，許多中小企業迫于壓力不得不接受其不規范的收費。

減輕中小企業社會性負擔，必須完善我國的稅務代理業，規范稅務代理行為及其收費標準。在企業選擇稅務代理上，嚴格遵循自愿原則，禁止強制企業選擇稅務代理。

【參考文獻】

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