高職院校成本管理的探討

祁 瓊

【摘 要】 成本管理作為一種重要的管理方式與管理機制，應該更好地運用于學校管理之中。文章依據現代成本管理理論、教育成本分擔理論等相關基礎理論，在充分借鑒企業成本管理模式和前人研究成果的基礎上，結合高職院校所處的經濟環境和自身發展狀況，并在高職成本管理的需求分析基礎之上，構建了高職院校成本管理理論框架。希望通過對高職成本管理具體內容的研究，能為解決目前高職院校普遍存在的成本意識不強、資源配置效率低下、成本補償不足等問題提供理論支持和實踐指導，以達到優化高職院校的各種投入要素、滿足社會對高職教育的迫切需求、使高職院校獲得持續健康發展能力的目的。

【關鍵詞】 成本核算； 成本管理； 高職院校

一、 高職教育的發展背景

（一） 社會經濟發展的需求

改革開放以來，中國的出國留學人員累計達到40多萬人，學成歸國者僅約33%。留學生是世界范圍內人才資源流動的一個非常重要的特點。另據聯合國開發計劃署統計，目前發展中國家在國外工作的專業人才以百萬計，并正以每年10萬人的數量遞增，很顯然，發展中國家面臨技術人才被爭奪的壓力，發展中國家在未來的人才競爭中將處于更加被動的地位。

（二）人力資源的戰略地位突顯

我國的人力資源開發面臨嚴峻的形勢。在我國的生產要素中，物質資源短缺，國內投資額僅占世界總量的3.4%；技術落后，國際專利批準數不足世界的1%；自然資源緊缺，占世界的10.54%；勞動力資源豐富，占世界的26%。

（三）高職教育改革的需要

近年來，我國高職教育得到迅速發展，而我國經濟發展還不可能一下子為如此眾多的人才提供相應的就業崗位，有可能造成新的人才浪費。在相當長的時期內，我國從業人員中技術應用型人才長期短缺，信息通訊技術、計算機網絡、軟件開發、生物工程等關鍵領域的高層次專門人才嚴重不足，真正能適應加入WTO需要的財政、金融、法律、貿易和管理人才還相當缺乏。

（四）積極發展我國高職教育

積極發展我國高職教育是我國加快實現高職教育大眾化的有效途徑。從20世紀90年代開始，我國高職教育發展政策由“適度發展”轉向“積極發展”。在國家政策的主導和支持下，高職教育在管理體制、辦學模式、運行機制及招生制度等方面進行了深刻的改革。事實上，高職教育仍然是我國高等教育體系中最薄弱的部分。

二、高職院校教育成本管理的現狀及存在缺陷

（一）成本計量確認不真實與成本項目設置不規范

長期以來，高職院校對于購建的資產設備支出都是一次性列入當年教育成本，造成當年教育成本高，人為原因造成年教育總成本和單位成本增加，另外由于高職院校的投資水平不一致，這樣不利于教育成本的橫向比較與縱向比較。

（二）成本內容歸集不合理

高職院校教育總成本引用的數據往往是教育事業支出數，這其中一直包含著與學校教學工作無關的離退休人員支出、己經實行產業、后勤社會化服務人員支出以及部分科研項目支出。由于各校辦學歷史不同、辦學規模不同、科研能力不同，離退休人員支出、產業后勤服務支出和科研項目支出數量差異很大，不便于高校間接成本比較分析，對于這部分支出不應歸集到教育成本中去。

（三） 成本核算方法不科學與記賬方法的局限

隨著高職院校教育的發展，迫切要求提高其管理水平，而財務管理是關鍵。而目前高職院校的財務核算體系仍使用高校預算會計的核算體系，己經不適應高職院校發展的要求，其收支不配比，成本計量不真實。高職院校缺乏具有會計制度保證的核算基礎數據。

（四）會計期間不一致

現行的教育事業會計制度規定，高等學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日。而現在的高職院校無論是教學組織和學生的學習周期都是按學年完成的，這就出現了會計期間上的不一致。

三、 構建高職院校教育成本管理體系

（一）我國實行高職院校教育成本管理的動因

1.優化資源配置，提高辦學效益的需要

在教育領域里，衡量辦學效益的標準是用盡量少的資源培養出盡量多的社會需要的合格人才，研究出更多的科研成果，取得更高的教育質量。目前，我國高職教育面臨著嚴峻的挑戰，教育經費嚴重不足與教育資源浪費并存，造成辦學效益低下。要想走出困境步入良性循環發展軌道，唯有改革才是出路，

2.建立合理教育成本分擔機制的基礎和前提

依據成本分擔理論制定學生收費標準是國內外的共識和通用做法。1986年，經濟學家約翰斯頓提出了“成本分擔”理論，高職教育成本的支付應由國家、社會（在美國主要是企業）和個人（學生）三者分別負擔。這是我國高職教育政府撥款和收費制度的理論基礎。

近年來，財政部門改革了編制方法，以在校生數乘以一個定額標準，得出某高職院校的財政撥款數，顯然是個不小的進步。但是，如何科學地制定不同層次、不同類別的學生的撥款定額，目前還沒有非常精確的計算方法。只有各高職院校按統一的標準進行教育成本核算，財政部門制定撥款定額標準時才能真正做到心中有數。

（二）實行高職教育成本管理的現實基礎

1.相關會計制度的保障

1997年7月17日，財政部頒發了《事業單位會計制度》，這一會計制度對事業單位的記賬方式、資金平衡方式、會計核算要素等方面進行了改革。可以看出改革后的事業單位會計制度在諸多方面有著向企業會計制度靠攏的趨勢。因此，為高職院校借鑒企業成本管理方法來實行教育成本管理提供了制度保障。

2.高職教育成本管理理念的建立

隨著市場經濟體制的建立和“教育是一個產業”觀念的深入，我國的高職教育界對教育成本管理的理念已經接受，不少學校開始了認真的實踐探索并取得了良好的效果。逐步理順校、院、系幾級關系，分清職責、落實責任，實現治事用人相結合，權責利相統一等等。這為推行高職教育成本管理創造了有利的環境。

3.會計電算化的發展

會計電算化的發展為教育成本管理的應用提供了手段。目前高職院校普遍實行會計電算化，高職院校財務部門在會計電算化硬件建設方面有一定的基礎，通過挖掘內部潛力，以現有的人員和設備，就能完成教育成本的核算工作。

4.高職院校會計人員素質的提高

高職院校會計人員能為教育成本管理的推廣提供人員保障。高職院校有專職的財會人員，他們是高職院校內部管理的一類專職管理人員，大部分接受過正規的高等教育，只需接受短期專業培訓，他們便有能力通過參照國家的有關規定制訂學校的實施細則和標準定額，承擔起高職教育成本核算的責任。

（三）高職院校教育成本管理理論方法的構建

1.教育成本管理是教育管理的前提和基礎

教育管理的根本目的是提高教育投資的效率，多出人才，出好人才，不論是教育行政管理還是學校管理都服從和服務于這個目的。實行教育成本管理，一方面減少單位產出的投入量，另一方面增加單位投入的產出量。前者表現為節約，后者表現為增產，二者相輔相成，都是提高教育投資效率不可缺少的手段。要實現教育管理的根本目的，就必須把成本管理工作作為整個教育管理的前提和基礎。

2.實行教育成本管理是提高教育管理水平，搞好教育工作的有力杠桿

教育過程中的經濟活動及其效果是衡量教育管理水平的重要依據，只有以較少的投入實現了高質量高產出才能認為具有較高的管理水平。實行教育成本管理，運用成本管理的原則和方法研究分析學校的各項工作，包括人力、物力、財力的配備和使用、教師隊伍建設、科研教學工作、后勤工作、思想工作、課外活動、規章制度等等，必將極大地提高學校的管理水平。管理水平的提高反過來又會促使每個教育工作者更加關心辦學效率，在各自的工作崗位上努力以較少的消耗（或既定的消耗）取得更多的產出，更好地實現成本管理的目標。

3.實行教育成本管理是上級教育機關評價下級機關和學校的重要手段

要全面、公正、客觀地評價教育管理部門和學校工作的好壞是不容易的，不能光看表面現象，而要通過成本效益分析，從投入的人、財、物的數量、構成、使用到產出的定性和定量分析，并與其它同類機構進行比較，才能為正確評價一所學校提供科學的依據，為此，就需要實行教育成本管理。

四 、高職院校教育成本管理研究意義

（一） 建立教育成本核算運行的保障機制，提升高職院校的辦學水平

1.建立健全適合高職院校的教育成本核算制度的會計準則

隨著我國財務制度的建立與完善，《高等學校財務制度》的實施，構建高職院校的教育成本核算制度將是必然所趨。制度的建立主要是為了規范行為，促進高職院校納入教育成本核算軌道，增強成本意識和提高教育投資效益。

2. 建立一個與高職院校教育成本核算制度相配套的管理體系

與高職院校教育成本核算制度相匹配的管理體系，應包括教育成本核算中心和教育成本監督管理中心。教育成本核算中心的職責主要做好教育成本的預測、計劃編制、核算模式，并要求把以貨幣資金為中心的傳統核算模式，轉移到以資產為中心的核算模式上來，實現立體管理。

3. 編制成本預算，確定目標成本

高職院校教育經費支出并非都屬于教育成本核算的范疇。按教育成本的含義，教育成本核算的內容必須是受教育者在接受服務中發生的各種耗費。因此，高職院校首先要厘清哪些辦學成本內容是與教育有關的開支、哪些是與教育無關的費用，然后確定總成本。只有分系分專業核算，才能正確確定出各專業每年成本及人才培養總成本。

五、 高職院校實施教育成本管理的幾點建議

（一）加大國家投資力度

近年來國家加大了對高職教育的投入，但大都投入到了本科高職院校，特別是國家重點高等院校。高等職業教育作為與國家經濟建設最為直接相關的教育投入不足是一個不爭的實事。高職院校現在辦學普遍都有資金困難，有不少高職院校實際上連基本的辦學條件都沒有完全達到要求，學院的生源也受到影響，完不成招生計劃，從而影響了高職院校的辦學效益，也不利于高職院校的健康發展。

（二） 加強高職院校的財務管理

應加強高職院校的財務管理，加強成本核算，避免浪費和低效率。高職院校還應當加強經濟運行和成本管理的民主建設，實行由院長每年向全院作包括學院運行與財務狀況在內的年度報告制度，滿足師生和社會的知情權，并接受師生和社會對辦學質量和效益的民主監督與評議。節約不必要的開支，將有限的經費用于高等職業教育，改善辦學條件，提高教學質量，達到提高高職學院投資效益的目的。

（三） 制定高職院校教育成本管理法規體系

高職院校教育成本是一項綜合指標，它反映了提供一定質量教育服務所消耗的各類資源。如果僅從經濟效益角度考慮，教育成本低說明辦學效益高，教育成本高說明辦學效益低；但高職院校生產的產品——教育服務與企業生產的產品不同，教育服務的質量不像企業的產品質量那樣可以準確計量，并且具有滯后性和不確定性。所以，高職院校的教育成本并非越低越好。因為成本過低難以保證教育服務的質量，但過高則反映辦學資源的浪費。筆者認為，高職院校的教育成本應該適度，提供的教育服務質量也并非越高越好，要根據成本效益原則和社會需要確定質量與成本的水平。

（四）建立高職院校教育成本信息中心

高職院校教育成本信息中心是監督高職院校行為的中介組織，其主要職責是對高職院校教育成本的計量情況進行監督，定期（按學年度）公布高職院校教育成本，及時收集社會各界的反饋意見，為政府和受教育者等有關方面的決策提供信息，為高職院校加強和改進成本管理提供準確信息。

高職院校教育成本信息中心收集并定期發布的各類高職院校的教育成本信息，不僅對宏觀管理非常重要，就是對具體的高職院校也非常重要。因為從宏觀管理角度，只有掌握各類高職院校的教育成本信息，政府才能正確地運用各種經濟杠桿和及時制定各類經濟政策，才能有針對性地指導各類高職院校搞好成本管理工作；從微觀角度，各具體高職院校能了解同類高職院校的教育成本信息，找到標桿，學習其他高職院校的先進管理經驗，改進自己管理工作中的不足。

（五） 改善高職院校的成本結構

受高職院校內部行政與干部人事制度的影響，高職院校內部講究政府機關的一套干部級別與待遇，也造成行政后勤人員的成本長期居高不下。其次，在高職院校的成本結構中，也存在投資“重物不重人”、“重官不重學”的失調現象。在高職院校的開支標準中，在教學和科研人員的支出上往往受到方方面面的限制，有時甚至寧可購建超出實際需要的設施設備，也不肯投資于人。與不斷現代化的物質條件相比，教師的收入長期得不到提高，對貧困學生的資助也有不夠之處。高職院校中學生因為學費問題而退學并不是極個別現象。在高職院校內部，一線教師的工資、待遇與行政后勤人員沒有明顯的差距，甚至出現倒掛。這種情況與迅速發展的我國勞動力市場化的現實形成強烈的反差，造成教師人力資本的貶值浪費。導致我國高職院校成本結構不良的原因固然有學院自身管理水平的因素，但究其根本，是由于計劃經濟時代形成的“單位體制”的制度安排造成的。長期以來，我們都把高職院校當成所謂“事業單位”，使高職院校應具有的獨特社會功能的獨立辦學法人品質，逐漸萎縮于僵化的“單位體制”之中，而“單位體制”中的“官本位”、“大鍋飯”和“辦社會”的制度缺陷必然造成上述成本的較大浪費，這個問題也只能通過加大改革的力度進行解決，對于高職院校人員過多的問題也需要通過人事制度的改革來解決，高職院校用人制度的改革也是提高投資效益的有效措施之一。

結論：

教育成本管理最突出的作用就是增強高職教育成本意識和提高教育投資效益，這樣才能更全面地評價高職院校運作效率和辦學水平。高職院校的教育成本并非越低越好，因為成本過低難以保證教育服務的質量，但過高則反映辦學資源的浪費。筆者認為，高職院校的教育成本應該適度，提供的教育服務質量也并非越高越好，要根據成本效益原則和社會需要確定質量與成本的水平。因此無論是從高職院校內部管理還是從外界對教育成本信息的需求來看，政府應盡快出臺高職院校教育成本管理法規體系，明確高職院校教育成本的開支范圍，以及各類支出計入教育成本的方法，使高職院校的教育成本管理有章可循，有法可依，也使國家和受教育者能比較不同高職院校的教育成本，為其決策提供依據。

同時，要總結國內外各種成本管理方法在企業或在高職院校應用的成功經驗，創造性地加以綜合運用，集成本企劃、作業成本、責任成本等多種管理方法優點之大成，相互融合、創新。

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