淺談關于企業全面預算“兩性”管理的幾點認識

謝茂生

［摘要］ 伴隨現代企業制度的不斷發展和完善，為了促進企業實現發展戰略，各個企業對全面預算管理也越來越重視。如何強化全面預算在企業管理中的作用，本文從全面預算的“兩性”（即全面預算的全面性和剛性）出發，多維度闡述了對全面預算“兩性”的幾點認識。

［關鍵詞］ 全面預算；全面性；剛性

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 016

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）18- 0029- 03

1引言

全面預算管理是能把企業所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法，越來越受到很多企業的重視和推崇。推行全面預算管理對企業建立現代企業制度，提高管理水平，增強競爭力有著十分重要的意義。如何把握好全面預算管理的內涵，需要深入理解并應用全面預算的“兩性”，即全面性和剛性，方可起到全面預算作為企業有效管理手段的作用。

2深入理解并應用全面預算“兩性”的必要性

（１）深入理解并應用全面預算“兩性”是防范企業風險的需要。財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布的《企業內部控制應用指引第１５號——全面預算》指出，企業不編制預算或預算不健全，可能導致企業經營缺乏約束或盲目經營；企業預算缺乏剛性、執行不力、考核不嚴，可能導致預算管理流于形式。為此，深入理解并應用全面預算的全面性和剛性，可以防范企業風險，強化內部控制，保證全面預算管理得到有效執行。

（2）深入理解并應用全面預算“兩性”是規范企業管理的需要。通過專業機構的研究發現，世界一流企業在戰略決策、領導力建設、公司治理、控制與運營4個基礎管理方面更加成熟、穩定。強化全面預算的全面性和剛性，可以促進企業在戰略決策、領導力建設、控制與運營等管理方面的完善，不斷規范企業的管理。

（3）深入理解并應用全面預算“兩性”是實現企業目標效益的良好手段。預算管理是圍繞預算而展開的一系列管理活動，是在企業戰略目標的指引下，通過預算編制、執行、控制、分析、考評和激勵等一系列活動，全面提高企業管理水平和經營效率，實現企業價值最大化的一種管理方法，深入理解并應用全面預算“兩性”，有助于企業應用預算這種方法實現企業的目標效益，實現企業價值最大化。

3對企業全面預算的“全面性”的三點認識

3.１ 參與人員要全面

全面預算管理涉及企業各個層級，各個部門，甚至每個員工，需要全員參與，共同完成，任何環節出現問題，都會影響整體效益。參與人員要全面主要體現在以下3個方面：

（１）層級要全面。包括集團公司總部、分（子）公司、基層企業各個層級都需要納入全面預算管理之中。

（２）部門要全面。每個層級的每個部門都是全面預算管理的對象，任何部門都不得脫離全面預算管理。

（３）人員要全面。上至董事長，下至每一個員工，都要參與到全面預算管理中去，并受到全面預算管理的激勵與約束，為全面預算管理的最終目標而奮斗。

3.２ 包含內容要全面

全面預算包含的內容主要有業務預算、財務預算和專項預算，包含業務的各個方面，主要體現以下3個方面：

（１）包含業務要全面。企業在計劃期內發生的各項具有實質性的業務都需納入全面預算管理，包括從前期到基建，從基建到運營，從采購到生產，從生產到銷售等各個環節。

（２）財務體現要全面。要將企業在計劃期內反映有關財務狀況、經營成果及現金流量情況在財務預算中全部體現，包括預計資產負債表、預計損益表、預計現金流量表。

（３）專項補充要全面。對于不經常發生的長期投資項目或籌資項目應作為專項預算補充完整。

3.３ 包含過程要全面

全面預算管理活動從預算編制、執行、控制、分析、考核、評價及獎懲均滲透到公司經營活動中的每個環節，并且環環相扣，整個鏈條表現為全過程的預算管理，形成完整的預算管理閉環體系。

4對企業全面預算的“剛性”的五點認識

4.１ 定額標準要剛性

定額管理是全面預算管理的一項重要內容，是影響預算編制準確性的關鍵。定額標準要剛性體現在以下2個方面：

（１）定額標準要科學。定額制定一定要科學，要符合企業實際，要充分依據歷史數據統籌分析，并考慮市場因素，形成一套完整的定額體系。形成定額標準的評估機制，當定額標準偏離實際，需要強制修訂定額標準，確保定額標準的科學性。

（２）使用定額要強制。只要有定額標準，在預算編制時，一定要按照定額進行，不得脫離定額標準另行編制。

4.２ 預算執行要剛性

嚴格控制預算外開支，預算制定后必須嚴格執行。預算執行要剛性體現以下3個方面：

（１）減少甚至杜絕預算外開支。實踐證明，預算外開支是全面預算管理得不到真正落實的罪魁禍首。強化預算外開支管理，做全、做準預算編制工作，減少偶發事項，減少甚至杜絕預算外開支。

（２）強化預算執行的過程控制。要確保預算執行的剛性，需要優化流程，強化業務的事前控制。充分利用信息化手段，強化業務發生前的計劃審批控制，從源頭杜絕超預算情況的發生。

（３）建立預算執行情況預警機制。通過科學選擇預警指標，合理確定預警范圍，及時發出預警信號，積極采取預警措施。當預警發生時，要求預算執行企業對預算指標與實際結果之間的重大差異進行分析和解釋。

4.３ 財務管理信息系統控制要剛性

企業應建立一套財務管理信息系統，輔助企業完成對全面預算的控制。財務管理信息系統控制要剛性主要體現以下3個方面：（１）現金支出控制要剛性。根據損益預算和資本性支出預算編制資金預算，解決資金需求的來源與配置，任何融資方式都納入資金預算中。根據《企業財務通則》要求，做好資金的調度工作，通過財務管理信息系統實現現金的調度管理。沒有現金支出預算，系統禁止進行賬務處理，樹立“沒有預算不能花錢”的思想。

（２）會計科目控制要剛性。通過財務管理信息系統，將財務預算的結果反映到具體的會計科目上，當超預算時，系統報警，杜絕會計信息的錄入，并強制執行預算追加流程，確保會計科目控制的剛性。

（３）項目預算控制要剛性。通過項目化管理的業務和事項，確定項目預算，并體現在財務管理信息系統中。當項目發生費用時，系統自動檢測項目是否有足額預算，沒有預算的，杜絕費用的發生。

4.４ 預算調整要剛性

當預算不足需要追加預算時，必須啟動預算調整流程。預算調整時，必須說清預算調整的原因，調整預算給企業帶來的影響等內容。企業需要明確預算審批的權限，業務部門、財務部門均需要對調整預算發表自己的意見，審批者需要綜合考慮各部門的審核意見以及預算調整后給企業目標帶來的影響，決定是否進行調整，確保預算調整的剛性。

4.５ 預算考核要剛性

企業應當建立和實施績效考評制度，將全面預算管理納入考核體系中，對企業內部各責任企業和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等的依據。預算考核要剛性體現以下3個方面：

（１）預算考核堅持的原則要統一。全面預算執行情況的考核工作，應當堅持公開、公平、公正的原則，并對考核結果進行完整的記錄，確保原則統一。

（２）預算考核的依據要充分。全面預算執行情況的考核工作，應以企業正式下達的預算文件或簽訂的責任狀為標準，以經過注冊會計師或上級部門審定的年度財務報告信息為依據，根據考核辦法進行強制考核，除特殊規定或不可抗力因素外，不得修改或調整數據，保證考核的剛性。

（３）預算考核的程序要到位。全面預算執行情況的考核工作，應按照預算執行企業將考核情況進行自查并上報，上級企業各個部門審查核實，上級企業決策機構批準的程序進行，保證程序合理到位。

全面預算的全面性和剛性是一對雙胞胎，是全面預算管理的左右臂，互為補充，互為一體。全面性是剛性的基礎，剛性是全面性的保障。沒有剛性的全面性，全面預算就得不到有力的執行；沒有全面性的剛性，全面預算就殘缺不全，不能成為實現企業目標效益的良好手段。為此，企業要使用好全面預算管理這個工具，就得高度重視全面預算的全面性和剛性，并且讓全面性和剛性兩個發動機并駕齊驅，為實現企業的發展戰略及目標效益保駕護航。

主要參考文獻

［１］中華人民共和國財政部.企業內部控制配套指引［Ｓ］．2010.

［２］企業內部控制編審委員會．企業內部控制配套指引解讀與案例分析［Ｍ］.上海：立信會計出版社，2010.

［３］李三喜，徐榮才．全面解析企業內部控制——基本規范·配套指引·案例分析［Ｍ］．北京：中國市場出版社，2010.