農村信用社會計事后監督探討

唐笑炯

【摘要】 隨著金融體制改革的不斷深入，我國農村信用社管理也在不斷深化，但農村信用社的很多弊端也隨之開始顯現。如何做好農村信用社會計事后監督，保證農村信用社資金安全，是目前最重要的工作之一。文章結合當前農村信用社會計事后監督工作的現狀、問題及原因，就如何規范農村信用社會計事后監督工作，進行粗淺的探討。

【關鍵詞】 農村信用社； 會計； 事后監督； 探討

農村信用社會計事后監督是指依據國家法紀、法規和財務制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對農村信用社會計人員進行檢查和審查的監督機制，也是防范資金風險、杜絕業務差錯、規范會計核算的監督保障體系。因此，農村信用社只有加強會計事后監督，才能有效防范農村信用社經營風險，促進農村信用社穩健持續發展。

一、加強農村信用社會計事后監督的意義

信用社會計與信用社同時誕生，信用社每筆業務的經營過程，也就是信用社會計的運作、核算過程，因此加強農村信用社會計事后監督具有重要意義。

（一）提供全面、及時、準確的會計信息

信用社經營活動都要通過會計核算來加以計量、分類和報告，信用社會計提供的會計信息是否全面、及時、準確，直接關系到信用社決策者進行經營決策的時效性和準確性。由此可見，信用社會計事后監督為決策者提供全面、及時、真實、準確的會計信息起到了重要作用。

（二）防范會計風險的重要手段

會計工作既是經濟信息系統，又是經濟價值管理系統。在當前金融風險日益加劇，人為案件不斷增多的情況下，面對犯罪分子多種多樣的作案手段，如果仍然只注重一年一度的一兩次檢查，不注重經常地對資金運動實施嚴密跟蹤，時刻監督，極易給犯罪分子造成可乘之機。

（三）防范會計違規行為的重要措施

農村信用社會計每日同信貸、資金、利率、結算等業務接觸，會計人員不但要遵守國家法紀法規，而且要熟悉信用社內部規則，而會計事后監督是構成信用社內部業務安全的一道重要防線，對會計工作人員的工作行為有著有效的規范作用。

二、農村信用社會計事后監督存在的問題及原因

（一）重賬務正確性檢查，忽略制度風險性審查

根據當前農村信用社會計事后監督情況來看，監督模式主要是通過對憑證、賬簿、報表、授權辦理業務等方面的檢查，而對會計制度的執行情況、處理業務的操作規程、印押證的分管分用、系統口令和密碼的嚴密保管、臨時離崗或下班后及時退出操作系統以及臨柜工作人員的思想動態、道德、行為等方面的現場檢查較少，甚至沒有根據本社現狀適時改變或增加檢查監督的項目內容，也沒有建立起對會計出納工作進行總結并分析的事后監督工作機制等。基于此，導致會計事后監督沒有充分、具體地發揮有效作用。

（二）手段落后，意識不強，時間滯后

現行農村信用社會計事后監督，由于監督手段落后，造成監督與業務處理之間的時間較長，使得事后監督的規章制度不能得到徹底有效的發揮。比如，重要空白憑證審核，主要是采用手工進行逐張審核憑證與報表的勾對，時間要求不超過5天，發現問題為時已晚。再如，發現差錯和違規，即使填寫差錯反饋單到相關部門，也由于相關部門人員重視不夠，不能及時整改及反饋結果，使得事后監督中心不能及時反映問題等。以上種種情況表明，農村信用社會計事后監督存在手段落后、意識淡薄、時間滯后等問題，不但影響賬務核算的質量，而且影響到農村信用社持續健康的發展。

（三）內控機制不健全，執行乏力

2003年國務院把農村信用社推上改革日程后，各級信用社相繼出臺了一些內控管理制度，但與改革發展很不適應，沒有按新制度的要求建立健全內控管理制度。比如有些信用社認為，建立健全內控管理機制就是建章立制，有了規章制度就有了內控機制。有些信用社由于對會計事后監督的概念理解不清，影響到崗位職責權限不明，導致執行乏力。基于此，在當前金融風險日益加劇，人為案件不斷增多，犯罪分子手段多樣的情況下，如果仍然只是注重規范化檢查，卻不加強資金風險防范監督，就會給犯罪分子留下可乘之機。

（四）缺乏認識，機制不完善

目前農村信用社絕大部分業務由手工操作轉向電子操作，實現了數據集中，基層信用社只進行客戶存、貸款等業務的操作，不再進行獨立核算，相關的重大會計事項都由縣、區信用社統一處理，因此，有些信用社產生了“風險已經轉移”的消極想法，對會計事后監督中心指出的問題和提出的建議不認真執行，致使業務差錯無法杜絕；有些信用社事后監督人員認識不夠，單純依賴業務系統監督，弱化人為監督，從而造成執行事后監督不力或不到位；有些信用社事后監督人員由主管會計或信貸員擔任；有些還是機動的會計出納頂班人員擔任等。事后監督人員忙于業務而疏于事后監督，即使上級主管稽核發現問題，也只是處罰經辦人，而對事后監督人員不追究連帶責任。以上種種情況都表明會計事后監督機制不夠完善，事后監督崗位形同虛設。

（五）人員素質不高，監督方式單一

當前農村信用社比較缺乏熟知會計、出納、信貸、計算機等綜合型業務的監督人員。比如，配備人員來看，信用社配備的事后監督人員大體是年齡較大、會計工作經驗豐富但知識速度更新緩慢，不適應柜面工作人員，由于他們對綜合業務系統流程缺乏了解，對發現的問題缺乏分析，看問題沒有前瞻性，所以給犯罪分子造成可乘之機，從當前百萬元以上的大案要案的通報中，都反映出這一問題。從監督內容來看，監督人員一般偏重于會計的規范化監督，而對會計風險防范方面的監督較少，特別是對會計核算過程中的高風險環節，如重大事項的授權審批，暫收暫付科目的使用等缺乏實時有效的監督，未能對組織機構、基本制度、業務核算、計算機系統、授權崗位負責等內控措施落實和監督，因此對各項業務的操作權限和責任無法進行科學的界定，這些情況都表現出農村信用社監督方式單一。

三、強化農村信用社會計事后監督對策

農村信用社會計事后監督工作簡單化、滯后性、質量低，影響到農村信用社業務發展和經營管理，也影響到農村信用社的改革進程。農村信用社必須加強會計事后監督，具體如下：

（一）完善監督機制，加強考核制度

首先，組織人員通過學習培訓來提高業務水平，使得各重要崗位的操作更加科學化、規范化、制度化；其次，建立崗位責任制，通過有效的運行機制確保各項制度落到實處；再次，如果因事后監督人員疏忽，沒能及時發現問題造成損失，除追究當事人責任外，還要追究事后監督人員的責任；最后，不斷補充、完善會計出納各項規章制度，加強會計出納人員權限的制約關系，加大制度和執行檢查力度，對違規違章行為嚴加處罰。

（二）加強思想教育及業務風險性檢查

首先，對會計出納人員思想動態要密切注意，對有異常表現的，經過教育仍不悔改的要及時調離崗位，同時建立會計出納人員崗位輪換制度。其次，對會計業務程序執行情況要作深入詳細的了解，重點檢查印、押、證、系統口令、密碼、臨時離開是否退出等方面情況，檢查后寫出總結分析材料，并督促整改落實。最后，做好憑證規范化、賬務正確性的一般性事后監督和現場檢查外，還要加大對特殊業務及高風險業務的審核、監督，以保證農村信用社資金的安全。

（三）充分利用先進的計算機工具，防止高科技作案

為了解決會計事后監督時間上滯后問題，建議開發綜合性會計事后監督系統。用計算機代替部分人工操作，進行會計事后監督，從而降低勞動強度，縮短檢查時間，提高工作效率，降低差錯發生率。

（四）完善糾錯機制，健全監督機制

首先，事后監督中心要定期對信用社會計出納人員的差錯進行統計分析，同時單位稽核部門應經常對會計監督人員進行常規稽核，發現問題，定期上報監督情況報告表，雙管直下，讓信用社的資金更加安全。其次，信用社要成立會計事后監督領導機構，一把手為第一責任人，分管領導為具體落實制度和程序的直接責任人。在事后監督人員管理上，各級農信社領導不僅應將業務素質高、責任心強、有正義感的員工充實到事后監督崗位，而且還應根據轄內業務數量以及事后監督有效的工作時間，合理確定監督人數，保證在人員配置上滿足監督工作的需求。最后，各級農信社管理部門應進一步完善事后監督管理辦法和監督工作規則，明確監督范圍、方法和監督流程。比如，農信社應將憑證要素方面的審查交由委派會計負責，事后監督人員將監督工作重點轉向業務合規合法上。這樣既能分清責任，又能突出監督重點，還可避免重復工作和相互依賴的思想產生。

（五）堅持定期會審檢查制度，共同做好事后監督

首先，信用社應每年組織兩次規章制度執行情況大檢查，并抽調稽核部門、會計出納部門以及基層部門業務骨干對檢查形成報告進行會審；其次，應每季度組織事后監督人員對各社季度內監督發現問題的匯報材料進行會審，每次會審后要對存在的問題及時落實糾改，并對相關責任人員給予處罰，以提升會計事后監督的威懾力。

總之，農村信用社會計事后監督，不僅是強化內控建設、改善經營、提高效益的有效手段，而且對于防范農村信用社會計風險，保障農村信用社資金安全，提高農村信用社經營管理，促進農村信用社健康發展也能起到積極的推動作用。

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