試析醫院現金流量管理中的問題與對策

楊芙蓉

【摘要】加強醫院現金流量管理對提高醫院管理水平和競爭能力具有重要意義。本文分析了目前醫院現金流量管理存在的主要問題，并針對性地提出了加強和完善現金流量管理的對策。

【關鍵詞】現金流量財務管理醫院

現金是指單位可以自由支配的現金和有價證券，現金流量是單位一定時期的現金流入和流出的數量。對醫院而言，既肩負救死扶傷的社會職能，又需在激烈市場競爭中不斷發展壯大。這要求醫院加強現金流管理，保持合理現金流量，提供業務發展資金支持。

一、加強醫院現金流量管理的意義

醫院是一個既具有公益性又兼具經營性的社會衛生組織。隨著財政撥款減少和醫院藥品銷售收入日益下降，醫院目前的現金流量管理正面臨著前所未有的考驗。通過分析現金流動狀況，能夠更好地分析醫院的盈余情況、投資情況和財務狀況，對醫院的營運能力做更加客觀地評價，為醫院提供準確有力財務信息支持，提高醫院經營管理決策的準確性，有效提高醫院的競爭能力。

（一）保障醫院可持續發展

在市場經濟體制下，社會醫療衛生事業正在進行深層次的改革，這對醫院的經濟管理，尤其是財務管理方面提出了更高標準的要求。醫院是一個現金流動頻繁、營運活動活躍的社會性醫療衛生機構，這就要求醫院必須要更加注重對現金流量的管理和分析。能否正常合理的管理控制現金流量，將對醫院的正常營運活動造成直接影響，直接關系到醫院能否可持續發展，對醫院經濟活動進行現金流量分析是對醫院進行有效管理的必要手段。

（二）提供醫院財務預警

作為醫院財務管理的有效手段和重要信息來源，現金流量分析能夠為醫院提供在一定時期內現金的流動狀況等相關信息，對準確的評價醫院的財務彈性和資金流動性具有重要作用，有助于預測醫院未來的現金流量，為醫院的財政政策和營運政策的制定提供較準確可靠的依據。

（三）確保醫院償債能力

醫院醫療欠費逐年增加，醫療逐年增加的欠費情況以及其清償困難已成為制約醫院發展的兩大絆腳石。通過分析醫院的資產負債表和收入支出表信息，在計算出準確的流動比率和速動比率基礎上，對現金流量進行相關分析，可以實時了解到醫院階段性的現金收入，從現金流量角度分析醫院在滿足醫療經營活動所需現金后，能否具有較強的償還債務能力。

二、醫院現金流量管理普遍存在的問題

（一）缺乏可靠的預算制定依據

在制定現金預算時，必須要有準確可靠的調查研究，有的醫院不進行調查，僅依據醫院歷史指標、歷史經驗，而缺少對市場狀況的客觀準確調查研究，也沒有對經營項目的發展前景和潛力做正確的預測評估，使現金流入量不能達到預期目標。

（二）缺乏科學的管理手段

對于部分管理相對比較松散的醫院，雖然也計劃了各種經營目標，但沒有把實現經營目標與醫院職工利益緊密結合。例如：在現行的社會醫療保險體系下，醫院下屬部門如果不能有效控制單病種成本，使單病種醫療費用超過定額控制標準，超出社保給付標準的那部分得不到補償，就會形成欠費，而下屬部門仍以醫療收入為準計算獎金，從而導致醫院現金流入不足、流出增加的“雙虧”局面。

（三）缺乏彈性的調節機制

醫院為了達到可持續發展的目標，需要針對實際情況制定合理的中長短期預算。而有不少醫院，雖然制定了各種預算，但中長短期預算沒有做到很好地結合，只突出了中長期預算，忽視了短期預算調整；只考慮穩定正常現金流量的情況，不考慮拖欠、失衡等不正常情況；只考慮收入盈利，不考慮虧損的可能。因此，缺少應變的彈性調節機制，現金流量一旦出現問題，醫院經營就會出現左支右絀的困境。

三、加強醫院現金流量管理的對策

（一）加強貨幣資金內部控制制度，保證醫院資金安全

醫院的貨幣資金收入很大，一些大型醫院每天的資金流量已經在百萬以上。需要醫院建立健全資金的內部控制制度，確保內控制度的有效運行，提高資金的安全性。強化醫院貨幣資金內部控制制度建設，需要從以下方面入手：

1.不相容職務相互分離。明確資金崗位職責和權限，確保不相容職務相互分離，辦理貨幣資金業務的人員，要有計劃地進行崗位輪換。

2.加強票據管理。明確各種票據的購買、保管、領用、注銷等環節的職責權限和程序，并設專門登記簿記錄，防止空白票據遺失和被盜用。

3.建立貨幣資金盤點核查制度。要隨機抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調節表，核對是否相符。不定期抽查庫存現金、門診住院備用金，保證貨幣資金賬賬、賬款相符。

4.建立收費退費控制制度。加強結算起止時間控制，統一規定門診收入、住院收入的每日、每月結算起止時間，及時準確核算收入。退費時必須出具交費憑據及相關證明，由專人核對原始憑證和記錄，控制審批權限，完善審批手續，做好相關憑證的保存歸檔工作

（二）編制醫院現金流量表，重視現金流量分析

現金流量表通過對動態的現金流量進行分析，為籌資投資等決策提供依據。醫院現金流量表的編制沒有統一的要求，工作中可以借鑒企業現金流量表的編制方法編制。醫院現金流量項目包括：醫療服務產生的現金流量，是指醫療服務活動產生的現金流量，主要有提供醫療服務，收到財政補助，購買藥品和衛生材料，支付勞務稅費等；投資活動產生的現金流量，是指醫院長期資產的購建以及不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。籌資活動產生的現金流量，是指導致醫院資本及債務規模和構成發生變化的活動，包括向銀行借款償還債務等籌資活動產生的現金流量。

現金流量表提供了本期現金流量的實際數據，通過對現金流量的分析，可以評價醫院整體財務狀況及其變化原因、評價醫院的支付和償債能力，揭示醫院經營收益、活動與凈現金流量之間差異的原因。現金流量現金流量表的分析方法主要有：比率分析，如通過對現金流量凈額和負債指標配比，可以反映醫院償債能力，通過業務收入和現金流量凈額配比，可以反映醫院現金營運能力的比率；結構分析，如通過計算經營、投資、籌資活動的現金流入占現金總流入的比重，可以了解公立醫院的收入來源；財務彈性分析，主要指標是經營活動產生的現金凈流量與對外投資和存貨增加之和的比率，它反映醫院資金的自給率，揭示醫院適應經濟環境變化和利用投資機會的能力。

（三）加強運營資金管理，提高庫存周轉率

醫用材料和藥品是醫院流動資產的重要組成部分，占用了醫院50%以上的運營資金。材料和藥品的積壓會占用醫院有限的資金，增加儲存管理成本，造成營運資金緊張。長期的積壓可能會造成藥品材料丟失毀損，增加了庫存的風險。但醫院又必須保證藥品和材料的充足供應，保障醫療活動的順利進行。因此，醫院需要運用科學決策方法，改進庫存管理，在保障臨床需求的情況下提高藥品和材料的周轉率。

醫院庫存的管理，可以借鑒企業供應鏈管理中的ABC庫存管理方法，根據庫存的不同性質采用相應的管理辦法。藥品或材料可根據供應金額大小序列分為A、B、C三類物資。A類物資特點是品種少，占用金額很大，如各種高值耗材和藥品。對這類物資應該采取集中招標，統一采購，以需求為導向來制訂采購計劃，盡量做到現用現買，壓縮庫存量，降低庫存成本，從而減少對流動資金的占用。在出庫則應減少發料的批量，降低二級庫的庫存量，也避免以領代耗的情況出現。同時應與供貨商保持密切聯系，協商各種緊急供貨的互惠方法。C類物資與A類物資相反，品種數量眾多，而所占的消耗金額卻很少，如常用藥品和一些低值材料。對于這類物資應當適當增加庫存量，減少進貨次數。對B類物資，則宜采取常規管理方法。

（四）加快應收醫療款回流速度，減少社保扣款

公立醫院的性質決定了醫療機構宗旨是救死扶傷，而高級別的醫療機構往往接診的病人病情比較疑難復雜，容易發生欠費的情況。而醫院與社保結算時，社保部門可能會拒絕支付他們認為超范圍部分醫療項目的費用。應收醫療款會占用醫院有限的現金資源，影響醫院資金周轉，降低醫院的資金使用效率。

加快應收醫療款周轉速度，一方面應規范住院預交押金、出院結算制度。在患者入院時要對其社會聯系信息進行較詳細的登記。嚴格建立和執行一日清單制，使收費項目明細化，及時解釋患者的疑問，在患方無疑問的情況下逐日簽字確認，避免不必要的爭執。患者出院時，結算處要嚴格核對費用，患者費用與預交款按照多退少補的辦法結賬。設立專門的催費工作小組，明確工作人員職責，定期查詢、分析住院患者醫療費用支出情況，及時通報主管部門、臨床科室及患者，做好醫療欠款的催款和追繳工作。另一方面，醫院應當提高自身醫療活動質量，縮短患者住院時間，提高患者的臨床治愈率、好轉率，改善各科室的服務態度，從而減少患方以醫療質量、服務態度等因素為借口拒繳醫療費用。醫院必須堅持社會效益為主的原則，同時也應注意開展輿論宣傳工作，爭取社會各界的理解支持，努力改善所面臨的社會輿論環境。

（五）利用閑置貨幣資金進行投資，提高資金使用效益

現金是非營利性資產，現金持有量過大，表明資源處于閑置狀態，資金使用效益低。在保障業務正常運行的前提下，醫院可將閑置現金投入到流動性高、風險低、交易期限短的金融性資產中獲取利益，增加現金流入，或用以償還即期帶息債務，以減少現金流出。

最佳貨幣資金持有量可通過最低總成本法確定。最低總成本模式是通過分析持有貨幣資金的成本，尋找使持有成本最低的貨幣資金擁有量。企業持有的貨幣資金要承擔機會成本、資金成本和短缺成本。如果醫院持有過量現金，則會導致機會成本和資金成本增加，相反則會造成短缺成本增加。該方法假設企業未來的貨幣資金收支是有規律的，可以通過數學模型測算貨幣持有成本最低點。另外，在法規政策允許范圍內，醫院可以充分運用金融機構開展的各項業務，圍繞安全高效的原則，選擇行之有效的理財渠道，提高資金效益。例如通過辦理協定存款業務、辦理單位通知存款業務減少現金需要量。通過投資貨幣式基金，在保證資金安全的前提下盡量提高資金效益。

現金流量管理是醫院的財務管理和資金預算的一個重要環節，需嚴格管理和謹慎對待。在現金管理方面，今后要多考慮使用現代科技進行現金流量分析，從而使醫院在現金的使用和控制上更加科學更加健康，更好地為醫院的經營決策服務。

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