基于微觀層面會計與統計核算整合研究

劉煥峰 王桂軍

【摘 要】 會計核算與統計核算作為國民經濟核算體系的兩大部分，關于它們的一體化研究由來已久，但至今仍沒有本質上的突破。文章試圖從一個新的角度——微觀層面窺視二者整合的可能。

【關鍵詞】 會計核算； 統計核算； 微觀層面； 整合

在新經濟環境下，如今的企業已然成為一個復雜系統，各個子系統間都有著間接或直接的聯系。會計核算和統計核算之間更是有著密切的聯系，但由于受到傳統觀念的束縛，兩大核算系統基本上各自獨立，自成一家，信息不能共享。這是我國市場經濟下特有的現象，這一現象不僅給企業造成了大量的重復勞動，而且數出多門，相互矛盾，既影響了企業信息的準確性，也淡化了企業經濟核算的整體作用。

會計核算與統計核算是國民經濟核算的兩大體系，二者缺一不可。所謂會計核算是指以企業的資金運動為研究對象，以貨幣為主要計量單位，對企業發生的經濟業務與事項進行系統、全面、連續的核算與監督，并向有關人員提供信息的經濟活動。會計核算的主體是企業，它著重反映的是企業的資金運動，所以在國民經濟核算中，會計核算屬于微觀層面的核算體系。而統計核算是指對事物的數量進行計量用以研究與監督大量的或者個別典型經濟現象的一種方法，統計學幾乎覆蓋了社會生活的一切領域，無所不包，成為了一種通用的方法論科學，其中它服務于經濟領域可分為宏觀統計與微觀統計。宏觀統計核算是指以整個國民經濟運動過程作為研究對象，通過一定的統計學理論制定一套核算方法以反映國民經濟的整體運動，為國家宏觀經濟分析、決策調控提供資料。微觀的統計核算是指以企業作為研究主體，通過對企業各種業務活動產生的大量數據進行搜集、整理和分析，形成各種有用的統計資料并提供給相關人員及部門，一是為企業管理決策提供有用的資料；二是為國家國民經濟核算提供基礎。近年來，不管是會計界還是統計界都涌現了不少關于會統一體化的研究，但至今仍沒有突破性的成果，會計核算與統計核算的不和諧至今仍在困擾著國民經濟核算工作。本文首先闡述了會統整合的必要性；然后列出了會統整合的基礎條件與阻力；最后試圖從微觀層面入手，探討會計核算與統計核算整合的可能。

一、會計核算與統計核算整合的必要性

（一）會計核算與統計核算的整合，是市場經濟條件下企業經濟管理的需要

在市場經濟條件下，企業的發展競爭性與開放性并存，準確及時的信息資源獲得已經成為企業制勝的有力手段，企業管理者可以通過準確、及時的數據信息作出最優的企業經營決策。會計核算與統計核算是企業獲得經濟信息的兩大渠道，二者缺一不可。會計核算強調信息的真實、準確，但主要側重于企業的價值運動，對單位投入產出效益及變化趨勢反映不夠；統計核算強調及時、概括，但基本上是對實物運動規律的概括，缺乏反映單位資金運動及金融貿易等方面的信息。因此實現會計核算與統計核算的一體化，二者互補不足，相得益彰，才能更好地滿足企業經濟管理的需要。

（二）會計核算與統計核算的整合，是國民經濟核算發展的要求

國民經濟核算是統計核算的最高層次，即統計核算的宏觀層面，它系統反映國民經濟各部門和社會再生產各個環節的運行過程及結果。某種意義上講，國民經濟核算即為采用統計方法進行的宏觀會計核算。一是國民經濟統計核算的資料許多都來源于微觀的會計核算；二是國民經濟統計核算的一些核算方法來源于會計核算，比如其采用的復式記賬法和賬戶體系等。所以實現會計核算與統計核算的一體化，有助于更好地進行國民經濟核算。

（三）會計核算與統計核算的整合，是解決傳統會計與統計核算體系不足的有效方法

傳統的會計與統計核算是在兩個獨立的核算部門中進行，這樣不僅造成了會計人員不懂統計，統計人員不懂會計的尷尬局面，而且使得兩個部門信息不能共享，使得信息資料數出多門，出現信息不對稱的現象。傳統會計與統計核算體系不僅造成了企業大量人力、物力的浪費，而且影響了信息資料的準確性，造成企業管理者不能夠及時、準確地掌握信息資料，對企業的經營決策造成了嚴重影響。因此，會計核算與統計核算的整合，改革現有的會計與統計核算體系，對企業的發展與盈利具有深遠意義。

二、會計核算與統計核算整合的基礎條件

（一）會計學與統計學的同根同源為現代會計核算與統計核算的整合提供了可能

西方學者認為哲學是所有學科的起源，哲學好比樹干，而后產生的諸多學科好比樹干上的分支，隨著人類認知能力的提高而帶動科學的發展和社會分工，這些分支又會產生更多的分支，以致如今的諸多學科就像一棵參天大樹，枝枝葉葉之間看似獨立，卻有著一脈相承的聯系。統計學便是最早的分支之一，它的歷史源遠流長，早在原始社會，就有了結繩記事、刻石計數的人類活動，其實這便是一種簡單的統計方法，《統計大辭典》中，這樣寫道：“關于結繩記事的方法，鄭玄在《周易正義》中的注解說：‘為約，事大，大結其繩；事小，小結其繩。結之多少，隨物眾寡。這就說明，當時已經產生了簡單的分組（大事，小事）與簡單的分組總量指標（大事件數，小事件數），成為我國統計的萌芽”。

很多人亦把這一現象作為會計的起源。但是筆者認為，會計源于統計，會計的本質是統計。原始社會末期，當人類有了剩余生產物并需要對其進行記錄、計算和反映時，會計便出現萌芽。會計的產生除了生產力發展到一定階段這個先決條件外，另一重要條件就是有了記錄、計算和反映的方法，這記錄、計算和反映的方法便是原始的統計方法。有了原始的一系列的統計方法，又在社會生產力的先決條件下，會計才得以產生發展。所以說會計源于統計，會計的本質是統計。會計從統計中分離出來后，隨著時間的推移，慢慢地有了自己的一套理論和方法。與此同時，統計也在逐漸地發展與進步，兩者在不同的道路上不斷發展壯大，形成了如今兩門相對獨立的學科。

（二）當今會計核算與統計核算的相互聯系為二者的整合提供了可能

“當我們深思熟慮地考察自然界或者人類歷史或我們自己的精神活動的時候，首先呈現在我們眼前的，是一副由種種聯系和相互作用無窮無盡地交織起來的畫面。”恩格斯的這句話告訴我們，世界上任何事物都不會孤立的存在，他們之間都有著直接或者間接的聯系。同樣，會計與統計也不是孤立獨行的活動，在它們各自理論體系獨立發展、完善的同時，也存在著內在的聯系。特別是在知識經濟時代的今天，它們之間的聯系更加密切。關于它們之間的聯系，筆者歸納如下幾點：

1.會計核算與統計核算擁有共同的理論基礎和工具：哲學與數學

如同上文所述，哲學可以說是所有學科的起源，馬克思主義哲學更是研究自然、社會和人類思維的最一般規律的方法論。它不僅為科學研究構建了理論基礎，而且直接提供了研究方法。會計學作為一門社會科學其研究對象為經濟活動中的資金運動規律，所以它必然需要運用哲學的一些基本原理。1993年7月1日起實施的《中華人民共和國國家標準學科分類與代碼》中明確規定統計學與數學、經濟學等并列，上升為一級學科，因此它同屬于社會科學，也以哲學作為理論基礎。

“一門科學只有成功地運用數學時，才算達到了完善的地步”。會計核算的目的在于反映經濟活動中以價值表現的經濟數量關系，它從產生之日起，就離不開數學，數學為它提供了定量分析的依據，是它賴以生存的工具；同樣，統計學亦與數學天然相連，統計的目的是揭示現象的數量特征、數量關系及規律性，這都要有數學方法的支持，可以說沒有數學就沒有統計的發展。

2.統計方法在會計領域中的運用

在新經濟時代，傳統的會計核算方法已經不能滿足企業信息的需求，解決這一尷尬局面的有效途徑便是在會計工作中借鑒大量的統計核算方法。不管是在財務會計還是在管理會計核算中，我們都會看到諸多統計方法的影子。

首先從財務會計方面看，財務會計核算的起點是六大會計要素，包括資產、負債、所有者權益三個靜態要素和收入、費用、利潤三個動態要素。靜態要素反映的是企業某一時點上資金的分布情況，這實際上就是統計上的時點指標，而動態要素反映的是某一時間段（月度、季度、年度）企業資金的流量規模，這實際上是統計上的時期指標；在存貨計量核算時，財務會計采用的移動平均法、加權平均法等，其原理是通過統計平均數闡述的。諸如上述統計方法在財務會計核算中的運用還有很多，特別是在市場經濟發展的今天，更多的統計模型與檢驗方法被運用到了證券市場的財務核算中去。

其次從管理會計方面看，管理會計俗稱對內會計，它作為企業內部的決策性會計，參與企業經營管理。統計方法在管理會計的財務預測、控制分析和評價等發面得到了淋漓盡致的發揮：預測成本和銷售時采用回歸分析法，評價企業財務狀況時采用層次分析法，預測企業經營狀況時采用具有吸收狀態的馬爾可夫鏈等等。這些方法的運用極大豐富了管理會計的實用性。

統計方法在其他的會計領域中也有廣泛的應用價值；如審計中的抽樣審計、財務管理中的籌資和投資風險預期及資本結構評價，都借助了大量統計方法的計算和分析。統計方法在會計核算中的這些運用，不僅使會計職能得到擴展，而且使會計不再局限于事后反映。

3.會計資料、方法在統計領域中的運用

統計學應用于經濟領域，不管是微觀的企業統計核算還是宏觀的國民經濟統計核算，都離不開會計資料、方法的支持。微觀的企事業統計核算工作，有相當多的統計指標必須從會計方面取得，特別是價值量指標，更是需要會計核算的結果。宏觀上隨著國民經濟核算體系的發展，越來越多的會計方法亦被運用到了統計核算中，比如國民經濟核算體系中的資產負債核算、資金流量核算及循環賬戶的設置都借鑒了大量會計記賬符號和會計平衡公式。會計方法在統計核算中的廣泛運用，不僅豐富了統計學的內容，而且促進了統計核算方法的發展和完善，提升了統計分析的質量。

（三）網絡信息技術的飛速發展為會計核算與統計核算的整合提供了可能

當今的時代是信息技術的時代，是電子網絡的時代。計算機技術的應用和網絡的迅速發展大大減輕了傳統會計人員和統計人員的工作，把他們從大量的重復勞動中解放出來，同時加快了數據處理和傳輸的速度，原先繁雜冗長的數據處理現在變得簡單易行。網絡信息技術使會計統計信息得以共享，從技術上為會計核算與統計核算的整合提供了支持。

三、會計核算與統計核算整合的阻力

（一）會統在近代經濟時代的分道揚鑣阻撓了它們的整合

18世紀末期第一次科技革命的到來，極大地促進了當時會計學與統計學的發展，當時的會計學與統計學已經有了它們各自的一套較完整的理論體系。“復式記賬”的產生與推廣把會計學的發展推向一個高峰，與此同時統計學理論中概率論的引進也使統計學有了一個全新的面貌。至此，會計學與統計學顯然成為了兩門相互獨立的學科，隨著社會經濟的進一步發展，它們的服務對象與應用范圍也有了很大程度的不同。會計學主要致力于對經濟交易或事項的核算與監督，服務于企業或政府，已然屬于微觀層面的信息反映；與之相比，統計學的服務對象與應用范圍要大得多，它幾乎覆蓋了社會生活的一切領域，無所不包，成為了一種通用的方法論科學。

（二）會計與統計的區別阻撓了二者的整合

如今的會計學與統計學是兩門相互獨立，各自擁有完整理論體系的社會科學。要把兩門相互獨立的社會科學一體化顯然是不太可能的，當今社會生產力的發展需求也不允許我們把二者完全的整合，我們試圖將二者整合的前提是在經濟領域下的整合。前文提及，統計學如今幾乎覆蓋了社會生活的一切領域，而它服務于經濟領域時亦與會計核算有不少區別，這些區別恰恰阻撓了二者的整合。

1.學科性質的不同

微觀會計，宏觀統計，這是二者本來之面目。統計學應用于經濟領域是一種方法論，而會計是計量手段。統計學通過對現象的大量觀察來綜合研究現象總體的規律性，其理論基礎是大數法則（相似個體所組成的大型群體的平均行為要比小型群體或群體中的個體行為更加容易預見），旨在消除個體的差異而顯示出總體的規律性，可以說統計學是通過偶然探求必然的科學，它是一種幾乎可以運用于任何領域的方法論，總體性、大量性是它的本質特征。而會計是經濟領域的一種計量手段，它以四個基本假設（會計主體、持續經營、會計期間、貨幣計量）為邏輯起點，通過對企事業單位經濟業務或事項進行計量，實行經濟核算，旨在實現企業經濟效益最大化，因此會計具有個體性、經濟性的特征。

2.計量方法的不同

會計是以貨幣為主要計量單位，通過設置科目與賬戶、填制與審核憑證、登記賬簿等特有的方法，運用價值形式對經濟業務進行連續、系統、全面的記錄、記量。而統計的記量單位可以隨著研究對象的變化而變化，可以是貨幣，也可以是實物或勞動。它是廣泛運用觀察、指數、分組、線性回歸、綜合比較和假設檢驗等一套完整的方法對某事物進行研究，它具有靈活、及時、綜合等特點。

3.核算原則的不同

確認原則，會計核算按權責發生制原則來核算生產經營成果，凡是本期已經實現的收入或費用，無論款項是否收付，都應作當期收入與費用處理。而統計核算是按生產原則來計算生產經營成果的。

配比原則，會計核算要求在核算當期盈虧時，要依照各期間內的相關收入和費用進行正確配比。即收入是由一定費用的消耗產生的，當期費用必須與當期收入相配比。統計核算在計算增加值時，也有配比原則的運用，它強調要保持中間消耗與總產出相結合，中間消耗的計算范圍要與總產出保持一致。但由于總產出與收入概念上的差異，配比原則在統計核算是建立在生產基礎上而不是像會計核算那樣建立在銷售基礎上。

計價原則，現行企業會計采用實際成本為計價基礎來核算資產及相關流量，資產形成的經營費用也按其實際成本計算。而統計核算對各種經濟交易均以當期價格而不是歷史各期的價格，是以市場價格而不是生產成本作為估計基礎。

除了以上陳述，會計與統計核算在核算對象、核算目標、核算分類等方面也有許多差異，這些差異均阻撓了二者的整合，所以要想真正地做到會計核算與統計核算的一體化，首先必須協調好這些差異的問題。

四、會統整合設想——微觀層面探索二者整合的可能

近年來，關于會計核算與統計核算的一體化研究層出不窮，但至今仍沒有找到有效的整合途徑，筆者分析原因在于諸多研究只討論會計與統計的整合，忽略了二者的層次性。微觀為主的會計，宏觀為主的統計，這是二者質的不同之處，機械性地把微觀會計與宏觀統計整合在一起顯然是不太可能的。

前文提及，統計核算有宏觀與微觀之分，微觀統計核算即企業的統計核算，是宏觀國民經濟統計核算的基礎。企業會計核算與企業統計核算有著諸多的兼容之處，因此從微觀層面探討會統一體化是一條十分可行的途徑。

（一）利用現代計算機網絡技術建立微觀層面會統信息集成系統模型

如果在計算機網絡技術沒有普及的過去談企業會計信息與統計信息的融合，可能會讓人覺得可笑。因為信息的融合需要做大量的工作，僅靠會統人員的手工勞動幾乎不能完成，即使完成由于投入的時間與成本也失去了二者整合的意義。但今天電算化的普及為二者整合提供了技術支持，使會統信息融合成為可能。

本文擬建一個會計與統計信息集成系統（Accounting＆Statistics Information-Integrated System）模型，在此簡稱ASIIS模型（圖1）。此模型建立在電算化基礎上，大量的數據整理分析由計算機相關軟件完成。ASIIS模型實現了微觀層面會計與統計核算信息的有機整合，不僅滿足了企業內部管理者和社會用戶對企業的信息需求，而且與宏觀國民經濟核算相銜接，為國民經濟核算奠定了基礎。

模型中會計、統計原始信息以及業務核算信息經過計算機處理生成信息數據包（會計信息數據包、統計信息數據包、業務信息數據包），然后通過Internet傳輸進入ASIIS處理中心，經過ASIIS處理生成信息“集合體”，此“集合體”是一個柔性信息系統，它既能形成國民經濟核算所需數據，又能提供社會和企業內部管理所需數據。此模型的建立能夠從根本上解決會計與統計核算數據冗余和不一致的現象。并在計算機網絡技術的支持下，使微觀經濟核算數據與宏觀統計核算得以相互適應。另外，在統計原始數據整理時，模型不僅要求錄入企業內部數據，而且要求錄入市場調查統計數據，這更加符合市場經濟環境下企業發展的需求。

（二）以會計核算為基礎，以統計為研究和分析方法，以計算機為技術手段建立微觀層面會統核算一體化體系

在諸多研究中，會統一體化以誰為基礎一直沒有統一的觀念。筆者認為作為企業核算主體的微觀會計核算，一是較宏觀為主的統計核算在對企業經濟業務的計錄與計量上更具體、及時、嚴謹、完整；二是我國企業統計核算資料的絕大比重是與會計資料重復的，企業統計一套表更是有90%的數據來自會計。因此應該以會計核算為基礎，取消企業統計核算部門，把統計核算職能歸并到會計核算之中，作為會計核算的一個分支，建立會統一體化的核算部門。擴大會計核算的職能與范圍，構建新型社會會計（比如宏觀會計、增加值會計等），把會計核算與統計核算得到的信息資源融為一個“集合體”，分別供會計核算與統計核算使用。這樣，不僅加強了基礎工作，減少了重復勞動，讓統計人員有更多的精力去進行市場調查、預測分析、風險決策和過程監控等統計管理活動，而且保證了企業核算信息的整體性，避免了因會統部門相互獨立而產生的信息失真現象。

會統核算一體化部門的具體工作流程如圖2所示，圖中的“復合型人才”是會統一體化實現的必要條件，這類人才不僅要同時熟練會計和統計核算，而且要有一定的計算機操作能力。他們的培養一是需要國家教育機構的支持，可以對會計專業學生和統計專業學生同時開設會計與統計課程；二是需要企業單位重視，企業單位可以對現有的統計、會計工作人員進行互補性培訓，從而盡快培養出適應新形勢的復合型人才。

五、結束語

會計核算與統計核算整合可以實現企業信息資源的統一性、共享性，目的一是為企業管理者提供真實、可靠、及時的企業經濟信息；二是為國民經濟核算提供所需的材料。本文從一個全新的視角——微觀層面窺視會統整合的可能，提出了企業核算一體化的方法，并在理論上分析得出：實現微觀上會計與統計核算的整合是完全必要與可行的。這使得微觀為主的會計核算與宏觀為主的統計核算的整合成為可能，相信通過不斷的努力與探索，我國對會統一體化的研究會有一個質的飛躍。

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