對事業單位內部控制中的問題與策略分析

王娟

摘要：隨著社會信息化的不斷發展，單位內部控制制度越來越完善。內部控制制度的完善，對于保護單位的資產具有重要的意義。從實際的狀況來看，事業單位的內部控制出現了一些問題，這些問題影響了事業單位工作的效果與經營的效率，對部門預算的實施產生了影響，需要我們予以重視和研究。在分析事業單位內部控制現狀的基礎上，分析了事業單位內部控制中的問題以及造成這些問題的原因，旨在為事業單位內部控制效果提高做出理論參考。

關鍵詞：事業單位；內部控制；問題；對策

中圖分類號：F235文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）21-0090-02

引言

內部控制作為現代管理理論的重要構成內容，是在管理實踐過程中產生、發展與健全的。內部控制作為通過預防為主的制度，控制的主要目的在于，通過構建完善的制度以及控制程序，降低各種錯誤和舞弊等行為的發生，有效的提高管理的效果與效率。

單位內部控制作為政府部門管理制度的組成內容。它通過內部控制環境、風險評估、內部控制活動、信息及其溝通和內部控制監督等基本內容組成，具體表現在與行政、管理、財務和會計系統融為一體的組織管理結構、政策、程序和措施等，是單位為履行所屬的職能、實現總體目標，而應對風險的自我約束和規范一種行為。

一、當前事業單位內部控制存在的問題

1.內部控制意識不強

內部控制意識作為內控工作落實的主要內容，是保證內部控制制度落實和發揮效果的保證。在實際的控制工作中，因為一些單位內部控制意識不強，尤其是負責管理者內控意識不強，使得管理效果不好。首先是對內部控制重要性的認識不夠；其次是對財務與會計工作重視程度不夠；最后是對經費支出缺乏基本的控制意識。

2.管理的相關基礎工作不到位

有效的管理控制需要堅實的基礎，包括制度建設、人員素質等。首先預算資金的使用缺乏計劃性。預算的執行不能做到統籌安排，存在一定的盲目性，有時還導致資金使用超支；其次是收支管理不嚴。如任意擴大收支范圍，對項目資金的使用未能做到專款專用，存在巧立名目開支、擠占挪用資金等問題；最后是財物管理不嚴。由于大多數事業單位在會計上沒有成本費用核算要求，因此造成忽視財物的核算和管理；還有就是印鑒保管上的漏洞較多。

3.會計核算工作不標準

有效的內部控制需要有健全的會計記錄系統。目前，許多事業單位的會計核算不規范。一是原始憑證管理不規范；二是賬務核算處理不規范；三是固定資產管理混亂，存在賬外資產。

4.內部控制體系不健全

內部控制的核心是行之有效的組織、分工、程序、方法、標準、守則和規程，但很多事業單位尚未制定系統規范的財務管理和會計內控制度。或因制度辦法陳舊滯后、不完整等原因而不能執行或沒有執行，使制度和辦法形同虛設。一是人員配備、崗位分工不合規定；二是授權審批的金額界限不明。許多單位都是長期實行“一支筆”審批制度，使單位內部的財務監督檢查流于形式；三是流程控制體系很不完善；四是部門預算執行不嚴。造成預算執行結果超預算、追加調整項目多，預算隨意性大、對財政部門預算沒有進行分解細化等問題。

二、內部會計控制產生問題的成因分析

1.會計人員的素質參差不齊

事業單位內部控制管理中，很多人認為，事業單位會計工作比較簡單，非財務管理專業的人照樣干，對會計人員素質要求也不高。導致會計基礎工作薄弱，加上對財務制度懂得不多，往往賬務處理混亂。還有一些會計人員責任心不強，認為只要領導簽字就能支出并入賬，不能做到有效地監督。

2.內部控制制度體系不完善

許多事業單位領導尚未意識到建立健全內部會計控制的重要性，把建立健全內控機制簡單地理解為各種規章制度的制定、裝訂、匯總，忽視了內控是一種業務動作過程中環環相扣、監督制約的動態機制，忽視了權力的相互制衡，用一般財經規章制度代替內控制度，只重視資金使用的去向，不重視資金使用的程序和效果。

3.會計監督體系不健全

現階段會計的法律監督機制不夠完備，職能部門監督不協調。首先，事業單位的外部監督主要由行業主管部門實施，而行業主管部門往往從本部門利益出發，對所屬單位采取保護主義，不能進行有效監督。其次，稅務機關等國家監督管理部門從本部門業務角度進行單方面監督，溝通聯絡和信息共享等機制尚未建立。最后，綜合審計部門則把重點放在預算內的事業單位上，不可能對所有單位進行經常性監督。此外，還存在著部分執法人員素質不高、法制觀念淡薄，甚至少數執法人員以權謀私，放棄原則的現象。

三、提高行政事業單位內部控制的策略

1．強化基礎工作的落實

會計基礎工作薄弱嚴重制約了事業單位的內部控制制度建設和部門預算的實施效果，必須重視和改政事業單位的會計基礎工作，強化會計系統的控制作用。首先要認真抓好會計基礎工作規范；其次要建立完善的會計處理程序。包括會計科目設置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿的設置與記賬要求等；最后建立嚴格的內部核對制度。在會計資料的合法性真實性和財物的安全性等方面加以控制；加強日常管理。要根據單位會計工作特點設置合理的會計崗位，做到按事設崗、按崗設人、職責明確、相互制衡；要注重崗位之間的相互牽制作用，以便相互監督、相互制約，預防錯誤和弊端，使會計控制系統能夠有效實施。

2．強化工作人員的內部控制意識

首先，單位負責人要提高認識，強化“第一責任主體意識”。按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。其次，要強化全體職員的內控意識。要讓全體職員認識到，實施會計內控不僅僅是財務部門的事，有關經濟業務涉及到的所有部門都是內控的范圍，單位內各部門、每個人都應具備內控理念，與財務部門共同承擔內控責任。第三，單位負責人要切實加強對本單位會計工作的領導，建立健全單位的內部控制制度，理順會計關系，保證會計工作有序進行，要帶頭遵循內控制度，在決定會計事項、簽批會計資料時，充分發揮內部控制系統的作用。

3.提高部門預算制度的實施

預算控制是內部控制的核心環節，部門預算是事業單位最重要的內部控制手段之一。事業單位要進一步加強和完善部門預算制度，強化預算控制在事業單位內部控制中的功能和作用，要進一步擴大部門預算的范圍。將各部門單位的全部財務收支事項均納入部門預算的實施范圍，嚴格預算的調整和追加。

4.加強事業單位內部監督

內部監督包括會計人員的會計監督和單位內審機構的審計監督。會計監督是《會計法》賦予會計機構和會計人員的權利和責任。單位內審機構必須與會計機構并行設置，保證內審機構的相對獨立性和對會計機構的制約性。由于內部審計機構對本單位財務內部控制情況了解，可以把握內部會計控制的薄弱環節及容易造成損失的失控點，通過有針對性的、經常性的跟蹤審計監督，幫助有關控制部門逐步加強和完善內部會計控制，使內部會計控制起到應有的作用。

5.強化單位外部的監督

財政部門是會計與內部控制工作的主管部門，審計部門是重要的保證體系，因此，在健全完善行政事業單位內部控制體系的過程中，財政和審計部門應當發揮應有的作用。比如，各級財政部門可以成立相應的組織機構，加強對行政事業單位內部控制制度建設的組織與指導；財政部門、審計部門相互配合，進一步硬化預算約束，加強財政監督，強化績效理念，規范收入分配，建立有效的激勵機制和全面科學的績效評價體系，提高事業單位依法理財的積極性和建立健全內控制度的自覺性。

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[責任編輯 陳丹丹]