基于新會計準則的企業負債與所得稅會計處理

摘 要：財政部頒布了新的企業會計準則，從根本上改變了原有的企業所得稅會計處理方法，同時也對企業的負債情況有了更清晰的認識。會計準則和所得稅法分離以后，企業要按照所得稅法并通過會計處理來確定企業的納稅額度。分析了在新會計準則下，企業負債和所得稅的會計處理方法。

關鍵詞：新會計準則；資產負債表；所得稅；會計處理

2006年2月15日，財政部頒布了新的企業會計準則，新會計準則對所得稅的影響并不是改變應繳的所得稅額度，而是對所得稅費用的影響。也就是在新會計準則下，所得稅費用的原有金額和應有金額之間的差額。所得稅費用的調整屬于所得稅的會計問題。根據《企業會計準則18號——所得稅》的規定，企業進行所得稅會計處理時應該采用資產負債表債務法進行處理。

一、新會計準則下，遞延所得稅負債與所得稅資產

在資產負債表債務法下，當期的所得稅費用是應繳所得稅與

確認的遞延所得稅負債的合計。從理論上來說，會計政策的變更會改變之前的稅前會計利潤，導致所得稅費用變化。但是根據我國現行的企業所得稅法，企業的會計準則變更不會改變之前的應繳所

得稅的額度。換言之，會計政策和會計準則的變化不會使企業為此補交或者抵免一定的所得稅，但是要把所得稅費用從原來的會計

政策下的金額調整到現行會計政策下的應有額度。基于資產負債表債務法下的所得稅會計處理要調整所得稅費用，或者調整遞延

所得稅負債。因而，新會計準則對所得稅費用在金額上等于新會計準則下的遞延所得稅負債的調整數。

也就是說，如果企業的所得稅會計處理是采用資產負債表債

務法進行的話，并在會計政策變更時進行追溯調整，那么新會計準則下的所得稅費用調整數就可以通過對遞延所得稅負債的調整數確定而得以確定了，進而確定新匯集準則對所得稅的影響數。

二、基于新會計準則的所得稅會計處理實例

一家公司在2012年1月10日購買了一臺設備，原有價值為

312萬元，凈殘值為12萬元。采用稅法規定的年限平均法計算折舊，年限為5年，與會計的計算方法相同。會計稅前利潤每年都是1000萬元，2013和2014年所得稅稅率為33%，15年以后所得稅稅率減低到25%。那么在新會計準則下采用資產負債表債務法進行核算，可以得出下表：

新會計準則下的資產債務表債務法核算

（金額單位：萬元）

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現以2013年為例，對上表做出解釋。

設備的賬面價值和計稅基礎之間的差額是212-252=-40萬元，為方便累計要確認可抵扣暫時性差異。

差異時值點等于-40×33%=-13.2萬元。這個數字是2013年年底要保留的遞延所得稅資產的余額。遞延所得稅資產發生額的計算方法是-40×33%=-13.2萬元。應交所得稅等于年利潤加上40再乘以稅率等于343.2萬元。所得稅費用就是343.2-13.2=330萬元。結轉所得稅的會計分錄：

借：所得稅為330萬元

遞延所得稅資產為13.2萬元

貸：應繳稅金+應繳所得稅為343.2萬元

從例題分析可得看出，新會計準則下的所得稅會計處理根據

遞延稅款的發生額和借貸方余額分別計算出期末余額并在資產負債表中呈現出來。

新會計準則下的資產負責表債務法先計算資產的賬面價值，確定計稅基礎和暫時性差異，根據所得稅稅率和暫時性差異得出遞延所得稅負債的額度。通過前后兩個日期的差額得到遞延所得稅負責的發生額，再在這個基礎上計算所得稅費用。這個方法的優勢在于能夠直接獲得遞延所得稅資產和負債狀況，并反映出現在的狀況對企業以后的納稅影響。

新會計準則在鑒定會計稅前利潤與應繳納所得稅額之間的差異，計算、列示所得稅等方法都與國際會計接近，這個進步讓企業更加正確地核算所得稅，誠信經營，立足業績。并且新會計準則降低了會計人員錯誤樂觀的判斷導致的所得稅會計信息不準確帶來的負面影響，是信息更加準確的反應企業的業績和財務狀況，為決策者做出正確的判斷提供了依據。

參考文獻：

[1]辛廣華.新會計準則下的所得稅會計處理[J].遼寧經濟，2007（6）：92.

[2]劉紅英.論如何根據新會計準則來處理企業所得稅[J].中小企業管理與科技，2011（31）：95-96.

（作者單位 江蘇省徐州市中等專業學校）