企業內部控制實施中的若干問題研究

閆群

【摘 要】目前我國很多企業都建立了內部控制體系，但是在實施的過程中也遇到了很多突出的問題。本文我們將概述內控建設中應該正確處理的幾個關系，以便企業在建立健全企業內部控制體系時更加注重協調好這些關系，使內部控制有效運行。

【關鍵詞】內部控制；風險管理；自我評價；內部審計

一、企業內部控制實施的背景

2008年5月22日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五家單位聯合出臺了《企業內部控制基本規范》，該規定自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，并鼓勵非上市的大中型企業執行。2010年4月26日五部委繼續發布了《企業內部控制配套指引》，包括18項《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》，這標志著適應我國實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系的建成。企業內部控制配套指引與《企業內部控制基本規范》于2011年1月1日起首先在61家境內外同時上市的公司正式實施。自2012年1月1日起，擴大至在深圳證券交易所、上海證券交易所主板上市的公司開始實施，中小板和創業板上市公司擇機施行，鼓勵非上市大中型企業提前執行。2012年5月7日，財政部、國資委聯合下發《關于加快構建中央企業內部控制體系有關事項的通知》。總體要求是：各中央企業應當自2013年起，于每年5月31日前向國資委報送內部控制評價報告，同時抄送派駐本企業監事會。內部控制已經不僅僅是理論上探討、理念上的更新，更重要是如何進行實務操作。目前我國企業內部控制水平依然參差不齊，在建設與評價、審計中都遇到了許多突出的問題，我國的內部控制面臨著巨大的挑戰。

二、企業內部控制實施中應該正確處理的幾個關系

1.內部控制與風險管理體系之間的關系整合。國內內部控制與風險管理概念和規范是并存的，內部控制的主要依據是財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會2008年聯合發布的《企業內部控制基本規范》與20l0年的《企業內部控制基本規范配套指引》；風險管理的依據則是國資委2006年出臺的《中央企業全面風險管理指引》，兩種理論“各自為政”，我國不同的政府監管部門都對風險管理和內部控制做出法律規范說明，這一方面雖然反映出對內部控制的重視程度達到了前所未有的高度，極大的促進了管理的正規化和規范化，整體提升了企業的管控水平，但另一方面，也反映出其中還有不協調、不一致的地方。

內部控制和風險管理都是源于企業風險的存在而產生的，二者的目的都是為了進行風險控制。根據成本效益原則，在實務中就沒有必要設置兩個部門來進行分別管理，而應該從他們的共同點入手進行整合。筆者認為內部控制與風險管理是統一的，在風險管理和內部控制體系建設中可以整合進行，構建風險管理和內部控制相統一的管理體系，以避免概念重疊，浪費資源。此外，從國際內部控制的發展歷程來看，內部控制已經發展到了風險管理階段，因此，企業建立內部控制體系必須以防范風險、加強風險管理為出發點。就實質而言，內部控制的最終目標是為了控制和管理企業所面臨的一切風險，所以，應用風險管理整體框架的概念、基于風險管理來設計或完善企業的內部控制體系是一種必然趨勢。

2.一把手與內部控制建設之間的關系。現在依然由很多企業“一把手”的內控意識淡薄，企業的最高管理者對內部控制和財務報告的關注可能僅僅在于防止出現虛報、漏報、錯誤的重要方面。不論其他控制要素是否存在，一把手缺乏誠實性或對內部控制不感興趣，都會導致內部控制失效。從我國的許多案例來看，內部控制失效、會計信息失真的癥結點更是出現于權力層。內部控制制度成敗取決于企業員工的控制意識和行為，而企業最高管理者對內部控制的自覺控制意識和行為又是關鍵部分。內部控制意識是內部控制環境的一項重要內容，良好的內部控制意識是企業內控制度得以健全和實施的重要保證。內部控制的成敗，取決于企業員工的控制意識和行為，而企業領導者的內部控制的意識和行為是關鍵。許多單位的“一把手”缺乏對內部控制知識的了解，在實際工作中，僅僅把財會部門當成錢袋子，會計當成付款員，致使財務監督與控制流于形式。企業領導者內部控制的隨意性往往也會限制內部控制作用的發揮，嚴重的甚至會影響到整個企業的發展。例如亞細亞關門、“廣東國投”破產，都與領導者不重視內部控制的重要性有關。

企業一把手對內部控制的實施承擔最根本的職責，并應當負有主體責任。企業一把手參與整個內部控制體系建設，可以確保關注重點始終維持在戰略的層面。更為重要的是，內部控制的有效實施離不開最高管理者的支持和重視，要形成和保持良好的發展勢頭，最高管理者必須協調相關的溝通和行動，展示出執著于內部控制的堅毅決心，為整個企業的內部控制工作奠定基調。

3.內部控制建設與評價之間的關系。很多企業在內部控制建設之后就將其“束之高閣”，不能有效的發揮內部控制的作用。內部控制評價是通過評價、反饋、再評價，報告企業在內部控制建立與實施中存在的問題，并持續地進行自我完善的過程。評價過程中，企業的重要領導往往擔任內部控制評價小組的成員，他可以通過檢查單位的內部控制設計和執行情況，提高自身對內部控制的認識水平和管理水平。內部控制評價是內部控制體系的有機組成部分，是企業內部控制系統的反饋體制，其根本目的在于監督內部控制體系的設計和實施是否有效，以保障內部控制體系能有效地展開控制活動，實現控制的目標。通過內部控制評價，可以查找、分析內部控制缺陷并有針對性地督促落實整改，可以及時堵塞管理漏洞，防范偏離目標的各種？風險，并舉一反三，從設計和執行等全方位健全優化管控制度，從而促進企業內部控制體系的不斷完善。

企業內部控制的目標是合理保證企業經營管理的合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。但是內部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因為制度在執行的過程中存在漏洞。這就要求我們進行內部控制評價，找出內部控制的缺陷并由針對性地進行克服。企業應當結合日常監督和專項監督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告。內部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業根據經營業務調整、經營環境變化、業務發展狀況、實際風險水平等自行確定。

4.內部審計與內部控制建設之間的關系。目前還有很多企業是由內部審計部門實施內部控制建設，而在對內部控制體系進行評價時依然由內部審計部門進行，這就造成了內部審計人員即當“運動員“，又當”裁判員”情況的發生，損害了內部控制評價的客觀性和獨立性。內部審計部門作為一個獨立的部門對企業內部控制進行定期審計、評價企業內部控制有效性并提出改進建議，幫助企業實現其目標，對企業建立完善、有效的內部控制體系具有非常重要的意義。但是為了保證評價的獨立性，負責內部控制建設和評價的部門應適當分離。

內部審計作為內部控制有效性評價的重要參與者和支持者，內部審計職能部門既要向董事會或審計委員會報告管理當局的行為，又要協助管理當局評價和改進他們負責的內部控制。所以，他們的角色是沖突的，常常處于尷尬境地，其作用很難得以順利有效地發揮。要讓內部審計有效發揮職能作用，有效達成增值目標，首先要確立其在企業中的高層次地位.對內部審計進行高層次定位是保證內部審計獨立性、權威性的基本前提，是內部審計發揮應有作用的關鍵。企業要在董事會下設一個審計委員會，由這個審計委員會履行審查企業內部控制的職責，監督實施內部控制，幫助調整內部控制審計及其他事情。內部審計機構要同內部審計監督相結合，監督內控的有效性。如果內部審計機構通過監督檢查發現了內部控制的缺陷，就應該向相關部門報告。董事會和審計委員會要領導內審機構開展審計工作，而審計業務及其有關審計協調的工作主要由審計委員會管理。內審機構具有向董事會或審計委員會直接報告工作的權力，因此在設置內部審計機構時，要保證地位比其他職能部門高，這樣會為獨立開展審計工作提供一個便利的條件，保證內審部門的獨立性與客觀性，讓內部控制得以正常運行。

三、企業內部控制實施中應重視控制文化的培養和形成

傳統的理性管理強調制度的“硬”管理，而企業文化更加強調實行“軟”約束，這與內部控制強調“軟控制”是不謀而合的。“硬”的制度具有強迫性，強迫可能會遭到員工的心理抵抗，一個組織如果長期過分地依靠制度化的控制會導致效率低下，只有將制度變成每個員工理性和意志的體現，變成每個員工對自己和他人的承諾時，制度才成為被自覺遵守的規則。因此，企業在建設內部控制體系時，要重視企業文化的建設。

（1）樹立風險管理理念。企業在進行企業文化建設時，要將對待風險的態度與信念融入其中，樹立企業正確的風險意識和風險觀念，并將其轉化為員工的共同認識和自覺行動，促進企業建立系統、高效、規范的以風險為導向的內部控制體制。（2）倫理道德規范的建設。企業應將道德納入管理體系，將其視為一項重要的無形資產。共同的倫理道德規范是形成企業凝聚力和企業成員歸屬感的基礎，進而使員工熱愛企業、關心企業，形成真正意義上的團隊精神。（3）以人為本。信息時代，企業的發展將主要依靠科技，知識和人才。企業構建內部控制要以人的發展為出發點，圍繞人的價值來展開企業內部控制工作的各項內容，創造良好的環境氛圍，充分調動人的積極性和創造性，最終實現企業的發展。（4）實現“無為而治”的最高境界。企業應當注意各種關系的協調，力爭做到整體和諧、動態優化，每一個成員都能自發、自覺地按照規范和目標行事，發揮自己的潛力，維護企業的利益，向著“無為而治”的最高境界邁進。

參 考 文 獻

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[2]萬昌蕓.內部審計在內部控制建設中的作用[J].審計月刊.2010（12）

[3]王林.國有企業內部控制問題研究[J].中國總會計師.2011（4）

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