新會計準則下盈余管理發展趨勢分析

朱艷倩

摘要：2007年1月1日，我國實施新的企業會計準則，新的會計準則在一定程度上抑制了盈余管理，但是也為盈余管理提供了空間。作為經濟發達地區的江蘇省，其上市公司數量和規模均位居全國前列，研究江蘇上市公司盈余管理的趨勢具有示范效應。

關鍵詞：新會計準則；上市公司；盈余管理；趨勢

一、引言

盈余管理作為國內外會計界和經濟界專家對資本市場研究的一項重要課題，對會計信息有重要的影響。我國的資本市場正在急速發展，許多上市公司利用會計準則進行盈余管理，2007年元旦開始實行新的企業會計準則，新會計準則的修訂是為了進一步規范企業的會計處理行為，提高會計信息的相關性和可靠性。江蘇的經濟一直穩定高速發展，新會計準則的實施勢必會對江蘇上市公司的盈余管理活動產生或多或少的影響再加上江蘇特殊的經濟地位，非常有必要對這個地區的盈余管理進行深入研究。通過發展趨勢的分析，可以更全面更客觀反映新準則的作用。

二、新準則對上市公司盈余管理的影響

新準則對上市公司盈余管理的限制作用

（1）取消了存貨計價的后進先出法，減少了計價方式的選擇，削弱了存貨成本計價中的人為影響，縮小了盈余管理的空間，提高了會計信息的有效性。

（2）對資產減值有了新的規定，減少了利用資產減值準備調節盈余的情況，減少了人為調節所帶來的對企業盈余的影響。

（3）改變了合并報表的編制和會計處理的方法，縮小了企業盈余管理的死角，減少了關聯企業之間利用準則進行盈余管理。

新準則為上市公司盈余管理提供的空間

（1）利用公允價值計量屬性進行盈余管理。（2）利用債務重組進行盈余管理。（3）利用借款費用資本化進行盈余管理。（4）利用無形資產進行盈余管理。（5）利用固定資產進行盈余管理。

三、江蘇省上市公司盈余管理發展趨勢的實證分析

（一） 研究假設

假設1：上市公司普遍存在盈余管理行為；

假設2：新舊會計準則下存在不同程度的盈余管理，新會計準則和舊會計準則相比降低了上市公司盈余管理程度，縮小了空間；

假設3：新會計準則實施以來，上市公司盈余管理程度呈下降的趨勢；

（二）樣本選擇和數據來源

本文的研究樣本選自滬深A股的所有江蘇地區的上市公司，研究數據主要來源是53家樣本公司的2005-2011的年度報告，所有要使用的數據均來自CSMAR金融數據庫，應用Excel和SPSS17.0統計軟件進行數據的處理和分析。

從表1中，可以看出2006年的可操縱性應計利潤均值是0.007419，是這連續的六年中絕對值最低的，說明舊的會計準則并沒有太多為上市公司盈余管理創造條件。新會計準則實行以后，2007年的均值是0.076924，2008年的均值是0.061392，2009年的均值是-0.042888，說明許多上市公司調低利潤，整體上都是調高利潤的。但是真正能證明上市公司進行盈余管理的，需要對這六年的數據進行T檢驗。

從表2中可以看出，對樣本數據6年的獨立性檢驗中，只有2006年的可操縱性應計利潤沒有通過顯著性檢驗，其余年份均通過了顯著性水平。驗證了假設1中上市公司普遍存在盈余管理行為。

從表3中可以看出，配對樣本檢驗的結果說明可操縱性應計利潤在準則實施前后存在非常的顯著差異。

驗證了假設2中的新舊準則下上市公司存在顯著不同程度盈余管理。根據這些差異，說明新準則并沒有如期望的那樣限制上市公司盈余管理，相反地，新準則為盈余管理提供了更為廣闊的空間。

根據上述的研究結果，就可操縱性應計利潤作出柱狀圖，作出盈余管理程度趨勢圖。

四、研究結論

第一，江蘇上市公司普遍存在盈余管理行為。根據模型計算出的可操縱性應計利潤進行獨立樣本T檢驗，檢驗表明2007年以后的數據和檢驗值0之間存在顯著差異，說明了江蘇上市公司盈余管理行為的存在性。

第二，新舊會計準則下上市公司存在顯著不同的盈余管理，新會計準則相較于舊會計準則擴大了盈余管理程度，新會計準則沒有起到如預想中的抑制作用。

第三，新會計準則實施以來的盈余管理發展趨勢是先下降后上升的，總體是有變化的，有一定幅度的波動，沒有出現如預想的呈現一直下降的趨勢。（作者單位：常州工學院）

參考文獻

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