論法務會計與司法會計的關系

周玉哲

摘 要：隨著我國市場經濟的飛速發展和法律制度的不斷完善，舞弊調查、經濟糾紛、民事訴訟、經濟犯罪日益增加，會計界面臨著嚴峻的法制問題。作為會計和法律的結合體，法務會計和司法會計成了理論界研究的重點。本文將從兩者的本質、理論來源以及法系基礎出發，分析兩者的異同，對它們之間的關系進行探討。

關鍵詞：法務會計 司法會計 關系

隨著經濟化腳步的加快，經濟組織的規模日趨壯大，經營環境也越來越復雜。相應地，舞弊手段愈發高明和隱蔽，經濟糾紛層出不窮，經濟犯罪的形式也變幻莫測，與此相適應的經營審查所涉及的領域更加廣泛，對審查的技巧性要求更高，這使得單純的會計人才或法律人才已經無法滿足社會的需要。對于會計和法律結合的需求也就更加迫切。

法務會計和司法會計都是會計和法律相結合而產生的邊緣學科。在理論界，關于法兩者之間關系的研究一直爭執不下。有些學者認為法務會計和司法會計是同一學科只是會計界和法律界不對其不同的稱謂；也有學者認為法務會計和司法會計是完全不同的概念；還有學者認為司法會計包含法務會計。

那么兩者的關系到底是怎樣的呢？要想探究二者的關系，首先要對兩者的本質有所了解。

對法務會計本質的理解，現在學界存在會計法律問題論、法律會計問題論以及法律會計雙問題論三種觀點。這三種觀點都是從會計與法律相結合的角度來認識法務會計。本文贊同法律會計問題論，即法務會計的本質是研究和解決法律中的會計問題。法務會計是一種會計活動，它是將會計、審計知識與調查技術相結合，針對經濟案件、經濟糾紛中的會計事實進行調查、核算與分析，給出專家意見或者是給法庭提供訴訟支持。法務會計關注的是法律事項或問題，無論其是訴訟的還是非訴訟的。當出現了此類事項或問題時，法律人士沒有辦法解決其中涉及專門知識的會計問題，法務會計人士則為其提供專家證據、專家輔助或專業咨詢。這是會計工作者對法律工作者或當事人的專業支持，而非直接處理或解決法律事項。法務會計作為會計界對法律界的專業支持，其本質是一種會計活動。

司法會計20世紀50年代由前蘇聯傳入我國，比法務會計更早產生。我國的司法會計在其發展過程中，先后出現了“專業論”、“一元論”和“二元論”司法會計觀。目前被司法實踐認同且較為合理的是“二元論”司法會計觀，即將司法會計活動的基本內容分為司法會計檢查和司法會計鑒定。

對司法會計的定義目前也沒有統一的定論。顧洪濤（2002）認為， 司法會計是司法機關在訴訟過程中，為了查明經濟案件或其他案件中有關財務會計問題，依據法定程序，指派或聘請具有專門知識的人員，進行審核、檢查和驗證，并對照法律、法規和一定標準， 收集判斷并且提供證據的一種訴訟活動。[1]于朝（2004）認為“司法會計是指司法機關在涉及財務會計業務案件的偵查、審理中，為了查明案情，對案件所涉及的財務會計資料及相關財務進行檢查，或對案件所涉及的財務會計問題進行鑒定的法律訴訟活動”。[2]不管哪種觀點，基本都將司法會計看作是一種訴訟活動。但法務會計則不然，“法務”一詞，是表示屬于、適合、適用法庭的，其本質在于它的法律服務性，本質上仍是一種會計活動。

當然，兩者也不乏共同之處。其一，法務會計和司法會計都是法學和會計學相結合產生的邊緣學科。其二，從事法務會計和司法會計的人員，無論是理論研究還是實務操作，其所需的知識背景大體相同。其三，都是為法庭訴訟服務。法務會計與司法會計研究和服務的內容和目的是相同的。正是由于這些相同之處，讓很多學者認為司法會計和法務會計是等同的。

要想進一步探究兩者的關系，則應該從其理論來源和法系基礎進行深入挖掘。法務會計最初出現在20世紀70年代的美國， 它是應對當代市場經濟條件下財經舞弊和違法現象而產生的。法律基礎屬于英美法系。司法會計的產生則源于20世紀初的司法工作的需要，是為了適應司法機關辦理貪污案件的需要從大陸法系國家引進的，法律基礎屬于大陸法系。法系的不同決定了各自的訴訟制度和法律委托制度不同。司法會計是由法庭授權或委托，其得出的鑒定結論是直接作為證據被采用，對法庭審判具有很大的影響力，是作為輔助法官、幫助法庭而存在的一種訴訟活動。法務會計卻不是一種訴訟活動，它是獨立的會計活動。法務會計人員通常是受到當事人的委托，以專家證人的身份出席法庭，就案件中涉及的會計事實發表專家意見，同意接受質詢和反質詢，提供的意見僅僅作為專家證言，在法律效力上比不上司法會計的鑒定結論，只有在被法官所接納時才能作為證據采用。不同的法系基礎對于訴訟支持的程序要求有所不同，委托制度和訴訟模式也不相同。

但是正是由于這種法系基礎的不同，很多人認為法務會計和司法會計只是不同法系基礎下的不同表現形式，本質還是相同的。其實不然。雖然它們都為法庭的訴訟活動提供支持，但不能被這種表面上的假象所蒙蔽。要看清它們的本質。法務會計被視為會計學中的應用會計學，側重于會計學；司法會計則被認為是法學中的一門應用學科，側重于法學。法務會計作為具有法律服務性質的會計活動和司法會計這種訴訟活動是完全平行的、不同的。我們不應該將兩者混淆，要分清這兩者的區別和聯系，不要造成實務操作的混亂。

參考文獻：

[1]顧洪濤. 司法會計基礎教程（ 第一版）. 北京： 中國政法大學出版社， 2002.

[2]于朝. 司法會計學（ 第一版）. 北京： 中國檢察出版社， 2004.

[3]譚立.論法務會計與獨立審計的聯系和區別. 審計與經濟研究， 2005（ 6） ： 14-17.

[4]楊全照.法務會計與司法會計異同辨析[J].財會月刊，2008（26）：72-73.