以全面預算為核心構建公司內部控制體系

葉貞　譚德仁

摘要：企業的一切管理，應納入預算管理之中；企業的一切決策，應統馭在內部控制之下；企業的一切活動，都不能游離于內控與預算管理之外。本文從內部控制和全面預算的基本含義出發，分析了全面預算和內部控制之間的關系，闡述了以全面預算為核心構建公司內控體系的三大途徑。公司應把全面預算作為生產經營工作的綱領，健全預算管理體制，建立預算考核體系，提高預算控制的有效性，開展預算管理審計，發揮內部控制監督作用，完善內部控制環境，從而降低公司內部風險，實現公司戰略目標。

關鍵詞：全面預算；內部控制；戰略目標；協同作用

一、內部控制和全面預算的基本含義

1.內部控制

內部控制是由本公司全體員工和董事會、監事會、管理者實施過程控制，以達到有效控制的目標。公司內部控制制度的建立和實施包括5部分內容：內部控制的環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督。內部環境是整個內部控制的基礎，風險評估為內控提供了依據，控制活動則是內控的手段，信息溝通搭建了內控的橋梁，內部監督為內控提供了保障。內部控制的實施，可以有效規范公司或企業盲目投資、盲目擔保、盲目擴張、盲目理財、盲目借款和盲目放權行為，保證公司經營管理的合法性以及公司財產安全，財務信息的真實完整，有效提升公司經營效率，促進公司的戰略發展。

2.全面預算

全面預算管理是指公司對一定期間的經營活動以及投資、籌資等籌措活動做適當的預算。全面預算圍繞資金收支兩條線，采用全過程、多方位、全員參與，對預算管理制度的編制與實施，對未來一段時間內公司的運營進行規劃、控制、激勵措施以及效果評價，公司的各項經濟活動都基于低成本基礎上，以市場為導向進行管理，整合和優化配置公司資源，提升公司運行效率。同時通過對信息流的同步控制，充分發揮了財務部門在動態監控環節的作用，有效監督生產經營的全過程。

綜上所述，內部控制和全面預算管理是公司防范風險的重要手段和措施，對于公司的壯大與可持續發展具有重要作用。企業的一切管理，應納入預算管理之中；企業的一切決策，應統馭在內部控制之下；企業的一切活動，都不能游離于內控與預算管理之外。

二、全面預算管理在內部控制體系中的作用

1.全面預算是內部控制的表現形式，涵蓋了整個內控過程

全面預算涵蓋內部控制的各個方面，主要包含五個方面內容：一是全面預算充分反映公司內控環境。基于全面預算的實施，有效規范公司治理結構、明確職責的劃分，在人力資源管理制度、企業文化等方面，幫助管理層有效優化內部控制環境。二是全面預算為內部控制風險評估環節提供了依據。對于公司及時識別經營過程中的風險并有效應對，風險評估程序起著至關重要的作用，而全面預算則是識別、預測并有效控制風險的合理有效的方法。三是全面預算是控制活動的重要手段。控制活動是公司依據風險評估結果，采取相應的防范和控制措施，將風險降低到可以接受的范圍，而全面預算可以合理有效的幫助公司實施控制活動。四是全面預算是為公司的及時溝通信息提供了平臺。信息的交流與溝通是指公司對內部控制相關信息的收集與傳遞的過程，而全面預算是信息交流與溝通的有效載體。五是公司內部監督依賴于全面預算。內部監督是對公司內控制度的建立與實施過程的監管，評價內控的成效，發現問題，及時整改。因此說，全面預算指標為內部監督和成效評估提供了科學依據。

為了確保內部控制發揮作用，公司就要根據實際情況，利用全面預算構建內部控制整體框架，發現問題及時分析，并制定出具體的解決措施，協助管理層有效實施公司內部控制，達到經營目標。因此，內部控制制度程序的制定與有效實施，都是通過全面預算來體現的。

2.全面預算對內部控制具有協同作用

全面預算管理與內部控制體系是管理系統和控制系統的設計，實現公司的經營發展目標。在我國公司制企業的經營實踐中，受客觀環境和人為因素的影響，全面預算管理和內部控制的實施效果不盡如人意，內控的實效、全面預算管理形同虛設，公司管理者沒有從宏觀上把握好內控與全面預算管理的協同，從而使經營管理難以達到預期目標。在當今一些公司中，全面預算管理作為一種綜合集成管理模型，擁有控制的全面性，對規劃的預測、信息頭痛、管理監控、考核激勵、資源整合等重要作用，有效實現了業務、資金、信息三方面的整合，明確了經營者與其下屬之間的責任安排、權利和利益贏取機制。同時，全面預算管理具有一定的科學性，也有助于豐富控制方法和內部控制策略，加強內部控制制度的實施，是實現內部控制總體目標的有力手段，對內部控制具有協同作用。

在公司內部組織機構中，存在著多層委托-代理關系。為了降低個人機會主義行為，對內部控制系統的實際與實施，就成為一種必然選擇，內部控制制度明確了公司董事會、監事會、管理者在公司經營過程中的權力與義務，提高了公司經營管理職責的透明度，強化了對公司經營者行為的監督力度。同時，基于委托-代理關系，全面預算管理能夠制衡投資者、經營管理者及員工的行為，只有通過全面預算管理才能明確以上三者應享有的權力和擔負的義務，為其提供考核評價的依據。因此可以說，內部控制和全面預算管理是有效協調多層次委托-代理關系的管理制度。

3.通過全面預算管理，有效實施公司內部控制

在多層次的委托-代理關系下，經理人的“道德風險”和“逆向選擇”容易導致內部控制失效，通過全面預算管理，可有效實施公司內部控制制度，有效地組織和協調公司的生產經營活動，完成既定的經營和發展目標。全面預算管理是一種集價值化、戰略化、系統化、人本化理念為一體的現代公司管理工具，有助于實現全員、全方位、全過程的內部控制體系，具有對公司整體運營的全面控制力和約束力。全面預算管理圍繞資金收支，以獲得利潤為經營目標，對未來一段時間內經營活動規劃與控制，做好經營預算（期末庫存預算、資本支出預算產品成本預算、費用預算）、銷售預算和報表預算（預算利潤表、資產負債表和現金流量表），公司的各項經濟行為是以市場為導向，有效實施低費用成本控制，最終達到“分散權責、集中控制”的境界，減少欺詐和舞弊事件的發生，有效化解公司的經營風險，提高公司經營管理水平、應變能力和風險防范能力，促進公司可持續發展戰略目標的實現。

三、以全面預算為核心構建公司內控體系的途徑

1.把全面預算作為公司生產經營工作的綱領，健全預算管理體制

全面預算管理的過程，是將公司戰略目標進行分解、控制和實施的過程，全面預算編制應以公司的發展目標為出發點，一般按照上下結合、分級編制、逐級匯總的程序進行。公司應當建立和完善全面預算編制制度，把全面預算作為公司生產經營工作的綱領，健全預算管理體制。預算編制必須采用“量、本、利”等科學、先進的方法進行，明確并規范預算內部控制的職責分工、權限范圍和審批程序，科學合理的進行機構設置和人員配備；預算編制、執行、調整、分析與考核、評估與披露等的控制流程應當清晰嚴密，基于本公司業務的發展，綜合考慮預算期內宏觀經濟政策的變動、內控環境變化、產品競爭能力、行業市場狀況等因素對生產經營活動可能造成的影響，做到數據翔實，分析透徹，編制科學，力求實現精準，同時對預算編制方法、預算執行情況檢查、審批程序、預算調整、預算執行結果的分析考核做出明確的規定。以全面預算為基礎構建的公司內部控制體系，能夠確保應予以明確的授權事項均納入了授權體系進行規范，真正做到“有章可循”，同時將預算動用、業務執行和資金授權融為一體，各環節相互銜接，避免規定間的沖突。

2.建立預算考核體系，提高預算控制的有效性，完善內部控制環境

考核與獎懲是預算管理的生命線，全面預算必須與行之有效的績效考核和獎懲體制聯系。要重視“執行重于設計”的制度理念，切實落實內部控制與全面預算管理的懲罰機制。預算考核構成了績效管理的重要組成部分，其側重在財務指標體系，公司應建立以利潤為中心的全面預算考評指標體系（見圖1）。各相關部室應分月度、年度定期召開經濟活動分析會，對全面預算的執行進度、執行偏差進行全面跟蹤分析，形成預算執行分析報告。通過嚴格的考核和分析，使得公司的經營目標分解到部門、崗位及個人的具體目標，最大限度地調動公司經營者、生產者的積極性和創造性，確保公司戰略目標和年度經營目標的實現。

圖1：以利潤為中心的全面預算考評指標體系

3.開展預算管理審計，發揮內部控制監督作用

市場經濟的發展伴隨著現代公司經營方式多樣化、投資主體多元化、管理層次多級化的轉變，跨地區、跨行業、跨國界的企業組織日漸增多，公司或集團高管不可能對經營管理狀況進行經常性的直接檢查或監督，預算管理與監控作為企業控制系統中的一個重要組成部分，已成為公司財務管理工作的重要內容和衡量管理水平高低的指標。有條件的公司，可以把審計部門納入預算管理系統，讓審計部門參與預算管理活動的全過程，提高預算精確度。審計部門應定期對各預算實施過程進行嚴格檢查，特別要檢查預算調整應執行的必要程序，是否符合預算調整的條件，調整批示是否存在濫權、越權行為。審計部門不僅要審查預算管理的實施過程，也要審核預算編制的依據與口徑等方面因素，實施預算管理審計，通過審計充分發揮內控監督的作用，規范預算管理行為，落實預算管理責任，強調提高預算編報質量，推動預算管理水平上升。通過預算管理審計，對計劃的實施、決策的執行、方案的落實、經濟效益和工作效果進行分析，評價整個公司的生產經營狀況，針對所取得的成績和存在的問題或風險點，提出具有建設性、針對性的意見和改進建議，協助高層管理者更有效地管理生產經營活動，實現公司戰略目標。

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