存貨的會計處理中應注意的問題分析

張百玲

【摘要】存貨，是指在企業(yè)的日常經濟業(yè)務活動中持有的庫存商品（商業(yè)企業(yè)）或者產成品（工業(yè)企業(yè)），或者企業(yè)購進的原料、半成品、修理用備件等材料，在生產過程中的在產品，等待進入下一個生產經營環(huán)節(jié)。在會計核算中，常常會出現企業(yè)存貨價值虛增或虛減的情形，本人就存貨價值確認的問題，作一簡要分析。

【關鍵詞】存貨；價值；原材料；非正常損失

企業(yè)取得的存貨，可以有許多種方式，企業(yè)可以通過外購的方式取得存貨，可以通過加工的方式取得存貨，還可以通過投資者投入的方式取得存貨，捐贈者捐贈的方式取得存貨等等，不同的取得方式，存貨的初始成本的計量的會計核算處理不同，因此，企業(yè)財務人員應該把握各種存貨取得方式的會計準則和制度的規(guī)定，同時，在進行稅務處理的時候，也要注意要符合相關的財稅政策的規(guī)定。

外購存貨的成本，包括企業(yè)從采購到入庫的過程中發(fā)生的全部支出，其中有買價、如果取得的是增值稅專用發(fā)票，那么就是專用發(fā)票上單價與數量相乘的金額，如果是普通發(fā)票，那么買價中就包含著不能進行抵扣的增值稅額，相應的就加大了企業(yè)的購買成本，因此，如果作為一般納稅人，企業(yè)在購買的時候，要盡可能的取得增值稅專用發(fā)票，以便進行增值稅進項稅額的抵扣；購買過程中的相關稅費，例如進口的關稅，消費稅等，運輸費，裝卸費，保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的相關支出。在這里，企業(yè)需要注意，按照現行財稅政策規(guī)定，企業(yè)負擔的運輸費，無論是購進還是銷售，只要是企業(yè)承擔的部分，取得按照規(guī)定開具的貨運發(fā)票，在發(fā)票中明確了運輸費和其他雜費，那么就可以進行費用7%的進項稅額的抵扣，所以，企業(yè)在支付運輸費時，一定要明確區(qū)分運輸費和其他雜費，如果不能區(qū)分，則不能享受抵扣的政策，就會加大企業(yè)存貨購進的成本，損失了一種價值。企業(yè)在銷售產成品或者庫存商品時，如果是代墊運費，不進行銷售收入的確認，但是必須符合代墊的條件，否則稅務機關進行納稅檢查時，就有可能存在涉稅風險，要求企業(yè)作為價外費用進行處理。

如果是投資者投入的存貨，投資方如果開具了增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就可以進行進項稅額的處理抵扣，增加實收資本的同時，增加企業(yè)的資產存貨，確認增值稅進項稅額，留待進行抵扣。企業(yè)在進行對外投資時，按照財稅的規(guī)定，即使沒有貨幣形式的收入，也要視同銷售，確認收入，同時確認增值稅銷項稅額，結轉成本。企業(yè)如果是以投資者的投入的方式取得的存貨，取得增值稅專用發(fā)票，也可以進行進項稅額抵扣的處理，所以，增值稅專用發(fā)票的取得，對于企業(yè)來說，是非常關鍵的。企業(yè)如果進行對外捐贈存貨，和對外投資一樣，即使沒有貨幣資金的形式的收入，但是稅法上要求企業(yè)要確認收入，結轉成本，就會涉及到增值稅銷項稅額以及企業(yè)所得稅的計算繳納問題。這些，在稅務處理上，要求財務人員要把握好國家的稅收政策，避免造成稅務風險。而且在進行捐贈的營業(yè)外支出的稅前扣除上，稅法規(guī)定，只有公益性捐贈，才可以進行在會計利潤的12%的部分進行稅前扣除，非公益性捐贈，是不能享受稅前扣除的政策規(guī)定的。

企業(yè)在進行生產經營過程中，領用材料時，按照規(guī)定，可以采用實際成本法或者計劃成本法進行發(fā)出存貨成本的計量，實際成本法包括先進先出法，移動加權平均法，月末加權平均法和個別計價法。企業(yè)應當根據各類存貨的實物流轉方式，企業(yè)管理的要求，存貨的性質等實際情況，合理地選擇存貨的發(fā)出的計算方法，以合理確定當期發(fā)出存貨的實際成本。不同的計價方法，隨著市場通貨膨脹的發(fā)展變化，會直接影響企業(yè)存貨成本的高低，這樣就會存在利用存貨來操縱利潤，調節(jié)生產成本以及銷售成本進而來調節(jié)利潤，所以會計相關法律等規(guī)定，企業(yè)一旦選擇了一種存貨計價方法，不得隨意變更。

存貨在期末進行價值計量時，要求在資產負債表日，按照存貨的成本與可變現凈值孰低的原則進行計量。當存貨的估計售價減去至完工時將要發(fā)生是成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額和存貨的成本相比較，如果低于成本，說明存貨已經發(fā)生了減值，就要進行計提減值準備了，在確定企業(yè)存貨可變現凈值的過程中，需要考慮持有存貨的目的，存貨在資產負債表日后的事項等確鑿的證據的影響。計提的存貨減值準備，計入利潤表中的資產減值損失，但是財務人員應當注意的是，會計準則要求企業(yè)不能虛增資產的價值，夯實企業(yè)資產，但是稅法上是不允許進行減值準備的稅前扣除的，只有在企業(yè)真正發(fā)生了損失，按照清單申報或者專項申報的要求，才可以進行企業(yè)所得稅前扣除損失。

按照企業(yè)會計準則和制度的要求，企業(yè)一定期間要進行財產清查，當發(fā)現企業(yè)存貨存在溢余或盤虧時，要進行相應的會計處理，如果屬于計量收發(fā)差錯和管理不善的原因造成的存貨短缺，應在扣除殘料價值，保險賠款和相關責任人的賠償后，將凈損失計入管理費用，如果是由于非常原因造成的損失，管理不善造成的毀損、滅失或被盜，在進行會計處理時，已經抵扣的增值稅進項稅額是需要進項稅額轉出的，這部分損失的存貨的進項稅額不能抵扣，但是在計算繳納企業(yè)所得稅時，可以進行稅前扣除，這樣就要求企業(yè)在財產清查時注意此處的會計處理和稅務處理的問題，避免產生涉稅風險。

企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益（銷售費用）。在生產經營過程中發(fā)生是非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應當計入當期損益，不得計入存貨成本。

由于存貨在企業(yè)生產經營過程中的重要地位和作用，要求企業(yè)要把握國家有關存貨的相關法規(guī)和政策，在會計核算過程中，嚴格按照規(guī)定進行賬務處理，減少企業(yè)的稅收風險，而且在會計核算過程中，要充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，以避免造成企業(yè)不必要的損失，這就要求我們財務人員要隨時掌握國家的最新的政策規(guī)定，不斷的更新知識結構和層次，以適應不斷的變化。

參考文獻

1、《企業(yè)會計準則第1號-存貨》；

2、2013年注冊會計師全國統一考試輔導教材-會計；

3、國家稅務總局公告2011年25號