關于商業銀行內部審計質量評價的研究

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（兩江銀監分局 人民銀行重慶營管部 重慶401120）

一、引言

內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。它既是公司董事會開展內部監督和評價的重要工作內容，也是公司全面風險管理的最后防線。因此，內部審計對于公司治理至關重要。2007年的金融危機反映出商業銀行的內部審計對風險管理的監督和評價存在缺失和不足。因此，加強對商業銀行內部審計質量的評價，有利于改善商業銀行的公司治理，防范金融風險的發生。

對于商業銀行內部審計質量的評價，主要有定性評價和定量評價兩種方法。在定性評價方面，李恩勝和趙可平（2005）指出商業銀行內部審計質量控制包括審計計劃質量控制、審計方案質量控制、審計項目質量控制、審計過程質量控制、審計證據質量控制、審計底稿質量控制、審計報告質量控制等。因此，商業銀行內部審計的質量評價也應涵蓋這些內容。陳笑如（2009）認為影響商業銀行內部審計質量的因素在于審計方案、審計工作底稿和審計報告是否標準和統一。鎮國霞（2011）認為在對商業銀行內部審計質量進行評價時，應考慮審計目標是否明確、審前準備是否充分、審計方案是否完整和具體、審計證據是否充分、審計工作底稿是否規范以及人員和項目管理是否合理等。郭益雷（2012）認為審計目標、審計質量考核標準、審計質量管理制度、審計人員的素質等是評價內部審計質量的關鍵因素。在定量評價方面，顧正娣（2007）運用層次分析法和灰色理論構建了內部審計質量控制模型。

總體來看，我國商業銀行內部審計的質量評價多以定性分析為主，缺乏有效的定量分析。為此，本文構建了一套商業銀行內部審計質量評價體系，并運用多準則模糊評價方法實施定量分析，以此促進商業銀行內部審計質量的提升。

二、評價體系的構建與實施

（一）評價體系的構建

本文綜合參考了注冊內部審計師協會（IIA）制定的《國際內部審計專業實務框架》和巴塞爾銀行監管委員會（BCBS）制定的《銀行內部審計指引》以及李恩勝（2005）和顧正娣（2007）等人的研究成果，構建了如下評價體系，見表1。

（二）評價的實施

1.以DEMATEL方法計算各評價指標的直接/間接關系矩陣。第一步，通過專家評分法計算直接影響矩陣。專家小組對評價指標的相互影響進行評分。評分規則如下：絕對沒有影響為0分，較小影響為1分，中度影響為2分，較高影響為3分，非常高的影響為4分。根據專家評分的均值，構成直接關系矩陣R。第二步，計算直接/間接關系矩陣T。

2.以DANP方法決定各評價指標權重。第一步：以1-9代表同樣重要至非常重要九種程度，建立配對比較矩陣。矩陣內的每一個程度賦值表示一個集群內的元素對于其他集群內元素的影響或對自己本身集群內元素的影響。第二步：完成配對比較矩陣后，可使用數值分析中常用的特征值解法，求出矩陣的特征向量和特征值。第三步：根據一致性檢驗公式：CR=CI/RI對配對比較矩陣的一致性進行檢驗。其中，CI=（λmax-n）/n-1。 若 CR＜0.1，則表明配對比較矩陣具有一致性。第四步：建立超級矩陣。超級矩陣由多個子矩陣組合而成，每個矩陣包含每個群組本身元素的交互影響，并與其他群元素互相配對比較。每個子矩陣的值分別由配對比較計算得出的特征向量作為子矩陣的權重，以此形成超級矩陣。在進行各標準間的配對比較及相依比較時，若無回饋影響的集群或元素，則數值為0。第五步：計算指標權重。超級矩陣形成后，將其乘以各集群的權重正規化為已加權超級矩陣。經過多次相乘之后，超級加權矩陣將會收斂至一個固定值，稱為極限矩陣，此時可得出各元素的權重。再按照以下公式求出整合DEMATEL和ANP后的各指標權重。

表1 商業銀行內部審計質量評價體系

其中，Z為整合 DEMATEL和ANP后各指標權重矩陣；Weight為通過ANP方法計算出的各指標權重；T為DEMATEL法中計算出的直接/間接關系矩陣。將矩陣Z進行歸一化處理，得到新矩陣Z～。

3.以VIKOR方法對評價對象進行評價。

第一步，找出理想解和最差解。

公式（2）、（3）中，j為各評價對象，i為各評價指標；fij為某評價對象的第i個評價指標的評估值，由問卷調查得出；I1為效益評價準則集合；I2為成本評價準則集合；F*為理想解，F-為最差解。

第二步，計算 Sj和 Rj。

公式（4）、（5）中，wi是各評價指標之間的相對權重。該權重由公式（1）計算得出。

第三步，計算權益比率Qj。

表3 重慶三家地方商業銀行VIKOR評估值及排序結果

公式（6）中，v為決策機制系數，v大于0.5時表示根據多數原則制定決策,v近似0.5表示根據贊同情況制定決策，v小于0.5時表示根據拒絕的情況制定決策。在VIKOR方法中，將v設定為0.5，以同時追求群體效用的最大化和個別遺憾最小化。公式中，S*=MinjSj，S-=MaxjSj，R*=MinjRj，R-=MaxjRj。

第四步，依據Qj、Sj和Rj的關系對評價對象排序。當有數個方案時，則以次序比較，排序第一的評價對象與排序第二、第三等方案是否符合條件二。

三、案例分析

（一）運用DEMATEL和ANP方法計算評價指標權重

表2 基于DEMATEL和ANP商業銀行內部審計質量評價指標權重

根據上述評價體系，成立由銀行監管部門、獨立會計師事務所以及銀行首席內部審計官等構成的專家小組。專家小組按照決策測試與實驗評估法形成評價指標直接/間接關系矩陣，運用SUPERDECISION軟件計算評價指標權重，再運用公式（1）并進行歸一化處理后得到以下指標權重 （見表2）。由表2可知，在評價指標方面，公司治理指標和審計程序指標的權重較高，體現出這兩項指標對商業銀行內部審計質量具有重要影響。在評價準則方面，審計章程質量最為重要，其次是審計授權的獨立性。

（二）運用VIKOR法對評價對象排序

目前，重慶市有三家地方商業銀行，即銀行甲、銀行乙和銀行丙。本文通過專家組依據上述評價體系對三家商業銀行內部審計質量進行評分，并將評分均值作為最終分值。評分規則為：“好”為5分，“較好”為4分，“一般”為 3 分，“較差”為 2 分，“差”為1分。根據專家組的評分，得到內部評價結果。再運用公式（2）計算出各指標的VIKOR評估值和排序結果（見上頁表 3）。

首先，對評估設置門檻條件。本案例中，評估對象為三家銀行，故按照公式（2）可知，門檻值為 0.5。 其次，檢驗三家銀行的Q值是否滿足條件。從表3可知，銀行甲的Q值為0，與銀行乙的Q值之差約為0.5，恰好達到門檻值；同時，銀行甲的Q值與銀行丙的Q值之差為1，超過門檻值；銀行乙的Q值與銀行丙的Q值之差約為0.5，也達到門檻值。再次，銀行甲的S值優于銀行乙和銀行丙；銀行乙的S值又優于銀行丙。因此，排序結果符合評判標準。通過對VIKOR評估值的分析，還可明確三家銀行未來改進的方向。例如，銀行甲在內部審計授權獨立性方面需進一步改善，銀行乙和銀行丙應逐步完善內部審計章程。

四、結束語

內部審計是公司治理的重要內容。內部審計質量對商業銀行的穩健經營至關重要。本文構建了一套商業銀行內部審計質量評價體系，首先運用DEMATEL和ANP方法計算出各指標及其準則的權重；再運用VIKOR方法對重慶市三家地方商業銀行的內部審計質量進行了排序，并分別指出了三家商業銀行內部審計管理中存在的不足和改進的方向。本文為改善商業銀行內部審計質量提供了新的思路和方法。