關于企業集團財務控制存在的問題及其完善措施研究

于峰

[摘要]企業集團財務控制是按照一定的程序和方式，確保企業集團及其內部機構和人員全面落實財務預算的過程。筆者通過對目前我國企業集團財務控制存在問題的分析，探討了完善企業集團財務控制的措施。

[關鍵詞]企業集團；財務控制；完善措施

[中圖分類號]F812.2 [文獻標識碼]A [文章編號]1672-5158（2013）06-0170-01

一、關于企業集團財務控制存在的問題分析

（一）財務權力失控

一些企業集團的子公司、分公司享有過多的資金調配權、對外投資權、籌資權、收益分配權，導致集團公司對下屬企業的財務行為缺乏控制力。另外，集團公司和子公司往往缺乏規范的決策機構、決策程序以及內部監督機制，財務權力過分集中在部分管理者個人手中，造成了財務管理的無序和混亂。有的“一把手”利用手中的財務審批權隨意簽批，甚至出現虛報、冒領。也有的“一把手”不懂會計業務，將不合法、不合規的憑證也簽字報銷。

（二）費用支出失控

一些企業集團對子公司經理的業務招待、購車等開支缺乏約束監督機制。有的子公司由于財產物資管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發出未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額港虧隱藏在庫存中；再加上經濟往來中審查制度不健全等，造成企業資產大量流失。如集團公司在材料采購中，沒有統一買方大市場，每個子公司的采購程序、采購范圍、采購政策和策略各不相同，在市場上相互競爭，不能充分享受到原材料供應商的直供優惠率和批量優惠率，使采購成本居高不下，造成資源的極大浪費。

（三）對外投資失控

在不少企業集團中，對外投資一度處于失控狀態。雖有部分投資失敗是出于對新進入領域不熟悉所致，但有相當部分的投資失敗則完全是決策者個人原因造成的。許多子公司的對外投資由企業領導個人決策，造成了巨額虧損和訴訟糾紛，集團公司作為出資方往往成為最終的清償責任人。有的子公司財務管理混亂，缺乏相應的財務控制制度，對外投資泛濫，集團公司也未派出財務總監進行監督，導致子公司浪費嚴重。

（四）內部人控制現象

突出表現為：少數企業經理通過各種途徑，利用手中的權力，轉移、侵吞公司資產及其收益；在企業組織轉型或公司制改造過程中侵吞國有資產：上市公司的大股東通過不平等的關聯方交易轉移利潤等。

二、對完善企業集團財務控制的措施探究

（一）加強制度控制

1、財務控制制度化。建立健全企業集團的財務控制制度，是財務控制的關鍵。包括：資金監管控制，如籌資管理、資本金管理、消費資金管理、運營資金管理等各項制度；資產監管控制，如損失的核銷、固定資產折舊方法和年限等重要會計政策，對外擔保、對外投資的審批制度，損失及固定資產處理制度等：費用監管控制，如業務招待費的開支辦法和標準、遞延資產的計列、固定資產的竣工入賬、待攤和預提費用的處理等各項制度；財務報告及其監管制度等。

2、財務控制電子化。網絡技術的發展為企業集團進行財務控制提供了更為便利的手段，集團總部（母公司）可以以較低的成本迅速獲得所需分公司及子公司的財務信息，從而可將財務控制科學地滲透到組織管理的各個層次、生產業務的全過程、各個經營環節，并將各層次、各過程、各環節的財務控制有機地結合起來，及時溝通信息、作出決策。把控制制度融入計算機管理系統，使之在一定時期處于相對穩定的狀態，未經集團總部批準無法修改，因而，能在較大程度上防止管理人員的個人因素對制度執行的影響，實現遠程控制。

（二）加強資本控制

1、投資和籌資決策控制。集團應明確規定由其把握投資方向、投資規模，并擁有投資決策權，同時還可以針對不同性質的子公司，按照一定限額或子公司自有資本的一定比例，適當地下放投資決策權，調動子公司管理者的積極性。在籌資方面，由集團公司統一對外、多渠道籌集資金，再通過內部投資或貸款，向子公司提供資金，從而嚴格控制財務風險；也可以按照子公司的經營狀況，制定不同的籌資政策和很低的籌資比例。

2、資金和資產處置控制。集團公司可通過內部結算中心等方式對全集團的現金流轉進行嚴密的監控，掌握子公司的成本費用管理制度的制定與實施過程。子公司的年度預算、資本增減、對外投資和子公司的設立、重要的新建項目和技改項目、重大合同的簽訂等，事前都必須向母公司報告，其資金融通也須納入母公司的控制管理活動之中。子公司的關鍵設備、成套設備、重要建筑物和限額以上資產的購建、處置必須報集團公司批準，其余資產處置可由子公司自主決定，確保國有資產的保值增值。

（三）強化目標控制

1、預算控制。預算管理采用事先預算、事中監控、事后分析的方法，實現了總部對分公司及子公司整個生產經營活動的動態管理，具有較強的可操作性，主要包括資金預算、營業預算、非貨幣預算等方面。實施預算管理時，應注意從企業全局考慮，設定適度的預算目標，科學地測算預算期內將要發生的各項生產經營業務以及所需資金和費用，綜合平衡形成年度預算。用預算指導各部門的生產經營活動，保證生產經營的協調進行。通過對預算執行情況的監控，及時發現并妥善處理生產經營過程中的問題，實現對生產經營活動的有效控制。通過決算考核，確認責任部門（或人員）的工作業績，兌現考核政策，獎懲到位。

2、責任控制。責任控制是目標控制在會計核算上的具體實現方法，是預算控制的必要補充。責任控制是在分權管理條件下，為適應經濟責任制的要求，在企業內部建立若干責任單位，并對它們分工負責的經濟活動進行規劃與控制，依據會計資料把各責任單位緊密地聯系起來的一套專門制度。它實質上是企業為了強化內部經營責任制而實施的一種內部財務控制制度。如集團公司可以結合實際，向下屬子公司下達當年應上繳集團利潤額，編制年度責任預算，從最高層向最低層逐級分解，形成各責任中心的責任預算。集團公司財務部門還可以建立責任預算的跟蹤系統，采用經常考核與定期考核相結合、報表考核與跟蹤考核相結合、聽取匯報與抽查驗證相結合的方法，記錄預算的實際執行情況，并定期從最基層的責任中心把責任成本的實際數，以及銷售收入的實際數，通過編制業績報告逐層向上匯總，一直達到集團總部。然后在年終進行全面檢查驗收，集團公司財會部門根據考核結果，同各責任單位交換意見后，分析某些指標未能完成的原因，在此基礎上進行全面衡量、匯總，提出獎懲意見，報目標管理領導小組審定。這種做法，使財會工作貫穿于生產、經營的全過程，強化了企業集團的財務控制。

（四）加強人員管理

提高集團人員的素質。隨著社會經濟的快速發展，企業必須面對新環境，培育新的企業文化，將適應時代特色的新管理理念、管理風格灌輸給企業的各管理階層和普通員工，提高員工的綜合素質和對企業的忠誠度，增強員工對企業目標的認同感，以順利實現財務控制目標。同時，還要建立行之有效的培訓機制，根據每個人的具體崗位需要和個人情況設計并實施培訓課程，不斷提高員工素質。建立一支相對穩定、具有優秀職業素質和專業水準的員工隊伍。為了留住優秀人才，可以通過建立、補充住房基金等長線福利計劃，加大人才本地化力度。管理層崗位空缺以內部提拔為主，進行員工滿意度調查等措施，降低員工的主動離職率，特別是業務骨干的離職率，調動員工的積極性。