高校內部審計質量控制的研究現狀及改進措施

馬淑紅

摘要：內部審計質量控制是對審計質量的審計，我國高校內部審計質量控制的研究還未形成系統完整的研究成果。本文通過闡述國內外內部審計質量控制的研究現狀，并從高校內部審計質量控制存在的問題出發，提出了改進措施。

關鍵詞：高校 內部審計質量控制 研究現狀 改進措施

內部審計質量控制是指內部審計機構為實現審計目標，規范審計行為，明確審計責任，確保內部審計質量符合內部審計準則的要求而建立和實施的控制政策和控制程序的總稱，是內部審計機關和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為。其目的是提高審計工作水平以及審計工作效率和效益，內部審計質量控制是保證審計質量的重要途徑。高等教育事業的發展對高校內部審計質量提出了更高的要求，隨著高校內部審計范圍的擴大和審計工作的深入，審計質量控制已成為高校內部審計發展面臨的一個重要理論和實踐問題。

一、內部審計質量控制的研究現狀

（一）內部審計質量控制的國外研究現狀

國外多數學者認為質量控制是完善內部審計工作的關鍵，對內部審計質量控制的重要性有著比較充分和客觀的認識，有關內部審計質量控制體系的研究也開展的比較早。國際內部審計師協會在《國際內部審計專業實務標準》中對內部審計質量控制的定義做了如下表述：“指基于保證內部審計質量，改善機構的經營狀況，規范內部審計行為的目的，對內部審計工作所涉及的方方面面的內容及工作效果進行有計劃的監督、協調的活動 ”，并要求審計主管必須建立并維護涵蓋內部審計活動所有方面的質量保證與改進程序，且質量保證與改進程序必須包括內部評估與外部評估兩個層面。

（二）內部審計質量控制的國內研究現狀

我國對內部審計質量控制問題的研究還處于初級階段，尚未形成系統的研究成果，理論研究與實踐之間還存在著某種程度的脫節。目前國內對內部審計質量控制已經有著規定性和探討性的研究，2005年5月發布的《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》中，提出內部審計質量控制的定義、目標、考慮因素、主要內容等；同年國家審計署頒布并在全國開展實施了《內部審計質量控制管理辦法》，對內部審計質量的提高具有深遠的現實意義；2009年中國內部審計協會特別針對高校內部審計工作出具了《內部審計實務指南第 4號—高校內部審計》，明確要求高校內部審計機構應注重審計質量控制，定期接受各級教育行政主管部門、內部審計機構對所屬高校內部審計工作質量評估。近年來，學者們已普遍認識到內部審計質量控制對高校內部審計的重要性，并且提出構建高校內部審計質量控制體系的建議。

二、從目前的研究和實踐來看高校內部審計質量控制存在的問題

（一）高校內部審計地位較低，制約了審計質量的控制

國家審計和社會審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》進行規范，而內部審計的最高法規是《審計署關于內部審計工作的規定》。目前高等學校內部審計地位比較低下，機構和人員配置難以保障審計工作的內在需要，制約了審計質量的控制。高校內部審計質量標準不夠明確，內部審計質量控制無章可循，各個高校內部審計各行其道，運行質量狀況參差不齊。

（二）高校內審機構的審計質量控制制度不健全

完善有效的內部審計質量控制手段應包括內部審計制度約束、內部審計督導復核、內部審計責任追究等。目前我國高校內部審計在這方面普遍存在著一些問題：內部審計制度建設比較薄弱，某些已經建立的制度也形同虛設；未建立分級督導復核制度，或督導復核具體職責內容不明確；內部審計責任追究不到位，或者沒有建立責任追究制度。

（三）高校內審人員綜合業務能力欠缺，審計人員知識結構參差不齊

高校內部審計人員應具備必要的學識及業務能力，熟悉學校的經濟活動和內部控制制度，并不斷通過后續教育來保持和提高專業勝任能力。但目前我國高校內部審計人員綜合業務能力欠缺，部分審計人員沒有受過系統的專業訓練，多數內部審計人員只具備財會方面或者基本建設審計方面的知識，不能及時正確識別和評估學校在經營管理中存在的風險和失誤，直接影響內部審計的質量。

三、高校內部審計質量控制的改進措施

高校內部審計部門應建立內部審計質量控制體系，針對審計的關鍵點進行重點有效的控制，實施全面控制和重點控制相結合。加強對審計過程中重點環節的控制是有效提高審計質量的重要方法和途徑。

（一）制定審計計劃，搞好審前調查

高校內審部門在編制審計實施方案前，要根據審計項目的規模和性質，對被審計部門或者審計事項的內部控制情況進行審前調查，并根據校領導的需要對審計項目的審計范圍和重點進行確定，對審計步驟和方法、審計時間安排、審計分工等的合理性、有效性進行審核，做到有的放矢。

（二）嚴格審計證據的質量控制，加強重點環節的復核

審計日記是審計人員每天實施審計過程的書面記錄，審計記錄對現場跟蹤審計的質量控制尤為重要，審計日記要進行規范性管理；審計取證記錄的內容要符合充分性、可靠性和相關性原則，審計數據必須與事實相關聯，如果審計證據不充分，應責成審計人員進一步取證或者再次核實；審計工作底稿要有規范的格式、完整的內容及明確的觀點，還要有充分的證據來支持審計結論，內審部門負責人要對重點審計環節進行指導和檢查，確保審計工作底稿的真實性、完整性。

（三）加強審計報告的質量控制

審計報告是是內部審計活動的最終結果，是內部審計工作和結果的綜合反映，是體現內部審計成果的主要形式。審計報告審計報告質量控制是整個審計質量過程控制的重要環節。在內部審計結束階段，審計組長要對審計取證記錄和數據進行綜合整理和提煉，出具真實、合理、恰當的內部審計報告，并做出內部審計結論與決定。高校內部審計部門負責人應對審計報告的結論和事實依據進行審查和復核，確保審計報告結論的真實性和完整性。

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