經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)探討

摘 要：通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行評價(jià)，為運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督提供依據(jù)。本文分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的要求和原則，探討目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)中存在的問題，提出建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)指標(biāo)體系，把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)評價(jià)的重點(diǎn)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的質(zhì)量控制，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員審計(jì)能力等4個(gè)方面的建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)評價(jià)；評價(jià)原則；評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對領(lǐng)導(dǎo)干部運(yùn)用經(jīng)濟(jì)權(quán)力情況的監(jiān)督和制約的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要舉措，是審計(jì)部門的重要職責(zé)。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行評價(jià)，為運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督提供依據(jù)。因此，在經(jīng)濟(jì)審計(jì)的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)是否恰當(dāng)、準(zhǔn)確、公正，關(guān)系到審計(jì)結(jié)果報(bào)告的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，是發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的機(jī)構(gòu)和部門的重要參考依據(jù)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的要求和原則

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)內(nèi)容應(yīng)該與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)，與一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)相比，審計(jì)的范圍和內(nèi)容覆蓋面更廣，層次更高。對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：本地區(qū)、本部門財(cái)政收支的真實(shí)、合法和效益情況；國有資產(chǎn)的管理和使用情況；政府債務(wù)的舉借、管理和使用情況；重要項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況；對下屬部門預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況。對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：本企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況。在審計(jì)以上主要內(nèi)容時(shí)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的下列情況：貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況等。

根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍和內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)評價(jià)內(nèi)容應(yīng)該與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一。應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí)，依據(jù)法律法規(guī)以及相關(guān)的責(zé)任制考核目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評價(jià)。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計(jì)證據(jù)支持。國家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)評價(jià)意見，是根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評價(jià)意見。審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員獲取的能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實(shí)所獲取的證據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)必須有充足的審計(jì)證據(jù)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)結(jié)論提供支持。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)必須客觀公正、實(shí)事求是，區(qū)分不同的責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)審計(jì)結(jié)果，是對領(lǐng)導(dǎo)干部使用、獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰的重要依據(jù)。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及審計(jì)評價(jià)必須以事實(shí)為依據(jù)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，客觀公正、實(shí)事求是，在審計(jì)法定職權(quán)范圍內(nèi)，作出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)。審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，區(qū)別不同情況作出界定。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)中存在的問題

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)體系不規(guī)范，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果。目前，對各類領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，缺乏嚴(yán)密、科學(xué)和規(guī)范的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，在評價(jià)的內(nèi)容、評價(jià)的指標(biāo)和評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)上，有的隨意性較大，特別是對直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定方面，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，有的審計(jì)評價(jià)表述含糊，不利于對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和干部管理部門或監(jiān)督部門對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)內(nèi)容不全面，對履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評價(jià)不到位。履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況包括經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)和財(cái)經(jīng)政策的執(zhí)行權(quán)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)對履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)和評價(jià)。但目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中.有的僅注重對財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)和評價(jià)，對經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)運(yùn)用情況的審計(jì)不到位，致使有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及審計(jì)評價(jià)所反映的內(nèi)容狹窄有限。有的甚至只是就財(cái)務(wù)收支賬賬相符，帳表相符進(jìn)行表述，針對性和可操作性不強(qiáng)。有的不管什么單位，評價(jià)基本千篇一律，過分簡單籠統(tǒng)，沒有體現(xiàn)出和區(qū)別不同的區(qū)別和差異，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的正確評價(jià)。難以體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)價(jià)值所在。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容不“匹配”。同于財(cái)政財(cái)務(wù)收支的評價(jià)。有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)對履行經(jīng)濟(jì)決策權(quán)和經(jīng)濟(jì)管理權(quán)的審計(jì)情況不作評價(jià)，或簡單含糊一帶而過，而對不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，如思想建設(shè)、政治業(yè)務(wù)和行政事務(wù)工作情況納入審計(jì)評價(jià)。有的則將沒有經(jīng)過審計(jì)核實(shí)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)依據(jù)，甚至審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容與審計(jì)報(bào)告中審計(jì)查出的問題互相矛盾等。

4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)缺乏充分的審計(jì)證據(jù)支持，審計(jì)評價(jià)不正確或不準(zhǔn)確。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)結(jié)論應(yīng)當(dāng)建立在充分的審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)上，以事實(shí)為依據(jù)。但有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中，在審計(jì)證據(jù)不足、評價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確情況下超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)評價(jià)；有的甚至直接抄錄領(lǐng)導(dǎo)干部的述職報(bào)告、總結(jié)報(bào)告作為審計(jì)評價(jià)意見。有的審計(jì)評價(jià)隨意性較大，僅僅根據(jù)自己的感覺和判斷提出評價(jià)意見。有的審計(jì)評價(jià)措辭不當(dāng)，不客觀公正、實(shí)事求是；有的審計(jì)處理處罰意見或者移送處理意見不正確，與法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定不符合。有的對領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定也缺乏充分的審計(jì)證據(jù)的支持。

三、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)質(zhì)量的建議

1.建立并不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)指標(biāo)體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的規(guī)范化，使之科學(xué)合理，具有可操作性和規(guī)范性。要與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門通力協(xié)作，根據(jù)實(shí)際情況，制定本地區(qū)（部門）的《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)辦法》，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)范圍和內(nèi)容，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的有效性和公正性。endprint

2.把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)評價(jià)的重點(diǎn)，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)，突出對領(lǐng)導(dǎo)干部“三權(quán)”（即經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行權(quán)）履行情況的審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)評價(jià)。要根據(jù)按權(quán)責(zé)對等原則，準(zhǔn)確劃分領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 要實(shí)事求是，從實(shí)際出發(fā)。區(qū)別應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況對領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的作出界定。

3.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量控制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象不僅是“對事”，還要“對人”，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)涉及被審計(jì)者的切身利益和審計(jì)結(jié)果的正確運(yùn)用，應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)內(nèi)容。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)應(yīng)當(dāng)建立在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，評價(jià)的范圍、內(nèi)容要與審計(jì)的內(nèi)容相統(tǒng)一。只有對經(jīng)過審計(jì)并且有充分的審計(jì)證據(jù)支撐的事項(xiàng)才能作審計(jì)評價(jià)，未經(jīng)審計(jì)的事項(xiàng)不能作出審計(jì)評價(jià)。二是對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)范圍僅限于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不能隨意擴(kuò)大或縮小范圍。三是要以事實(shí)為依據(jù)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，準(zhǔn)確評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對審計(jì)證據(jù)不足、評價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的審計(jì)事項(xiàng)及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不得發(fā)表審計(jì)評價(jià)意見，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計(jì)證據(jù)支持。要從審計(jì)取證、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等各環(huán)節(jié)加強(qiáng)復(fù)核和質(zhì)量把關(guān)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)建立在扎實(shí)可靠的審計(jì)基礎(chǔ)上，盡可能客觀、公正、實(shí)事求是。

4.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員審計(jì)能力。審計(jì)內(nèi)容涵蓋面廣，且涉及到經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中深層次的的問題。而目前有的審計(jì)人員一般是以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，對黨政、部門、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)決策程序，經(jīng)濟(jì)管理工作不夠了解，有的將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本等同于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量，達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)要求。因此，要提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的水平，必須提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的審能力，要培養(yǎng)“復(fù)合型”的審計(jì)人才。審計(jì)人員不僅要懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理和財(cái)經(jīng)法規(guī)。還應(yīng)該具有宏觀經(jīng)濟(jì)意識(shí)和經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，了解經(jīng)濟(jì)，熟悉經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方式和規(guī)律。

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作者簡介：黃子明（1952- ）， 湖南郴州，漢族，廣州城建職業(yè)學(xué)院職稱：高級審計(jì)師、職務(wù)：經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)群專業(yè)負(fù)責(zé)人、教研室主任endprint