企業(yè)內(nèi)部控制問題分析和改進(jìn)措施

摘 要 在行業(yè)內(nèi)部控制理念日趨成熟的情況下，落實(shí)并健全內(nèi)部控制體系將進(jìn)一步提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力和改善經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r。為了進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制體系，分析甘肅剛泰控股（集團(tuán)）股份有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及存在的問題，并針對(duì)問題提出相應(yīng)的解決措施，以期為完善企業(yè)內(nèi)部控制體系以及促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 剛泰公司 發(fā)展戰(zhàn)略 資金活動(dòng) 擔(dān)保業(yè)務(wù)

一、企業(yè)內(nèi)部控制意義

企業(yè)內(nèi)部控制包含了企業(yè)所有員工以及所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，所以這就要求企業(yè)各部門之間協(xié)調(diào)得當(dāng)以及監(jiān)督到位。從管理層角度來看，其是最應(yīng)該重視內(nèi)部控制理念與實(shí)施效果的，管理層的領(lǐng)導(dǎo)作用會(huì)進(jìn)一步加深各部門領(lǐng)導(dǎo)以及員工對(duì)內(nèi)部控制的理解與推進(jìn);從各層領(lǐng)導(dǎo)角度來看，其起到了一個(gè)承上啟下的作用，對(duì)管理層是承接內(nèi)部控制理念的實(shí)施，對(duì)下級(jí)員工起到了細(xì)化理念實(shí)施的作用;從員工角度來看，員工是一家公司發(fā)展的基石，如若每個(gè)員工對(duì)內(nèi)部控制理念都理解到位并且實(shí)施得當(dāng)，對(duì)公司來講也是一大助益。所以，企業(yè)內(nèi)部控制已然成為現(xiàn)代公司發(fā)展必不可少的組成部分。

二、剛泰公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及存在的問題

（一）發(fā)展戰(zhàn)略

剛泰集團(tuán)在2012年開始產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。在2012年之前，剛泰集團(tuán)主營業(yè)務(wù)還是房地產(chǎn)項(xiàng)目，而2012年開始向礦業(yè)轉(zhuǎn)型，收購了甘肅大冶地質(zhì)礦業(yè)有限責(zé)任公司，在2015年收購了國鼎黃金有限公司、優(yōu)娜珠寶和瑞格嘉尚傳媒公司。從近10年的經(jīng)營性現(xiàn)金流量分析看來，公司業(yè)務(wù)拓展到房地產(chǎn)、鋼材貿(mào)易、礦業(yè)、文化傳播等方面，從以黃金珠寶為主業(yè)的角度來看，公司這樣做也是為了分散風(fēng)險(xiǎn)，但其經(jīng)營狀況在經(jīng)營性現(xiàn)金流量角度來看可謂做什么虧什么，由圖1可以看出，連續(xù)7年的經(jīng)營性現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，不僅沒有分散風(fēng)險(xiǎn)，反而為公司帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)

信息未披露所造成的結(jié)果必然是證監(jiān)會(huì)的處罰并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，借款未定期償還也會(huì)導(dǎo)致公司被列為失信被執(zhí)行人名單，違規(guī)擔(dān)保更是會(huì)引發(fā)一系列的連鎖反應(yīng)，首先是公司被列為ST（退市風(fēng)險(xiǎn)警示），緊接著就是股價(jià)的暴跌，從最高的24元/股跌到了不足1元/股，這樣看起來代價(jià)是非常沉重的。其違規(guī)原因均為實(shí)際控制人徐建剛口頭指示印章管理人員用印，未召開董事會(huì)。擔(dān)保業(yè)務(wù)沒有經(jīng)過相應(yīng)的決策程序，而是董事長(zhǎng)的口頭用章就能將擔(dān)保業(yè)務(wù)做出來。集團(tuán)的印章管理辦法不只是一紙空文，怎么用并不是一個(gè)人說了算，而是一定要走合規(guī)的流程。這也反映出集團(tuán)的內(nèi)部控制存在擔(dān)保業(yè)務(wù)的重大缺陷。

三、剛泰公司解決內(nèi)部控制問題的對(duì)策

剛泰公司在發(fā)展戰(zhàn)略、資金活動(dòng)和擔(dān)保業(yè)務(wù)這3個(gè)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)出現(xiàn)了不同程度的缺陷。針對(duì)這3個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，要作出相應(yīng)的對(duì)策才能使公司繼續(xù)健康良好地運(yùn)作下去。

（一）制定并落實(shí)企業(yè)宏觀發(fā)展戰(zhàn)略

制定宏觀發(fā)展戰(zhàn)略是一家公司的生存之道。剛泰公司要認(rèn)清自身所處行業(yè)的位置以及外部環(huán)境發(fā)生的變化，對(duì)銷售部門給予業(yè)務(wù)界定，明確銷售部門的貴金屬產(chǎn)品研發(fā)戰(zhàn)略、產(chǎn)品包裝戰(zhàn)略、品牌管理方略、渠道建設(shè)方略、客戶管理方略等重要環(huán)節(jié)。必須對(duì)資金活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，使資金流向透明且合理。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)的全面預(yù)算，對(duì)于資金流動(dòng)要全面掌握。并且要完善分級(jí)審批制度和重大事項(xiàng)擔(dān)保決策程序，應(yīng)以分級(jí)審批為基礎(chǔ)，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序并規(guī)范用章，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)審批的監(jiān)督。

（二）審慎擔(dān)保業(yè)務(wù)

首先對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)要進(jìn)行合法合規(guī)性審查，要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、法人情況、經(jīng)營水平作出評(píng)估，對(duì)于評(píng)估不達(dá)標(biāo)的事項(xiàng)不能進(jìn)行擔(dān)保。剛泰公司存在大量的擔(dān)保和被擔(dān)保事項(xiàng)。針對(duì)這種情況，一是要完善擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)審查，二是對(duì)于違約情況的妥善處理。因?yàn)閯偺┕镜乃写蠊蓶|股權(quán)和一些資產(chǎn)已經(jīng)被質(zhì)押，所以需要改善經(jīng)營狀況來解決擔(dān)保業(yè)務(wù)已經(jīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。無論是擔(dān)保還是被擔(dān)保，都要在年報(bào)中完整披露，否則就要承擔(dān)一定的后果。

四、結(jié)語

本文對(duì)剛泰集團(tuán)進(jìn)行了內(nèi)部控制環(huán)境分析與建議，從發(fā)展戰(zhàn)略、擔(dān)保業(yè)務(wù)兩個(gè)方面提出了改善建議，但因數(shù)據(jù)采集不夠完善，所以本文仍有許多可以改進(jìn)的地方。基于內(nèi)控16個(gè)控制關(guān)鍵點(diǎn)，可以對(duì)公司作出全面的分析。通過這種方式讓管理層重視起內(nèi)部控制管理，從源頭落實(shí)內(nèi)部控制，各個(gè)部門也要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步的了解和執(zhí)行，員工也要樹立內(nèi)部控制意識(shí)。將內(nèi)部控制管理體系落實(shí)到位，讓公司實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為北方工業(yè)大學(xué)）

[作者簡(jiǎn)介：張震（1997—），男，北京人，本科，研究方向：會(huì)計(jì)。]

參考文獻(xiàn)

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