全面預算管理應用于公立醫院之我見

張焰朝

[摘要]隨著市場環境的變化及公共醫療市場的開放，公立醫院面臨的競爭日益激烈，尋找一種新的、完善的且在醫院中能夠廣泛應用的預算管理制度已迫在眉睫。公立醫院在全面預算管理的實施過程中，應做好全面預算管理目標的確定，全面預算的編制，全面預算執行與控制，全面預算的核算，全面預算差異分析與調整，全面預算的考評等方面工作。

[關鍵詞]全面預算管理；公立醫院；必要性；實施

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼]A

一、引言

隨著我國改革開放的不斷深化，經濟改革逐漸進入了深水區，事業單位的改制和新醫改的頒布，標志著公立醫院發生了革命性的轉變，醫院未來的方向將會成為自負盈虧的獨立法人。新《醫院財務制度》已經于2012年1月1日起實施，在新醫改背景下，新制度對公立醫院的財務管理提出了比較高的要求，制度第10條明確規定“醫院要實行全面預算管理，建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等制度。”醫院財務制度第一次提出了全面預算管理，而全面預算管理對醫院很多財務人員來說是一個較為陌生的概念，了解全面預算，按照新制度要求實施全面預算管理，成為當前醫院財務人員亟需解決的問題。全面預算管理（MasterBudgeting Management，MBM）是按照企業制定的經營目標、戰略目標、發展目標，層層分解、下達于企業內部各個經濟單位，以一系列的預算、控制、協調、考核為內容建立的一整套科學完整的指標管理控制系統，自始至終地將各個職能部門、責任單位工作的目標同企業經營目標、戰略目標、發展目標聯系起來，對其分工負責的經營活動全過程進行管理控制，并對實現的績效進行考評與激勵的管理系統。全面預算管理自從20世紀初在美國企業誕生以來，很快成為企業管理的標準程序，對現代工商業的成熟與發展起到了重大推動作用。90年代中后期，全面預算管理逐步引入我國，部分企業開始推行全面預算管理。由于我國醫療市場長期受計劃經濟的影響，缺乏競爭意識和管理意識，所以公立醫院大多仍采用傳統的預算方法，并沒有建立起完善的全面預算管理體系。

二、公立醫院建立全面預算管理的必要性

公立醫院作為典型的非營利性組織，它的特征有社會公益性和不以營利為目的；但隨著市場經濟的迅速發展，醫療市場的不斷放開，公立醫院面臨著越來越大的競爭壓力，其所獲得的財政補貼已遠遠不能滿足發展需要，拋棄過去觀念，樹立全面預算理念，建立全面預算管理制度就成為公立醫院管理的一個必然選擇。

健全的全面預算管理體系是全面預算管理能夠有效運作的組織保證。當前我國大部分醫院的預算管理還處于隨意、松散的狀態，預算管理的深度和廣度都還沒有滲透到醫院的日常經營管理中，因此效果也微乎其微。究其原因，與沒有建立一個強有力的全面預算管理組織體系有著直接的關系，導致醫院在實施全面預算管理時目標的確定、預算的執行及考評等都不能落到實處。因此，一個良好的組織體系是全面預算管理能夠有效開展的保障，在全面預算管理中起到關鍵性的主導作用。公立醫院在設立組織體系時，可以分成以下三部分：預算管理委員會、預算管理常務機構、預算管理責任中心。

（一）預算管理委員會

預算管理委員會在全面預算組織體系中居于主導地位，應由院長、各科室負責人及專家組成。負責擬定預算目標、政策，制定具體措施，審議預算方案，解決執行過程中的問題，考核最終成果。

（二）預算管理常務機構

醫院應在預算委員會下下設一個預算管理辦公室，作為預算管理常務機構。預算管理辦公室可單獨設立或由財務部門下設一個專職機構，它的主要職責是協助委員會進行日常的預算管理工作及為各科室提供咨詢，所以它的成員不能僅由財務人員構成，還需要其他科室參與進來，其作用應涵蓋醫院的投資、經營活動。

（三）預算管理責任中心

責任中心是指承擔一定經濟責任并有一定權力和利益的內部責任單位，也就是預算管理的執行機構。特征是責、權、利相結合，有能力承擔責任，責任和權力皆可控，有一定經營業務和財務收支活動，能進行責任會計核算。在一個醫院里，責任中心可以是一個部門、一個科室、一名員工，甚至是整個醫院。劃分責任中心是全面預算管理的一項基礎性工作。醫院根據具體的責任目標和各科室運作情況，可以分成投資中心、利潤中心和成本中心。

1.投資中心。投資中心作為醫院最高級別的責任中心，擁有較大的自主權，能相對獨立的使用所掌握的資金。現在相當一部分醫院有“投資饑渴癥”，不斷地投資建設住院部、購置新的設備，而不考慮實際的市場需求，造成了極大的資源浪費。所為居于主導地位的投資中心要避免設備盲目采購，遏制沖動投資。在預算期內，對沒有列入采購預算的設備除特殊情況外，一律不予批準。投資中心包括：采購中心、行政管理部門。

2.利潤中心。利潤中心在日常活動中有較大的權力，不僅要核算各項收入，還要核算各項支出，進而考核其利潤。利潤中心包括：各門診部門。

3.成本中心。成本中心并不考核收入情況，只是考核各種成本費用。成本中心包括：手術室、病房、供應室、監護室。

三、全面預算管理的實施

（一）全面預算管理目標的確定

當人們的行動有明確的目標，并且把自己的行動與目標不斷加以對照，清楚地知道自己的行進速度和與目標相距的距離時，行動的動機就會得到維持和加強，人就會自覺地克服一切困難，努力達到目標。目標制定的恰當與否，直接關系到全面預算的成敗。在確定預算目標時，應考慮三個方面：目標的導向性、可操作性及層次性。醫院在追求公益性及經濟效益時，要注意目標設立的合適度，不可好高騖遠，容易打擊員工的信心，也不能太過保守，有違全面預算管理的初衷。目標的制定除了財務指標還應包含非財務指標；既需定性指標，也需要定量指標；不能只顧眼前效益，還應注意長遠發展。

（二）全面預算的編制

預算的編制應采用“上下結合”的方式進行；上下級部門要根據預算的目標或草案反復協商，綜合平衡，最終確定編制程序。編制的原則首先是量入為出原則：根據收入來確定各項支出，不得搞赤字預算；其次是全面、完整原則，即要包括經營預算、資本預算、資金預算及賬務預算四部分；各指標要保持鏈接，保證預算平衡。最后是實事求是原則：醫院要從自身的實際情況出發，保證預算的切實可行。預算還需留有余地，由于市場環境的千變萬化，預算要有一定的靈活性，以防不可控因素的出現打破預算平衡。在編制預算時，應采用“零基預算法”，即在編制成本費用時，不考慮以往會計期間所發生的費用項目或數額，而是所有的預算支出均以零為出發點，一切從實際需要與可能出發，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制預算。這種方法可以使醫院對有限的資源進行合理的分配，以及調動各科室降低費用的積極性。

（三）全面預算執行與控制

預算的執行是全面預算的實施環節，編制再好的預算沒有嚴格的執行無異于“空中樓閣”，預算執行是一個動態過程，有很多不確定因素，如果沒有必要的控制，實施就很容易偏離既定的目標，所以執行和控制是相輔相成的，缺一不可。預算的執行過程需要樹立預算的權威性，全面預算管理相當于在醫院內部推行一種全新的運營模式，它推翻了以往粗放的管理模式，要求一切以預算為標準；上至院長下至員工，都須按預算為準則行事，它具有內部“法律效力”。醫院還須建立財務預算報告制度，定期由預算管理委員會報告預算執行情況，對于偏離預算標準較大的項目，應責成執行單位找出原因，并提出改善方案。

（四）全面預算的核算

預算方案下達以后，要將預算目標層層分解，落實到各科室及個人，轉化為各責任單位的核算。通過各責任單位的執行、控制與考核，最終實現醫院的總體目標。在這個過程中，以責任中心為會計對象，對責任中心進行控制、核算、分析和考核的會計制度就是責任會計。醫院對各責任中心預算的計量、考核和監督，都是通過責任會計實現的。醫院要推行全面預算管理，就須建立責任會計制度，因為它們有著密不可分的聯系，完善的責任會計制度，可以保證全面預算目標的分解落實，明確責任中心的責任，核算全面預算的執行過程和結果，為預算控制提供工具和資料，從而為醫院實現最終目標打下堅實的基礎。

（五）全面預算差異分析與調整

全面預算差異分析貫穿于預算執行的全過程，通過實際結果和預算標準的比較，確定差異，找出原因，采取應對措施保證醫院的經營活動按預算正常進行。進行全面預算差異分析時，首先要注意重要性原則，導致發生差異的因素或許有很多，但一定要抓住主要因素，以一些細枝末節的問題不必浪費過多精力；其次要注意定量分析與定性分析相結合，定性分析是定量分析的前提，定量分析是定性分析的手段和工具。

預算調整，是指當內外部經濟環境發生變化，原制定的預算標準不再合適，醫院所進行的預算修改。預算調整是全面預算管理的一個重要環節，全面預算管理是對未來的管理，未來必然有不可預料因素，市場環境是永不間斷變化的，當原先假設條件發生變化時，原有的預算與實際偏差就超出了承受范圍，這時的預算調整就成為必然。需要注意的是，預算調整是一個嚴肅的環節，要強化全面預算的“剛性”約束觀念，只有環境發生重大變化時才能進行預算調整，且要報由預算管理委員會批準。

（六）全面預算的考評

全面預算考評，就是對各責任中心的考核和評價，是對預算執行的一種激勵和約束，并對結果進行獎懲的管理活動。預算考評的目的不僅對責任單位和個人業績評價，更主要的是引導責任單位和個人朝著醫院的預算總目標前行。所以，在設計考評制度時，要把醫院的戰略目標和全面預算管理體系聯系起來。沒有考評制度，全面預算管理就會流于形式，最終變得毫無意義。

四、結束語

全面預算管理在公立醫院的應用尚不成熟，無論從體系的建立還是最后的實施，一些醫院即使建立了全面預算管理體系，但也只是表現在形式上。全面預算管理是經過西方發達工商業檢驗過的一種先進的管理活動，對于提高效益，降低成本有著顯著的效果，由于我國公立醫院受原有體制和傳統思想的束縛，所以全面預算管理在公立醫院的推行任重而道遠。

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[責任編輯：潘洪志]