強化中央銀行會計報表分析全面實施貨幣政策

吳瑕

《中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》中指出：“完善國家宏觀調控體系。進一步健全國家計劃和財政政策、貨幣政策等相互配合的宏觀調控體系……貨幣政策要在保持幣值穩定和總量平衡方面發揮重要作用，健全貨幣政策的傳導機制。”中國人民銀行是我國的中央銀行，其主要職責是在國務院領導下，制定和執行貨幣政策，防范和化解金融風險，維護金融穩定。

中央銀行會計是實施宏觀調控的重要工具，中央銀行會計報表分析是制定和執行貨幣政策的重要傳導機制。為國家制定和實施貨幣政策，維護金融穩定，提高金融服務水平，提供科學的決策依據。為此，對中央銀行會計報表分析工作的必要性、面臨問題及改革措施淺談如下拙見：

一、建立和完善中央銀行會計報表分析機制面臨的問題

中央銀行會計報表分析機制，已成為了中央銀行會計體系的重要組成部分，在落實宏觀調控的各項貨幣信貸政策措施，完善金融機構運行規則中起著重要作用。但是，隨著社會主義市場經濟的建立和完善，中央銀行新舊體制的交替和職能的變化，在會計報表分析機制方面出現了一些新情況和新問題，只有認真地加以分析和研究，才能制定出正確的對策和措施，更好的提高會計報表分析的準確性、科學性和實效性。具體反映在以下幾個方面的問題：

（一）對建立和完善中央銀行會計報表分析機制的迫切性認識不足

隨著我國金融體制改革的不斷深入，商業銀行要逐步實現“自主經營、自擔風險、自負盈虧、自我約束”。但是，商業銀行在業務經營的過程中，由于內在動力和外部壓力，促使其追求利潤最大化的沖動不斷增強，其必然影響平等、公平、有序的業務競爭，擾亂金融秩序。只有加強中央銀行會計報表分析機制建設，才能保證金融機構的有序競爭，合法經營。有些同志對此事關重要的問題認識不足，缺乏緊迫感，認為只要做好會計核算和會計結算管理就行了，會計報表分析無關緊要，存在“無關緊要”論。其原因是對中央銀行會計報表分析機制的作用認識不清，勢必嚴重影響央行會計報表分析職能的發揮，影響黨和國家各項金融方針、政策的落實。

（二）中央銀行會計報表分析機制不健全

由于中央銀行現行會計管理機制沒有徹底轉變，仍是偏重于核算，輕視管理。所以，致使會計報表分析機制不完善。表現為：會計管理機構上，沒有建立具有權威性、獨立性的會計管理機構；管理人員上，缺乏強有力的綜合分析、調查預測的管理人才，有的兼職帶管，沒有把會計報表分析落到實處；調查研究與實際業務工作相脫節，只注重核算業務和經營業績，使會計報表分析流于形式。由于會計報表分析管理機制不健全，使中央銀行會計報表分析不能發揮應有的作用，從而在很大程度上削弱了中央銀行職能的發揮和宏觀調控能力。

二、強化中央銀行會計報表分析的對策

馬克思曾經指出：“會計是對生產過程的控制和觀念總結。”這一論述高度的概括了會計報表分析的必然屬性。中央銀行會計報表分析貫穿于整個金融活動全過程。新的中央銀行管理體制確定后，更加凸顯了建立和完善中央銀行會計報表分析的重要性和迫切性，客觀上要求用新的眼光認識央行會計報表分析定位，以戰略性的思維研究會計報表分析的發展空間。所以，要大力加強現代化會計報表分析機制建設，逐步建立和完善中央銀行會計報表分析機制，由具體操作向科學分析預測轉變，由局部指導向宏觀監測調控轉變，為此提出如下對策：

（一）加強央行自身經營情況的分析，全面實施貨幣政策水平

中央銀行會計報表分析在系統分析和評價金融機構過去和現在的經營成果、財務狀況及其變動情況的同時，通過對中央銀行資產負債和所有者權益的會計報表分析，進一步考核和評價各級人民銀行的管理狀況和經營成果，促進人民銀行改進和提高執行貨幣政策能力和水平。為此，中央銀行會計報表分析也要詳細分析預測資產負債和所有者權益，這是全面制定和實施貨幣政策的客觀需要。

首先，認真開展對資產類項目的綜合分析。中央銀行的資產負債表的資產項目主要內容包括再貸款、專項貸款、金銀外匯占款、固定資產、暫付款項和聯行在途占款等項目。資產項目除聯行在途占款外年度發生筆數都比較少，因此在做會計報表分析時力求精細。

其次，認真開展對負債項目的分析和預測。負債項目的分析相對繁雜，可以綜合利用多種分析技術，對情況進行分析和遠期預測。

中央銀行需要分析和評價的負債項目主要包括存款準備金、郵政儲蓄轉存款、郵政匯兌存款、財政存款、繳存財政存款、中央銀行債券、賣出回購證券和貨幣凈投放（回籠）等，可以應用趨勢分析法和因素評價法等分析方法，以統計表、圖表和趨勢圖并附有簡單文字說明的形式來進行分析和預測。

最后，認真開展對所有者權益項目的綜合分析。所有者權益項目應注重分析收益情況。收入與支出項目的分析主要應采用比較分析法和比重分析法，對各項收入和支出項目的情況進行詳細說明，特別針對畸高、畸低的項目進行重點的說明原因。

（二）采取科學的分析方法，促進宏觀調控

中央銀行會計報表分析，是會計管理的重要內容，會計報表分析工作是會計控制的必要手段。因此，必須采取比較分析、比率分析法、因素分析法、趨勢分析法、結構分析法等多種分析方法，實現盡量用簡明的文字、直觀的圖表、客觀的分析，及時和準確地反映人民銀行貨幣政策的執行情況和會計核算情況的目的，從而保證中央銀行宏觀調控的順利實施，防范金融風險，穩定金融秩序。為此，可有選擇的采取如下分析方法：

首先，采取比較分析法，將相互聯系的指標進行對比分析。比較分析法是各種分析方法中最常用、最簡單、最直觀、最有說明力的分析方法，是各種會計報表分析的基礎，沒有比較，分析就無從開始。比較分析法是指將彼此相聯系的指標進行對照，確定它們之間的差異，用以評價數據之間的聯系過程。在我國中央銀行會計報表分析工作的實踐中，比較項目包括：本期實際數與計劃數之比較，主要應用對財務預算的控制與考核；本期與前期比較，主要應用分析判斷中央銀行及其分支行貨幣政策實施和宏觀金融調控的情況；不同分支行之間的比較，主要應用于上級行對下級行各項內部管理指標的考核與評價。人民銀行系統的資產負債表和財務收支報表中也專門設置“上年同期余額”和“同比增減”欄目，可以橫向直觀地反映出各個項目本年度內大致的變化趨勢和變化程度，特別有利于報表分析人員迅速地發現劇增、劇減的項目，進而有針對性的做進一步的考核和評價。這種分析方法特別適用于對存款準備金的監控，有利于輔助開展商業銀行支付風險的防范工作。同時，這種分析方法也適用于對人民銀行內部費用開支項目的分析與評價工作。利用比較分析法可以迅速、直觀地發現如會議費、業務招待費等重點監控科目與上年同期的比較數、與預算的比較數，來考察不同行、不同時期對該科目的監控力度。

其次，采取因素分析法，對分析指標與影響因素進行綜合分析。因素分析法是依據分析指標和影響因素的關系來確定各因素對指標的影響程度。一般來說，多數分析指標和其影響因素都存在一定數量上的相關性，但中央銀行會計指標卻與其影響因素無法建立起來明顯的數量關系，多半都是實質上的聯系。因此，需要分析人員不但要準確地指出影響分析指標增減的變化各項因素，還要客觀地分析出各個因素的變化趨勢對分析指標的影響程度。例如，某一地區的貨幣凈投放（回籠）的發展變化的趨勢不但會與該地區居民個人消費傾向相關聯，還與該地區經濟結構、產業結構和氣候季節性變化等方面均存在相關生性。例如，工業及制造業相對較發達的地區，貨幣多呈現凈投放的態勢，而商貿及旅游業發達的地區多呈現貨幣凈回籠的態勢。

（三）采取各種有效措施，提高金融服務水平

會計報表分析是以會計報表和相關資料為依據和起點，采取科學的方法，系統分析和評價金融機構過去和現在的經營成果、財務狀況及其變動情況，將大量的報表數據轉換成對特定決定有用的信息，更好的預測未來，減少決策的不確定性。為此要采取如下措施：

其一，收集大量的貨幣政策信息，為做好會計報表分析工作打下堅實基礎。中央銀行是貨幣政策的制定者，作為中央銀行會計報表的分析人員必須對中央銀行制定的信貸管理、外匯管理、利率管理、準備金管理、支付結算、金銀管理、現金管理等貨幣政策有全面、精準的掌握。中央銀行每次利息的升降利率及貨幣政策的出臺都必將會在會計報表上得以體現。分析人員首先必須掌握政策，才能準確地從會計報表的數據中提煉出貨幣政策執行的效果。

其二，要堅持日常分析和年度分析相結合。高質量的會計報表分析是由于日常細致、準確和及時的會計核算工作而積累起來的。高水平的年度會計報表分析理應來源于日常敏銳、精練、客觀的會計報表分析工作的積累。日常的會計報表分析工作即包括月度分析、季度分析和半年分析，也包括對某一特定時點的出現特殊情況的專題分析。

其三，要堅持專題分析與綜合分析相結合。在2003年十屆人大六次會議修訂的《中國人民銀行法》第一章第四條中規定中國人民銀行應履行12項職責。如發行貨幣、監管公開市場、經理外匯、黃金儲備、經理國庫、維護支付結算系統的正常運行等基本職能都能在會計報表中得以體現。特別是對于基層央行專題分析尤其重要，是會計報表工作的一個重要的組成部分。專題分析不僅可以為綜合分析提供素材，也可以反映中央銀行及其分支機構貨幣政策執行的好壞。

其四，堅持基層分析與高層分析相結合。宏觀貨幣政策傳導的逐級貫徹落實，逐級找反饋的過程，最終體現在金融機構營業網點具體的金融業務中。因此，中央銀行會計報表分析人員要耐心地傾聽、虛心的接受、準確的提煉基層反映上來的情況，這樣更有利于高層形勢分析和經濟決策。

其五，堅持外部分析與內部分析相結合。中央銀行科學、精準的會計報表分析必須有更寬廣的視野和更豐富的信息來源。貨幣政策的貫徹實施也是由中央銀行到商業銀行和整個社會經濟體的傳導過程。因此，中央銀行的會計報表分析工作不能拘泥于中央銀行內部的信息來源，還要放眼于金融系統，甚至是整個國民經濟體系。中央銀行應適當加強對商業銀行經營管理狀況的調查研究，提高對其會計報表分析工作質量，注意觀察評價其資金流向、經營安全和財務狀況等，是否符合國家的產業政策、是否及時貫徹落實中央銀行貨幣政策，是否有足夠的財力保障經營安全等方面，把外部分析作為中央銀行內部會計報表必要、有力的信息補充。

（四）強化會計報表分析的基礎建設，全面發揮央行職能

由于人民銀行會計報表部門承擔著對金融機構的管理和金融會計報表分析基礎建設的雙重任務，所以在管理的同時不能放松基礎建設。中央銀行的會計報表分析基礎工作主要內容有，建立和完善金融會計報表分析管理的組織體系，加強會計報表分析隊伍建設，開展會計達標活動，建立和完善電子計算機系統。只有強化中央銀行會計報表分析機制基礎建設，才能充分發揮中央銀行服務職能。

首先，加強中央銀行會計報表分析管理機制建設。會計報表分析管理機制具有獨立性、權威性、系統性。為此，要從中央銀行到分支行建立一個會計報表分析體系，設專門機構和人員。依據《中國人民銀行法》、《會計法》、《票據法》、《商業銀行法》等有關法律和規章制度，綜合開展分析監測活動。對各金融機構執行會計支付清算基本制度、結算、核算質量情況進行全面的監測；測定全社會結算紀律執行狀況的整體水平；監測、匯總分析人民銀行系統財務、基建情況，從而進一步發揮中央銀行會計報表分析機制管理職能。

其次，加強中央銀行會計報表分析隊伍建設。根據“四化”原則，選好會計部門的負責人，配備好專職會計干部，為會計隊伍建設打下良好的組織基礎。堅持業務培訓和政治教育，提高從業人員政治和業務素質。組織會計報表分析人員學習會計基礎知識、基本業務、規章制度和法規；搞好會計報表分析基本技能培訓；開展學術交流，進行理論研究，提高會計報表分析理論水平。組織會計報表分析人員開展調查研究，進行綜合分析，及時反映宏觀調控情況，為決策提供依據。堅持“兩手抓，兩手都要硬”的方針，加強職業道德和思想政治教育，提高政治覺悟，建立一支政治素質高、熟練業務、具有專業知識的會計報表分析管理隊伍。

最后，加強電子化建設，實現會計報表分析管理科學化。采取電子計算機和現代通信技術為主的賬務核算和信息傳輸手段，進一步推廣使用中國現代化報表分析機制系統。按著統一標準，分步實施的原則，著重抓好柜臺業務處理系統、區轄電子聯行處理系統、同城票據交換清算處理系統的建設，并逐步建設全國聯行清算網絡。同時要加快發展全國衛星通信網絡建設，擴大覆蓋面，提高電子聯行的運行效益和管理水平，為會計報表分析提供良好的環境和基礎。