集團企業稅收籌劃探討

雍正韜

【摘要】當前，隨著經濟的發展和稅收制度的不斷改革和完善，稅收籌劃越來發揮受到企業重視。與其他企業相比，集團企業具有資產規模大，產權結構層次多，組織形式多樣，經營項目多等特點。因此，集團企業稅收籌劃空間更大，籌劃效益更顯著。本文對集團企業稅收籌劃的特點以及集團企業稅收籌劃的方法和內容進行分析，提出了稅收籌劃對策和建議，可以為集團企業稅收籌劃提供參考。

【關鍵詞】集團企業 稅收籌劃 方法 內容

一、稅收籌劃的內涵

所謂稅收籌劃是指，“在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅的經濟利益。”企業集團稅收籌劃是從集團的發展全局出發，為合理合法減輕集團總體稅收負擔，增加集團的稅后利潤而做出的一種戰略性的籌劃活動。全局性是企業集團稅收籌劃的顯著特征，具有豐富的內涵，主要包括以下三種稅收籌劃選擇：

（一）經營地域

分稅制改革以后，稅種大體分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，各省（直轄市）均具備一定的征稅權；即便是在同一地區所處城市級別不同，其稅率亦有差異（如省、市、縣的城建稅稅率存在級別差異）。同時，由于國家、地方產業政策調整，同一產業在不同地區的稅收優惠也不相同。這三種情況造成企業在不同地區總體稅收負擔不同。企業集團可以通過對成員單位和核心控股公司進行合理選址或轉移的方式實現“避高就低”的稅收籌劃，并享受一定的區域性稅收優惠政策。

（二）投資方向

稅收優惠大體分為兩種：一是國家產業結構調整給予的稅收優惠；二是地方政府實現區域開發、發展特色經濟、招商引資給予的稅收優惠。企業集團可以有意識地進行多元化投資，充分利用國家在調整產業結構上的政策和地方政府發展經濟的強烈愿望，調整成員企業的生產經營結構，有針對性地投資符合產業政策和受地方政府歡迎的行業，適當放棄或退出相關行業，降低企業的整體納稅成本。

（三）從屬機構

企業決定對外投資，常用的組織形式通常有子公司和分公司（分支機構）兩種。子公司一般為獨立的納稅人，可享受較多的稅收減免優惠。但其組建成本高，手續比較復雜，并需具備一定條件，開業后還要接受政府的嚴格監督，經營過程中需按年預交、預提相關稅費稅。分公司的財務會計制度相對比較簡單，按照總公司的制度執行，一般不要求對外公開資料，由于沒有實行獨立核算不具備法人實體資格，組建時的投入和初期虧損可沖減總公司利潤，減輕稅收負擔。分公司與總公司的資本和財產轉移，不涉及所有者變更，不必負擔各種財產稅、行為稅等。但由于分公司不具備法人實體不屬于納稅實體，與子公司相比，政府一般不給予減免稅優惠及其他投資鼓勵。

二、稅收籌劃的方法和內容

企業集團稅收籌劃可以采取縮小稅基、適用低稅率、延緩納稅期限、企業所得稅納稅歸屬年度等一般企業適用的方法，包括以下幾種方法。

（一）融資渠道

企業融資渠道主要有兩種：權益資金和借入資金，兩者應有個合適的比例。權益資金需要支付股息，股息要從稅后利潤中支付，成本較高；借入資金需要支付利息，可以納入管理費用，在稅前扣除。當稅率較高時，借入資金的抵稅功能較明顯，在企業在融資籌劃時，應綜合考慮。此外，在企業創辦初期，政府會給予一定的減免稅優惠待遇。此時，適用較低的或較優惠的稅率，以及妥善規劃生產經營活動，使其實質稅負最低，以達到節稅的效果。

（二）費用列支

一方面，要盡量列支企業發生的各項費用。折舊費、福利費、教育費附加、工會經費等，這些費用都是國家允許的，企業應在合法的范圍內合理地列支。另一方面，可能發生的損失和費用要充分預計，并提前預提計入，如設備改造費、大修費、存貨跌價準備等。

（三）銷售收入確認

銷售收入是企業利潤的主要來源，不僅影響所得稅額，而且還是計算確認增值稅、營業稅等稅額的基礎。不同的結算方式，企業確認銷售收入的時間不同。如《營業暫行條例實施細則》規定，營業稅的納稅時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天，簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期當天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。企業選擇適當的產品銷售策略來確認收入，達到推遲確認收入、推延納稅義務發生時間的目的；或有目的性地選擇收入確認的時間，實現總稅負有選擇地攤薄。

（四）轉讓定價

轉讓定價實質是一種稅負轉嫁的方式，稅負轉嫁存在經濟交易之中，通過價格變動實現。企業集團由于體量大、成員單位多，不同納稅單位之稅率存在一定差異，各納稅企業之間盈虧也存在差異，這就給企業集團定價轉讓帶來必要的空間。同時，集團內部企業投資關系復雜，交易往來頻繁，為稅負轉嫁到集團之外創造了條件，從而降低集團整體稅負水平。轉讓定價是現代企業特別是跨國公司進行國際避稅所借用的重要手段。在現代經濟生活中，許多避稅活動，不論是國內避稅還是國際避稅，都與轉讓定價有關。它們往往通過從高稅國向低稅國或避稅地以較低的內部轉讓定價銷售商品和分配費用，或者從低稅國或避稅地向高稅國以較高的內部轉讓定價銷售商品和分配費用，使國際關聯企業的整體稅收負擔減輕。需要注意的是轉讓定價必須遵守國家政策，不能違反法律、行政法規等規范性文件。

三、稅收籌劃的對策和建議

一般來說，企業集團現金流量大、資金存量高、調度效果明顯，比單個企業在稅收籌劃方面有著明顯的優勢。另外，通過集團企業的整體調控，制定發展戰略和規劃投資結構，分割和轉移主營業務，平衡和協調集團內部各納稅企業之間的稅負，達到集團整體稅負的降低。還有就是，稅收課征的范圍和稅種在集團企業內部各個企業之間存在差異，稅率高低不一，享受減免稅優惠各有不同。集團公司就能通過財務決策和戰略轉移平衡集團稅負，降低集團公司整體稅負水平。主要有以下幾種方法可采用：

（一）機構設置籌劃

企業設立分支機構有分公司和子公司兩種形式。分公司不是獨立法人，只就流轉稅在所在地繳納，利潤由總公司合并納稅；子公司是獨立法人，其所得稅計征獨立進行，并有權享受國家賦予的稅收優惠。在跨地區籌劃稅收時，有必要考慮政府之間稅收的平衡，防止出現地區稅務啟動稅收調整造成企業被動。

（二）兼并收購虧損企業

通過低成本擴張，實現產業重組，收購費用支出可以間接減少企業稅前利潤。

（三）延期納稅

延期納稅可以把現金留在企業，用于周轉和投資，節約籌資成本，有利于企業生產經營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業所得稅的邊際稅率。

（四）利用一定的籌資技術，使得企業達到最高的利潤水平和最輕低的稅負水平

如利用貸款從事生產經營活動是減輕稅負合理避開部分稅款的一個途徑。

在做以上籌劃時，集團的財務運作必須實行集中化管理，稅收籌劃并不是逃稅漏稅，是正常合法的活動；稅收籌劃也不僅僅是財務部門的事，還需要市場、商務等各個部門的合作，從合同簽訂、款項收付等各個方面入手。

參考文獻

[1]仝書峰.基于財務管理視角的高新技術企業稅收籌劃研究[D].西南財經大學，2012.

[2]陳子豪.稅收籌劃風險問題研究[D].暨南大學，2013.