淺談企業(yè)研發(fā)費用會計處理方法的選擇

【摘要】隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立與完善，我國現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟迅猛發(fā)展，企業(yè)逐漸發(fā)展成為我國創(chuàng)新技術(shù)的主力軍。“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”，企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)的發(fā)展大大提高了企業(yè)的市場競爭力，與此同時，企業(yè)為創(chuàng)新技術(shù)而產(chǎn)生的研發(fā)費用也在逐年增加，企業(yè)的會計處理方法面臨著越來越大的挑戰(zhàn)。因此，選擇科學(xué)合理的企業(yè)研發(fā)費用會計處理方法，實現(xiàn)企業(yè)科研費用的科學(xué)安排與統(tǒng)籌，對現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)濟效益有著重要的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 研發(fā)費用 會計處理方法 選擇

一、前言

社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，宣告了計劃經(jīng)濟體制下政府部門主導(dǎo)科技創(chuàng)新時代的終結(jié)，企業(yè)逐漸發(fā)展成為科技創(chuàng)新的主力軍。但在企業(yè)加大科研力度的同時，也必然導(dǎo)致企業(yè)各項投入的增加。近年來，企業(yè)用于研究和開發(fā)的費用呈逐年上升的趨勢，使企業(yè)的財務(wù)管理面臨著重大的挑戰(zhàn)。因此，選擇科學(xué)合理的企業(yè)研發(fā)費用會計處理方法已經(jīng)迫在眉睫。

二、企業(yè)研發(fā)費用的會計處理方法及特點

企業(yè)的研發(fā)費用是指企業(yè)在進行產(chǎn)品的技術(shù)革新以及工藝、材料、標準的研究和開發(fā)過程中產(chǎn)生的所有耗費的總和。目前，國際上使用的企業(yè)研發(fā)費用會計處理方法主要有以下三種：

（一）費用化會計處理

費用化會計處理，即不論費用是在研究階段產(chǎn)生還是在開發(fā)階段產(chǎn)生，都全部計入企業(yè)的當期損益中。研究開發(fā)的成果具有未知性，加大了研究開發(fā)費用的不確定性。費用化會計處理將研究開發(fā)產(chǎn)生的費用全部計入當期損益，不僅可以將會計工作簡單化、便捷化，還可以減少人為因素對企業(yè)經(jīng)濟效益造成的影響，屬于比較謹慎的會計處理方法。但與此同時，費用化會計處理也有一定的局限性，費用化會計處理難以進行科研費用的調(diào)整和費用分攤，不能體現(xiàn)研究項目的經(jīng)濟效益與研究項目的研究費用支出情況的配比，導(dǎo)致會計信息失真，會對企業(yè)當前的經(jīng)濟效益造成一定的影響[1]。

（二）資本化會計處理

資本化會計處理，即將企業(yè)在創(chuàng)新研發(fā)的過程中產(chǎn)生的一切耗費歸集統(tǒng)計，等到研究與開發(fā)成果取得成功，真正為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益時，再將企業(yè)的研究與開發(fā)費用進行攤銷。資本化會計處理有利于減少企業(yè)的短期戰(zhàn)略對企業(yè)發(fā)展的影響，有利于企業(yè)實現(xiàn)研究項目的研究費用與研究項目的經(jīng)濟效益的合理配置。但企業(yè)研發(fā)費用資本化處理也存在著一些缺點，首先，基于研究成果的未知性和研發(fā)項目經(jīng)濟效益的不確定性，資本化會計處理將研發(fā)費用作為企業(yè)的資本性支出，若項目研發(fā)失敗，則會給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟損失[2]。其次，資本化會計處理的資產(chǎn)總額和利潤總額較費用化會計處理的高，常常會誘發(fā)企業(yè)研究與開發(fā)的沖動，不利于企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，使用資本化會計處理研發(fā)費用，會給企業(yè)的運轉(zhuǎn)帶來一定的風(fēng)險。

（三）有條件的資本化會計處理

有條件的資本化會計處理，即將企業(yè)在創(chuàng)新研發(fā)過程中產(chǎn)生的所有研發(fā)耗費分研究階段和開發(fā)階段統(tǒng)計，將研究階段產(chǎn)生的研發(fā)費用計入企業(yè)的當期損益做費用化處理，開發(fā)階段產(chǎn)生的研發(fā)費用若符合資本化條件則將其列入無形資產(chǎn)中做資本化處理。有條件的資本化會計處理方法有利于提高企業(yè)財務(wù)信息的真實性和可靠性，為企業(yè)投資者制定投資方案提供可靠性依據(jù)，而且有條件的資本化會計處理方法可以有效地緩解短期行為對企業(yè)造成的影響，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。但是，有條件的資本化會計處理方法也存在著一定的局限性。首先，資本化條件缺乏明顯的界線，在判斷時加入了人為因素，增大了會計處理的操作難度。其次，新準則沒有明確規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限，導(dǎo)致一些企業(yè)擅自調(diào)整利潤，造成企業(yè)會計信息失真。

二、企業(yè)研發(fā)費用會計處理方法的選擇

綜上所述，費用化會計處理、資本化會計處理和有條件的資本化會計處理都各有優(yōu)缺點，因此，學(xué)習(xí)和借鑒國際上關(guān)于企業(yè)研發(fā)費用處理的具體辦法和操作經(jīng)驗，結(jié)合我國企業(yè)的具體情況，制定適合我國企業(yè)發(fā)展的企業(yè)研發(fā)費用會計處理方法。按照科技創(chuàng)新的類型可將我國企業(yè)分為以下三種：研發(fā)項目較少的企業(yè)、一般高新技術(shù)企業(yè)和以科技創(chuàng)新為主的企業(yè)。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的特點，選用相應(yīng)的會計處理方法處理企業(yè)的研發(fā)費用。

（一）研發(fā)項目較少的企業(yè)采用全部費用化處理法

研發(fā)項目較少的企業(yè)，用于研發(fā)的經(jīng)費占企業(yè)總支出的比重較小，研發(fā)費用對企業(yè)的發(fā)展無決定性作用。此時應(yīng)將項目研究和開發(fā)的一切支出都計入企業(yè)的當期損益，采用全部費用化處理研發(fā)費用，降低企業(yè)研發(fā)造成的經(jīng)濟風(fēng)險，有助于實現(xiàn)企業(yè)投資費用的盡早回收，減少人為操控因素對企業(yè)經(jīng)濟造成的影響[3]。

（二）一般高新技術(shù)企業(yè)采用有條件的資本化處理法

首先，高新技術(shù)企業(yè)在科研創(chuàng)新中處于較為活躍的狀態(tài)，其長期從事科研創(chuàng)新項目研究，具有較強的綜合實力，其研發(fā)技術(shù)較研發(fā)項目較少的企業(yè)強，研發(fā)產(chǎn)品一般能滿足市場需求。其次，一般高新技術(shù)企業(yè)由于長期活躍于科研創(chuàng)新中，科研創(chuàng)新產(chǎn)生的費用一般較多，科研項目的成功與否直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)濟效益，關(guān)系著企業(yè)的運轉(zhuǎn)和經(jīng)營。再次，一般高新技術(shù)企業(yè)的會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)都較高，其判斷資本化條件、資本化后攤銷年限的能力較強。因此，將一般高新技術(shù)企業(yè)的在研究階段產(chǎn)生的全部費用歸入企業(yè)當期損益，實行費用化會計處理；將開發(fā)階段產(chǎn)生的費用中符合資本化條件的部分費用采用資本化會計處理方法處理，其他不符合資本化條件的開發(fā)階段費用采用費用化會計處理，計入企業(yè)當期損益[4]。采用有條件的資本化會計處理法處理一般高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用，可以減少企業(yè)研發(fā)失敗對企業(yè)造成的經(jīng)濟損害，降低企業(yè)運行風(fēng)險。

（三）以科技創(chuàng)新為主的企業(yè)采用全部資本化處理法

以科技創(chuàng)新為主的企業(yè)主要活動于科學(xué)技術(shù)和科學(xué)發(fā)明的新領(lǐng)域，長期進行研究開發(fā)與技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化工作，具有企業(yè)規(guī)模大、研究開發(fā)項目多、科技成果轉(zhuǎn)化能力強等特點。首先，科研項目產(chǎn)生的經(jīng)濟利益就是以科技創(chuàng)新為主的企業(yè)實現(xiàn)正常運轉(zhuǎn)的根本經(jīng)濟來源，科研項目在以科技創(chuàng)新為主的企業(yè)中所起的作用，跟生產(chǎn)材料在制造企業(yè)中所起的作用是一樣的，科研項目的支出就是以科技創(chuàng)新為主的企業(yè)生產(chǎn)成本的重要組成部分。其次，以科技創(chuàng)新為主的企業(yè)具有較強的科技研發(fā)能力，其研發(fā)產(chǎn)品具有較強的市場適應(yīng)性，大部分研發(fā)產(chǎn)品都能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利潤，這類企業(yè)一般有足夠的技術(shù)、經(jīng)濟實力和其他資源支持研發(fā)項目。因此，以科技創(chuàng)新為主的企業(yè)進行項目研發(fā)時產(chǎn)生的所有研發(fā)費用全部資本化處理[5]。采用全部資本化會計處理法處理以科技創(chuàng)新為主的企業(yè)的研發(fā)費用，不僅可以合理地控制企業(yè)研發(fā)支出與研發(fā)項目經(jīng)濟效益的配比，還可以有效地降低企業(yè)的短期行為對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展造成的影響，激發(fā)企業(yè)研發(fā)人員的工作積極性，提高企業(yè)科研項目的成功率，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

三、結(jié)束語

“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”，知識經(jīng)濟時代，企業(yè)要在日益激烈的市場競爭中處于不敗之地，必須加大科研力度，充分利用科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，提高企業(yè)的綜合實力和經(jīng)濟效益。同時，企業(yè)在進行科研項目的投資決策時，要充分考慮科研項目周期長、投資大、經(jīng)濟效益不確定等特點，并結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，選擇適合的研發(fā)費用會計處理方法。科學(xué)合理的研發(fā)費用會計處理方法，有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與科研投入的合理配置，對提高企業(yè)的經(jīng)濟效益、實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義。

參考文獻

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作者簡介：錢定祥（1977-），男，安徽天長人，本科，會計師，注冊稅務(wù)師。