淺析公立醫院內部控制管理

施爾婷

【摘要】內部控制是確保法律法規有效執行，資產保值增值、會計信息真實完整的重要保障，近年來在各行各業得到廣泛運用。本文就醫院實行內部控制的必要性和實施內部控制的作用入手，提出了公立醫院內部控制中存在的問題，并結合實際有針對性地提出了強化內部控制的建議。

【關鍵詞】公立醫院 內部控制 措施

近年來內部控制得到我國各行各業的普遍重視，廣泛運用于經營活動中，公立醫院也不例外。內部控制是醫院為了確保經營活動的有效進行、資產安全與完整，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，有效進行監控而對內部管理活動進行檢查和相互制約的機制。

一、醫院內部控制必要性及作用

（一）內部控制的必要性

1.是現代醫院資本運營的要求。內部控制貫穿于醫院經營管理的各項經濟業務和全過程，是醫院一切活動的基礎，只有完善的內部控制，醫院管理的質量才能得到保證，才能找到醫院管理中的薄弱環節，堵塞漏洞，促進醫院健康持續發展。

2.新醫改形勢下，內外部環境對醫院風險管理提出的新要求。2014年4月9日國家發改委等3部門宣布，政府不再限定非營利性民營醫院的醫療服務價格，民營醫院可以自主定價，此舉吸引了更多的社會資本進入醫療衛生領域。為了適應發展要求，深化醫藥衛生體制改革，推進公立醫院建設，逐步改變公立醫院管理體制、運行機制和監管機制，進一步健全和完善醫院內部控制制度，建立符合國際慣例的現代化醫院內部控制制度，成為公立醫院內部控制建設與發展的新趨勢。

（二）內部控制的作用

1.保證醫院經濟活動合法合規，提高經營管理水平。內部控制要求醫院經營活動必須在法律法規允許的范圍內進行，醫院通過建立自我約束機制，首要目標就是貫徹執行國家頒布的政策和法規。

2.保證醫院財產的安全和有效利用。資產安全完整是醫院可持續發展的物質基礎，良好的內部控制，應當為資產安全提供制度保障。保障財產安全特別是資產安全，是內部控制的重要目標之一，采取的主要措施包括：財產記錄和實物保管、定期盤點和賬實核對、限制接近即嚴格限制未經授權的人員對資產的直接接觸。

3.確保財務信息真實完整。真實完整的財務信息能客觀反映醫院的運行管理情況和預算執行情況，如實反映醫院的經濟狀況，為領導層決策提供可靠依據。醫院建立了行之有效的內部控制制度，就可對會計處理程序等環節實行標準化控制，規范會計行為，減少錯誤和舞弊的發生，提高會計及其他信息的可靠度，從而為決策者制定決策提供真實可靠的依據。

4.有效防范舞弊和預防腐敗。內部控制制度是防腐制度的重要組成部分，完善的內部控制制度，內部控制作為相互監督、相互制約的控制方法、措施和程序，可以堵塞漏洞，防范違法亂紀行為的發生。

二、醫院內部控制的現狀及存在的問題

目前公立醫院內部控制管理尚處于起步階段，雖然高頻率破產現象未在非營利領域出現，但非營利組織的財務困境和破產風險也客觀存在。特別受計劃經濟影響，公立醫院管理意識淡薄，內部控制制度不健全，或離真正意義上的內部控制管理理念還相差較遠。目前公立醫院內部控制普遍存在的突出問題是內部控制環境薄弱；內控制度缺乏有效執行力；缺少評價監督機制；內審人員獨立性缺失等，這些題制約了醫院內控的發展。

三、影響醫院內部控制有效性的原因

（一）控制環境薄弱，內部經濟管理粗放，外部監管不到位

公立醫院作為公益性機構，會受到政府相關部門的影響。由于衛生部門對公立非盈利醫療機構是自己辦、自己管、自己監督，衛生部門既辦醫院又管醫院，這種“管辦不分、政事不分”的體制造成管理混亂，權利結構不清晰，監督機制失衡，醫療服務效率低下等弊端。

（二）領導層內控意識和管理素質不能滿足實際工作需要

醫院主要領導往往是專業技術出身，尤其公立醫院院長大多數是醫療骨干或學科帶頭人，他們只重視醫教研事業發展，輕視了醫院內部控制制度管理，認為這只是財務部門或內部審計部門的事。部分醫院仍處于傳統的經驗管理，習慣于行政指揮，領導說了算，在工作中遇到具體問題，管理高層往往認為加強內部控制，手續繁瑣束縛了手腳，影響了辦事效率，強調操作的靈活性、便利性而不按規定程序辦理，導致內部控制措施落不到實處。

（三）內部控制制度執行的有效性難以保證

有的醫院用財經制度代替內部控制制度；有的醫院雖建立了內部控制制度，但忽略了制度的執行環節，內控作用不能得到充分發揮。所有公立醫院都有相應的內部控制系統，但問題根源不在于是否具有內部控制系統，而在于能否有效運行。缺乏嚴格的管理制度和科學的管理方法，使內部控制制度失去了應有的嚴肅性；對執行情況沒有嚴格監督和評價，缺乏獎懲機制，使內部控制流于形式。

（四）預算控制不夠科學

公立醫院預算往往是以上年數據為基數并進行增長預測后編制預算，沒有細化到具體項目和具體執行部門，也未進行論證。由于預算編制的缺陷，造成了預算執行的脫節，削弱了約束力。因此，預算不能滿足管理要求，對經營活動缺乏指導意義。此外，預算隨意調整，嚴肅性不夠，資金運營效率較低，也是預算執行失控的原因。

（五）內部審計薄弱且獨立性不夠

內部審計的服務對象是醫院經營者，而各職能部門又在經營者的直接領導下開展工作，各項管理行為尤其是重大行為大多在經營者的授權下進行。在“端誰的碗，服誰的管”的管理模式下，內部審計無法真正履行職能，最終審計監督質量也失去了保證。

（六）錢物等資產管理不嚴格

一是對資金管理不嚴格，如在門診收費系統中可利用信用卡套取醫院現金；大部分醫院審計部門沒有定期對門診及住院收款處、出納等有現金收入的部門進行現金盤點，讓人有機可乘。二是對藥品、衛生材料及耗材等資產管理不嚴格，都是部門自己清點，容易造成流于形式，導致不法行為被掩蓋。

四、提高醫院內部控制有效性的對策

（一）改善公立醫院控制環境

目前，醫院與政府的關系已不是傳統意義上的行政隸屬關系，而是契約經濟學上的委托—代理關系，政府主要負責制定公共衛生政策和監管公立醫院的運行，主要服務就是提供良好的公共政策服務。公立醫院是政府衛生政策的執行者，政府不干預其運行，這樣才能使我國醫院管理的“行政化”向“專業化”轉變，大力提升醫院管理水平。

（二）提高管理者素質

管理者尤其是醫院領導層的素質是提高內控有效性的關鍵，因為建立健全內控制度，必須在領導的有力指導和實施下才能完成，且領導越重視，有效性建設效果就越好。尤其在醫院發展和壯大過程中，只有增強領導的管理意識，才能使內部控制成為醫院管理重點，嚴格執行醫療質量、醫療安全管理制度和人、財、物管理制度。

（三）完善獎懲制度，提高執行力度

只有有效執行的制度才能真正發揮其作用，內控制度不能僅是一句空話，缺乏執行力度，為進一步促進內控制度的實施，醫院還應該建立相應的獎懲制度，將獎懲措施真正落實到位，切實做到好要獎，錯要罰，不包庇、不拖延、充分激發全體員工參與內部控制的積極性，這樣才能達到內控工作真正的目標。

（四）強化醫院預算的控制職能

預算控制涵蓋醫院經營活動的全過程，領導層要更新觀念，通過制度安排使預算的編制與執行成為一種規范。預算編制要細化到部門、項目，并具有較強的操作性，便于執行和監督，協調和控制。對預算執行結果要及時分析評估，把預算執行情況與經營狀況有機地聯系在一起。

（五）發揮內部審計部門作用

內審部門在評價內部控制的有效性，提出改進建議等方面起著關鍵作用。醫院領導層應重視內審工作，建立相對獨立的內審機構，配備素質過硬，責任心強的人員開展審計工作。明確內審部門除做好經濟效益審計工作，還要對醫院內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評價，此外還應當賦予內審部門追查異常情況和提出處理處罰建議的權利。

（六）強化各種物資材料的控制

物資管理對確保資產安全完整，降低運營成本具有重要作用，因此要從如下方面強化資產管理：一是做好資金監管，控制不符合財務規定的資金進出；二是要對藥品、設備等實行層層監督制，定期清查物資使用、管理情況，糾正不合理的管理問題，最好能建立健全藥品及庫存物資管理制度和崗位責任制，加強制約和監督，防止藥品和庫存物資的被盜和流失。

綜上所述，醫院內部控制制度的實施要綜合運用全方位、全過程的管理模式，建立健全并有效實施醫院內部控制制度，是醫院在安全、有序的經濟環境下，實現可持續發展的重要保證。

參考文獻

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