基于AHP法的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系運(yùn)用

張丹楓

【摘要】近年來國(guó)家不斷加大教育經(jīng)費(fèi)投入，高校的資金管理問題成為社會(huì)日益關(guān)注的焦點(diǎn)，尤其是對(duì)高校的財(cái)務(wù)工作提出了新的要求。為了適應(yīng)高等教育發(fā)展和各項(xiàng)改革的要求，本文利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)分析和比較SG大學(xué)的財(cái)務(wù)管理狀況，從償債能力、運(yùn)行績(jī)效、獲利能力、發(fā)展能力、預(yù)算管理能力方面設(shè)計(jì)了SG高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并應(yīng)用層次分析法對(duì)體系加以運(yùn)用，賦予各指標(biāo)以權(quán)重。最后，根據(jù)分析結(jié)果與相關(guān)研究，提出了加強(qiáng)SG大學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法的相關(guān)建議。本論文具有一定的實(shí)踐性和操作性，對(duì)國(guó)內(nèi)高校改進(jìn)和加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析體系建設(shè)具有一定的參考和借鑒作用。

【關(guān)鍵詞】高等教育 高校財(cái)務(wù)管理 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià) 層次分析法

一、問題的提出

改革開放以來，我國(guó)高校內(nèi)部管理體制和管理模式發(fā)生了顯著的變化。高校運(yùn)用財(cái)政、金融、信貸、社會(huì)捐贈(zèng)等手段，多渠道籌措建設(shè)發(fā)展資金，資金總量成倍增長(zhǎng)。2013年我國(guó)政府工作報(bào)告明確指出：“國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出五年累計(jì)7.79萬(wàn)億元，年均增長(zhǎng)21.58%，2012年占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比例達(dá)到4%。”教育已經(jīng)成為我國(guó)公共財(cái)政支出的重要內(nèi)容。

近幾年，各省市不斷加大教育經(jīng)費(fèi)的投入力度，舉例上海其教育經(jīng)費(fèi)的投入從2009年的343億元，2010年407億元，2011年610億元，到2012年實(shí)際支出達(dá)到724.1億元，按照財(cái)政部考核口徑計(jì)算，占全市地方公共財(cái)政支出的15.3%，達(dá)到國(guó)家下達(dá)本市財(cái)政教育支出占地方公共財(cái)政支出15%的比例要求。在保證教育投入穩(wěn)定增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上，合理使用、科學(xué)投入教育經(jīng)費(fèi)成為了媒體討論最多的話題，社會(huì)開始普遍關(guān)注教育投入的效益和質(zhì)量。同時(shí)，高校的財(cái)務(wù)管理中也存在著諸多問題，高校的投資風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視。債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分。隨著高校招生數(shù)量逐年增加，辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校逐漸擺脫了資金收入單一的狀態(tài)，學(xué)生學(xué)雜費(fèi)收入、各種學(xué)習(xí)班收入、科研管理收入、捐贈(zèng)收入及其他各種費(fèi)財(cái)政收入已經(jīng)成為高校教育經(jīng)費(fèi)的重要來源。同樣，資金支出也大大增加，在高校超常規(guī)發(fā)展、大規(guī)模舉債辦學(xué)的同時(shí)，其財(cái)務(wù)管理工作呈現(xiàn)出越來越復(fù)雜化的局面。高校作為非盈利組織，財(cái)務(wù)管理的好壞直接關(guān)系高校的計(jì)劃能否完成，直接影響到高校各項(xiàng)資金使用效益。

二、大學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

（一）指標(biāo)設(shè)計(jì)的原則

高校財(cái)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)要遵循以下一些原則[1]：

1.客觀性原則。指標(biāo)的選取必須以高校財(cái)務(wù)工作任務(wù)需要為依據(jù)，每一個(gè)指標(biāo)都要能夠科學(xué)預(yù)測(cè)所代表的財(cái)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)情況

2.可比性原則。要正確進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，需要對(duì)指標(biāo)做橫向、縱向的連續(xù)比較，選取的指標(biāo)要體現(xiàn)相互之間的可比性。

3.簡(jiǎn)單實(shí)用性原則。有些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的指標(biāo)對(duì)于評(píng)價(jià)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非常有用，但是獲得其信息的成本非常之大，甚至大于該指標(biāo)所帶來的收益，一般情況下，明智理性的選擇是放棄該指標(biāo)轉(zhuǎn)而尋找其他相對(duì)簡(jiǎn)單的可替代指標(biāo)。

4.系統(tǒng)性原則。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)價(jià)，指標(biāo)體系必須層次結(jié)構(gòu)合理，協(xié)調(diào)統(tǒng)一。在保證評(píng)價(jià)目標(biāo)可實(shí)現(xiàn)的情況下，盡量簡(jiǎn)化指標(biāo)。層次分明的體系，才能清楚地表現(xiàn)高校在哪些方面風(fēng)險(xiǎn)大，在哪些方面風(fēng)險(xiǎn)小。

5.整體性原則。選擇指標(biāo)時(shí)要注意相互之間的聯(lián)系，不重復(fù)不遺漏，能整體、全面的反映高校的總體財(cái)務(wù)狀況。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

影響我國(guó)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多。這一點(diǎn)已經(jīng)有許多的學(xué)者開展了研究，并且取得了一定的成果，本文的研究主要以前人研究為基礎(chǔ)，經(jīng)過整理修正，研究眾多風(fēng)險(xiǎn)因素中對(duì)S高校財(cái)務(wù)影響較大的關(guān)鍵因素，在償債能力、運(yùn)行績(jī)效、獲利能力、發(fā)展能力，此四個(gè)定量的財(cái)務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上，增加了預(yù)算管理能力作為補(bǔ)充，構(gòu)建了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。該指標(biāo)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系指標(biāo)相比，比較切合高校的實(shí)際情況。

（三）指標(biāo)解釋

1.償債能力。償債能力是指高校償付各種到期債務(wù)的能力，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本目標(biāo)就是保障償付能力，只有保障償債能力才能保證再生產(chǎn)的順利進(jìn)行。償債能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、現(xiàn)實(shí)支付比率、潛在支付比率、收入負(fù)債比率。

2.運(yùn)行績(jī)效。運(yùn)行績(jī)效是指高校合理有效利用教育資源完成預(yù)期目標(biāo)的能力。該指標(biāo)反映高校的日常管理水平和能力。若運(yùn)行績(jī)效指標(biāo)不理想，表明高校管理存在問題。其評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：經(jīng)費(fèi)自給比率、生均收支比率、公用支出比率、固定資產(chǎn)增長(zhǎng)比率、自籌收入能力比率。

3.獲利能力。獲利能力反映了高校取得經(jīng)濟(jì)效益的能力。資金供給和學(xué)校事業(yè)發(fā)展一直是個(gè)供需矛盾突出的問題。學(xué)校收益能力的大小直接影響到其發(fā)展速度和同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。該指標(biāo)過低，表明高校的發(fā)展資金保障不足。獲利能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括：資產(chǎn)收入比率、凈資產(chǎn)收入比率、投資收益比率、職工人均純貢獻(xiàn)、學(xué)生生均非財(cái)政貢獻(xiàn)。

4.發(fā)展能力。發(fā)展能力反映了高校可持續(xù)發(fā)展的能力。其評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括：資產(chǎn)權(quán)益比率、自有資金動(dòng)用比率、其他資金動(dòng)用比率、貨幣資金支出比率。

5.預(yù)算管理能力。預(yù)算管理能力關(guān)系到學(xué)校事業(yè)計(jì)劃和事業(yè)任務(wù)，它的好壞將直接影響到高校事業(yè)計(jì)劃的完成情況，也直接影響到高校各項(xiàng)資金的使用效益。高等學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算管理包括預(yù)算的制定、執(zhí)行、控制、評(píng)估等環(huán)節(jié)。該部分分析包括實(shí)際收入、實(shí)際支出與預(yù)算差異，收入預(yù)算完成率、支出預(yù)算完成率。利用這些指標(biāo)分析預(yù)算收支的實(shí)際完成情況、與預(yù)算產(chǎn)生的差異以及原因。

三、基于層次分析法的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的選用方法介紹—層次分析法

層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡(jiǎn)稱AHP）是對(duì)一些較為復(fù)雜、較為模糊的問題作出決策的簡(jiǎn)易方法，是將與決策緊密相關(guān)的元素分解成目標(biāo)、準(zhǔn)則、方案等層次，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行定性和定量分析相結(jié)合的層次權(quán)重決策分析方法。該方法是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家匹茲堡大學(xué)教授T.L.Saaty于本世紀(jì)70年代初，在為美國(guó)國(guó)防部研究“根據(jù)各個(gè)工業(yè)部門對(duì)國(guó)家福利的貢獻(xiàn)大小而進(jìn)行電力分配”課題時(shí)，應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理論和多目標(biāo)綜合評(píng)價(jià)方法，提出的一種層次權(quán)重決策分析方法。一般遵循以下四個(gè)步驟[2]：第一步是建立層次結(jié)構(gòu)模型；第二步是構(gòu)造判斷矩陣；第三步是層次單排序及一致性檢驗(yàn)；第四步是層次總排序及一致性檢驗(yàn)。

（二）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)

根據(jù)指標(biāo)設(shè)計(jì)原則等因素，針對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型如圖1所示：

圖1 高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

四、AHP模型的應(yīng)用

（一）建立多級(jí)遞階結(jié)構(gòu)

對(duì)本文中設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，遞階層次如圖1中所示。經(jīng)過前面幾個(gè)階段的調(diào)查研究，已基本確立要素指標(biāo)體系中的各級(jí)指標(biāo)，經(jīng)過分析和歸納得到5個(gè)一級(jí)指標(biāo)，24個(gè)二級(jí)指標(biāo)。現(xiàn)在要運(yùn)用AHP法計(jì)算各指標(biāo)的權(quán)重，需要對(duì)同一層次內(nèi)兩兩指標(biāo)進(jìn)行比較，構(gòu)造判斷矩陣。

（二）判斷矩陣的建立及一致性檢驗(yàn)

首先要對(duì)各元素之間的相對(duì)重要性進(jìn)行兩兩比較，即以SG高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)為準(zhǔn)則，以各元素為次準(zhǔn)則，確定元素之間的相互影響程度，構(gòu)造判斷矩陣。實(shí)際操作中，元素層指標(biāo)與目標(biāo)層指標(biāo)判斷矩陣中各因素的相對(duì)重要度是通過專家問卷進(jìn)行深入調(diào)查，此本文通過征詢九位高校資深財(cái)務(wù)人員的意見，得出判斷。

如表1，準(zhǔn)則層判斷矩陣。

表1 準(zhǔn)則層判斷矩陣

同理，得到子準(zhǔn)則層償債能力、運(yùn)行績(jī)效、獲利能力、發(fā)展能力、預(yù)算管理能力的兩兩判斷矩陣。

為了保證層次分析法的結(jié)論基本合理，還必須對(duì)形成的判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，經(jīng)查表2，平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI，得到表3，一致性檢驗(yàn)結(jié)果。

表2 平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI

表3 一致性檢驗(yàn)結(jié)果

從表中可以看出，CR<0.10時(shí)，認(rèn)為判斷矩陣的一致性是可以接受的，具備滿意一致性。

（三）指標(biāo)權(quán)重與重要度因果分析圖的確定

通過AHP法的計(jì)算得出對(duì)應(yīng)的各個(gè)元素對(duì)總目標(biāo)層SG大學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響程度大小，并且可以對(duì)這些指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行排名。經(jīng)過整理，如表4所示，SG大學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵因素權(quán)重及排名。

表4 SG大學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵因素權(quán)重及排名

（四）評(píng)價(jià)與結(jié)論

從高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵因素權(quán)重及排名可以看出：

1.SG大學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響五大類因素的程度依次為：預(yù)算管理能力、運(yùn)營(yíng)績(jī)效、發(fā)展能力、獲利能力、償債能力。

2.在預(yù)算管理能力方面，影響程度依次為財(cái)政專項(xiàng)撥款執(zhí)行率、預(yù)算支出執(zhí)行率、預(yù)算收入執(zhí)行率。且三個(gè)執(zhí)行率在二級(jí)指標(biāo)排名中占重要的前三位，可見，SG大學(xué)應(yīng)尤為重視預(yù)算管理能力這個(gè)指標(biāo)。

3.在運(yùn)行績(jī)效方面，經(jīng)費(fèi)自給比率、自籌收入能力比率、公用支出比率占了第四、第五、第六的位置。SG大學(xué)應(yīng)對(duì)其引起的風(fēng)險(xiǎn)給予一定的關(guān)注。運(yùn)行績(jī)效反映高校的日常管理水平和能力，指標(biāo)不理想，表明高校管理存在問題。

4.發(fā)展能力與獲利能力排名第三和第四位，權(quán)重相差不大，分別為0.1332和0.1317，凈資產(chǎn)收入比率、學(xué)生生均非財(cái)政貢獻(xiàn)、自有資金動(dòng)用比率在二級(jí)指標(biāo)中排列第七、第八、第九位。凈資產(chǎn)是學(xué)校存在和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，影響未來可運(yùn)用的凈資產(chǎn)，影響學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展能力，也代表著學(xué)校能承受債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最大承受力。

5.在償債能力方面，其權(quán)重排名為最后一位，不難看出由于SG大學(xué)化債工作2012年年末已全部完成，不存在銀行貸款問題，所以在其方面的關(guān)注度不高。這也是造成影響指標(biāo)靠后的原因。

從對(duì)SG大學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)證分析來看，基于AHP的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系能夠?yàn)槠浞从砈G大學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)真實(shí)情況，為其財(cái)務(wù)管理提供科學(xué)的依據(jù)，在于其指標(biāo)管理方面提供了借鑒。

參考文獻(xiàn)

[1]周子華，何吉智.高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度貫徹實(shí)施與高校財(cái)務(wù)全方位運(yùn)作監(jiān)督管理手冊(cè)[M].高等教育出版社，2013：309-400.

[2]步淑段.財(cái)務(wù)管理理論模型[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006：276-277.